Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Валютный своп проводки

Особенности отражения в бухгалтерском учете операций своп

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2011, N 10

Отвечая на вопрос читателя журнала о том, как отразить в бухгалтерском учете сделку типа «процентный своп», рассмотрим это на его конкретном примере. Кроме того, коснемся квалификации и правил учета свопов, которые используют банки.

Финансовый словарь на dic.academic.ru разъясняет, что такое хеджирование свопом.

Внебиржевые инструменты хеджирования — это в первую очередь форвардные контракты и товарные свопы. Сделки этих типов заключаются напрямую между контрагентами или при посредничестве дилера (например, дилера по свопам). Начиная с середины 70-х гг. XX в. на финансовых рынках США получили распространение сделки своп (SWAP). В настоящее время они все чаще практикуются и в России.

Что представляет собой контракт своп? Это соглашение между сторонами, направленное на обмен денежными платежами, основанными на различных процентных ставках, биржевых котировках или ценах, рассчитанных на основании денежной суммы, зафиксированной в договоре. В общем виде хеджирование свопом можно рассматривать как портфель форвардных или фьючерсных контрактов, заключенных между двумя сторонами.

Своп используется для совершения арбитражных операций, но гораздо чаще — для страхования от различного рода рисков. Такого рода рисками могут быть и изменение процентной ставки (процентный своп, валютный своп), и неблагоприятная динамика обменного курса (валютный своп), и колебание цен на товар (товарный своп), и рисковые стратегии на рынке ценных бумаг (фондовый своп).

Свопы позволяют различным категориям участников финансового рынка обмениваться рисками, погашая наиболее неблагоприятные для себя эффекты. В частности, банки используют свопы для оптимизации процентных потоков по активам и пассивам для большей гибкости кредитных и облигационных портфелей. Как правило, свопы в достаточной мере ликвидны и разнообразны лишь для сроков действия в пределах одного календарного года.

В настоящее время такие сделки организуются обычно финансовыми посредниками, которые часто заключают соглашение с одной компанией и после этого ищут другую компанию для заключения офсетного свопа. Свопы заключают на внебиржевом рынке, поэтому гарантию их исполнения для участвующих компаний обеспечивают финансовые посредники.

Бухгалтерский учет

С точки зрения бухгалтерского учета сделки своп учитываются как две независимые сделки. Первая учитывается как сделка типа «спот» или «форвард», вторая сделка — как «форвард». Могут быть и другие комбинации кассовых и срочных сделок. Но порядок бухгалтерского учета точно такой же, как и для кассовых и срочных сделок типа «форвард».

Рассмотрим учет сделки своп на конкретном примере.

Пример. Заключена сделка типа процентный своп. Стороны обмениваются обязательствами о выплате процентов на сумму 10 млн долл. США (код валюты — 840). Банк А обязуется выплатить банку Б фиксированную сумму процентов из расчета 5% годовых. Банк Б обязуется выплатить банку А сумму процентов по плавающей ставке ЛИБОР. Договор заключен на два года, промежуточные расчеты осуществляются раз в полгода.

На дату расчетов осуществляется неттинг и одна сторона другой выплачивает разницу в суммах.

Рассмотрим отражение сделки у банка А.

Сумма сделки будет отражена следующим образом:

Дт 93305 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня» (840) — на сумму процентов по ставке ЛИБОР

Кт 96305 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня» (840) — на сумму процентов по ставке 5% годовых

и дополнительно на разницу:

  • если разница положительная:

Кт 97101 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента» (840) — на сумму положительной разницы (ЛИБОР — 5%);

  • если разница отрицательная:

Дт 95001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента» (840) — на сумму отрицательной разницы (ЛИБОР — 5%).

Сумма процентов рассчитывается за период от даты заключения сделки до даты промежуточных расчетов. В последующем — от одной даты промежуточных расчетов до другой даты промежуточных расчетов. В дальнейшем требования и обязательства пересчитываются в зависимости от изменения ставки ЛИБОР и курса доллара. И переносятся на соответствующие счета по срокам, оставшимся на даты расчетов.

На дату расчетов учет на счетах главы Г «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утв. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее — План счетов), закрывается (к этому моменту требования и обязательства учитываются на счетах 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» и 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день»). Соответственно, осуществляются проводки:

Дт 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» (840) — на сумму процентов по ставке 5% годовых

Кт 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» (840) — на сумму процентов по ставке ЛИБОР

и дополнительно списывается разница:

  • если разница положительная:

Дт 97101 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процентов» (840) — на сумму положительной разницы (ЛИБОР — 5%);

  • если разница отрицательная:

Кт 95001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении ставки процента» (840) — на сумму отрицательной разницы (ЛИБОР — 5%).

В главе А «Балансовые счета» Плана счетов сделка отражается проводками:

Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840) — на сумму процентов по ставке ЛИБОР на дату расчетов

Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840) — на сумму процентов по ставке 5% годовых

и дополнительно на разницу:

  • если разница положительная:

Кт 70601 «Доходы» — на сумму положительной разницы (ЛИБОР — 5%);

  • если разница отрицательная:

Дт 70606 «Расходы» — на сумму отрицательной разницы (ЛИБОР — 5%).

Осуществление неттинга (взаимозачет на наименьшую сумму) отражается проводкой:

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840)

Читать еще:  Кредит нота валютный контроль

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840).

Перечисление разницы отражается проводкой:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» (840)

Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840) или

Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (840)

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» (840).

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.

Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

  • переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
  • с участием резидентов и уполномоченных банков;
  • расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
  • операций с внешними ценными бумагами на торгах;
  • расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

  • кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
  • для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
  • НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
  • валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
  • затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

  • текущем;
  • транзитном;
  • специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

  • Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
  • Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
  • Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
  • Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
  • Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
  • Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
  • Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.
Читать еще:  Зарплата в валюте в россии

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

  • 1100 * 63=69300 руб.
  • 1100 * 64=70400 руб.
  • Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
  • Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
  • 64 — 63 = 1
  • 1 * 1100 = 1100 руб.
  • Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
  • Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Простой валютный своп

По своей сути они представляют собой обмен основными суммами и процентными доходами, выраженными в разных валютах. Основная сумма в валютном свопе указывается в двух валютах. Обмен основными суммами происходит, как правило, в начале и в конце срока действия свопа. Основные суммы обычно выбираются одинаковыми, в соответствии с валютным курсом, действующим на момент заключения свопа.

Валютный своп – это две валютные операции – покупка и продажа с двумя разными датами валютирования, одна из которых — спот-дата.

Простой(«ванильный») своп (plain vanilla swap) состоит из сделки с двумя «ногами» с одним и тем же контрагентом — из одновременной покупки и продажи (или наоборот) одного и того же количества одной и той же валюты. Предполагается, что расчет по обеим сделкам производится в разные даты (одной из которых является спот-дата) и по разным обменным курсам (одним из которых является спот- курс).

Валютные свопы – одни из наиболее распространенных инструментов валютного рынка. Их доля в обороте этого рынка существенно выше доли как сделок «спот», так и прямых форвардных сделок (сделок «аутрайт»).

Валютный своп совершается как единая сделка с единственным контрагентом. Однако в целях исчисления прибылей и убытков в бухгалтерском учете своп отражается как две самостоятельные, но взаимосвязанные сделки, каждая из которых соответствует определенной стороне (или ноге) свопа.

Необходимо помнить, что валютные свопы – это не то же самое, что валютно-процентные или процентные свопы.

Валютно-процентные свопы предусматривают обмен основными суммами с последующим обменом процентными платежами в течение всего срока действия свопа. В валютных свопах производится лишь обмен основными суммами в даты валютирования без каких-либо процентных платежей.

Процентные свопы связаны только с одной валютой, в то время как валютные и валютно-процентные свопы – всегда с двумя.

Пример 1. Простой валютный своп

Предположим, 10 сентября Банк 1 входит в трехмесячный валютный своп EUR/USD с Банком 2 на 10 млн. евро. Сумма базовой валюты по обеим сделкам одна и та же.

Последовательность событий отображена на рис.1.

Рис.1 Механизм сделки валютного свопа

Наиболее распространенными видами валютных свопов являются:

А) Спот-форвард (spot against forward). В данном свопе первый обмен приходится на спот-дату, то есть на второй рабочий день после заключения сделки, а обратный обмен (вторая нога) на форвардную дату(например, через одинмесяц после первой даты).

Б) Форвард-форвард (forward against forward). Здесь первый обмен приходится на первую форвардную дату, а обратный обмен (вторая нога) на более позднюю форвардную дату. Например, валютный своп форвард-форвард по покупки и продаже 50 млн. евро может начинаться через 2 месяца (первая нога) после спот — даты, а заканчиваться через 4 месяца после спот — даты. Такая сделка будет называться 2 *4 форвард-форвард свопом.

В) Короткие свопы (short dates). Это свопы, срок которых меньше одного месяца. Например, первая сделка (первая нога) может быть исполнена сегодня, а вторая – завтра или овернайт (O/N – overnight).

В валютном свопе от базовой валюты зависит, какая сумма встречной валюты будет поставлена на дату валютирования. Котировка форвардной поставки приводится в форвардных пунктах, которые называются своп — пунктами.

Назначение валютных свопов.

Во-первых, они предназначены для извлечения преимуществ из текущих и ожидаемых изменений в процентных ставках. Различие между процентными ставками порождает форвардные пункты, которые трейдеры используют в сделках. Ожидания изменений и сами изменения являются центральным моментом форвардного валютного рынка.

Во-вторых, валютные свопы используются для перевода долговых обязательств из одной валюты в другую.

В-третьих, они предназначены для хеджирования. Хеджирование является важным направлением применимости валютных свопов. Их использование в значительной степени снижает риск волатильности валютных курсов. С их помощью стороны сделки минимизируют курсовой риск, поскольку они покупают и продают (или наоборот) одинаковые количества одной и той же валюты.

Форвардные даты валютирования в валютных свопах устанавливаются так же, как в случае прямых форвардных сделок (сделок аутрайт) с фиксированными, короткими и нестандартными сроками. Для понимания сущности валютных свопов необходимо знать основные группы дат валютирования.

1) фиксированные периоды

Сроки валютных свопов в этом случае совпадают со сроками межбанковских депозитов денежного рынка. Стандартные фиксированные сроки приведены ниже в таблице.

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Читать еще:  Суточные в валюте

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

  1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
  2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
  3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
  4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
  5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

  1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
  2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
  3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
  4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
  5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
  6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector