Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Списание дебиторской задолженности в валюте

Организацией создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности в иностранной валюте, то есть признаны (списаны) расходы. Правомерно ли организация ежемесячно при перекурсовке сумм на последний день месяца признает доходы и расходы по сомнительной дебиторской задолженности, по которой создан резерв сомнительных долгов и признан в расходах (с точки зрения бухгалтерского и налогового (налог на прибыль) учета)? Как в бухгалтерском и налоговом учете производится корректировка (уточнение) суммы резерва сомнительных долгов (сумма в рублях по отношению к иностранной валюте) на последнюю отчетную дату: с увеличением или уменьшением прочих расходов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация как в бухгалтерском (на каждую отчетную дату), так и в налоговом (на конец каждого месяца) учете должна переоценивать в рубли сумму выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности с признанием доходов и расходов в виде возникающих курсовых разниц. При этом сама сумма сформированного резерва по сомнительным долгам не подлежит такому пересчету. При определении его величины организации нужно учитывать правила, предусмотренные, в частности, ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (для целей бухгалтерского учета) и ст. 266 НК РФ (для целей налогообложения прибыли).

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте РФ. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ.
На основании ст. 5 Закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).
В силу требований п. 7 ПБУ 3/2006 организация должна осуществлять пересчет средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженых в иностранной валюте, в рубли не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на отчетную дату.
Исключений из данного правила в отношении дебиторской задолженности, в отношении которой в бухгалтерском учете сформирован резерв сомнительных долгов, не предусмотрено.
Как мы поняли, в данном случае дебиторская задолженность в иностранной валюте не является выданным организацией авансом (предварительной оплатой, задатком), в связи с этим она должна пересчитывать ее в рубли на отчетные даты, что предполагает отнесение в прочие доходы и расходы сумм возникающих при этом положительных и отрицательных курсовых разниц (п.п. 3, 11-13 ПБУ 3/2006).
Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (далее — ПБУ 21/2008) величина резерва сомнительных долгов признается оценочным значением и может изменяться, что предполагает ее контроль в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не устанавливают каких-либо особенностей формирования резерва сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности в иностранной валюте, в связи с чем считаем, что он должен формироваться в рублях. Поскольку ПБУ 3/2006 не распространяет своего действия на оценочные значения, считаем, что осуществлять на конец каждого отчетного периода переоценку величины резерва, сформированного в отношении дебиторской задолженности в иностранной валюте, по правилам, предусмотренным данным ПБУ, не следует. При этом организация не лишена права корректировать величину такого резерва по итогам проведенной инвентаризации с отнесением сумм корректировки в состав прочих доходов или прочих расходов (п. 4 ПБУ 21/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ установлено, что требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их исполнения и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Возникающие при этом курсовые разницы в зависимости от их характера включаются в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика-кредитора (за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Исключений из приведенных правил в отношении сомнительной задолженности, учтенной при формировании резерва по сомнительным долгам, не установлено. В этой связи считаем, что организация в данном случае правомерно на конец каждого месяца пересчитывает стоимость дебиторской задолженности в рубли и признает в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов курсовые разницы.
Пересчитанная таким образом в рубли на конец каждого отчетного (налогового) периода сумма дебиторской задолженности в иностранной валюте принимает участие в расчете суммы резерва по сомнительным долгам по правилам, установленным п. 4 ст. 266 НК РФ. При этом разница между суммой резерва, исчисленного на конец текущего отчетного (налогового) периода, и его остатком подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика (п. 5 ст. 266 НК РФ).
То есть переоценивать сумму самого резерва по сомнительным долгам в части дебиторской задолженности в иностранной валюте с признанием в налоговом учете внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц налогоплательщику не следует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ­ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Читать еще:  Комиссия за валютный контроль проводки

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов.

. в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание, что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

. в налоговом учете

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание, что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

  • сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
  • сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Читать еще:  Платежное поручение валютные операции

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

  • по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
  • в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Организация ООО «Современные Технологии» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. По состоянию на 01.03.2017 ООО «Современные Технологии» имеет непогашенную задолженность покупателя на сумму 150 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), а также начисленные резервы в отношении данной задолженности:

  • в бухгалтерском учете — в размере 150 000,00 руб.;
  • в налоговом учете — в размере 100 000,00 руб.

В связи с истечением срока исковой давности указанная задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана в марте 2017 года.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить на основании данных учета. Табличная часть на закладке Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

Налоговый учет долгов зависит от их возраста

Мы будем рассматривать самую распространенную ситуацию — когда по условиям договора цена товара определяется исходя из курса ЦБ валюты, к которой приравнена условная единица, на дату оплаты товара.

До 2015 г. разницы, которые возникали из-за пересчета рублевой суммы задолженности, выраженной в условных единицах, в налоговом учете назывались суммовыми. Они признавались внереализационным доходом/ расходом один раз — на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузк и) п. 11.1 ст. 250, п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ (ред. действ. до 01.01.2015); Письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190 .

Начиная с 2015 г. в Налоговом кодексе подобные разницы называются курсовыми. И в случае постоплаты их надо признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходов/ расходо в Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ :

• на конец каждого месяца, предшествующего дате оплаты.

То есть принцип учета этих разниц стал таким же, как в бухучете: там они признаются в составе прочих доходов или расходов на те же даты пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 .

Однако обязательства, которые возникли до 01.01.2015, в учете для целей налогообложения прибыли по-прежнему должны пересчитываться в старом порядк е п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ ; Письма Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21802 , от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180 ; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191 .

Для целей НДС в рассматриваемой ситуации выручка у продавца определяется на дату отгрузки товара. И в дальнейшем не пересчитывается. Разницы из-за пересчета суммы, приходящейся на НДС, формируют «прибыльные» доходы или расходы.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Понятно, что, пока не погашен долг покупателя в у. е., возникший до 2015 г., вполне вероятно возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Если на отчетную дату курс у. е. отличается от того курса, который действовал на дату отгрузки товара, то в бухучете по правилам ПБУ 18/02 нужно отражать либо отложенное налоговое обязательство, либо отложенный налоговый актив. ОНО или ОНА будут погашены, когда покупатель полностью оплатит товар.

Но не забывайте о том, что в бухучете по таким старым долгам должен создаваться резерв сомнительных долгов.

Если в налоговом учете резерв сомнительных долгов не создается, то на сумму созданного бухгалтерского резерва возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь расхода в виде отчислений в такой резерв в налоговом учете нет.

В дальнейшем при каждом пересчете рублевой суммы долга покупателя либо будут отражаться дополнительные расходы на создание резерва (Дт счета 91-2 – Кт счета 63), либо он будет частично восстанавливаться (Дт счета 63 – Кт счета 91-2).

Условие. Товар отгружен 04.10.2013. Стоимость товара — 11 800 у. е. (в том числе НДС 1800 у. е.). Курс у. е. привязан к официальному курсу евро. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар не позднее 20.10.2013, но не сделал этого.

По состоянию на 31.12.2013 продавец признал долг покупателя сомнительным для целей бухгалтерского учета. Был начислен резерв в размере 100% от суммы долга. В налоговом учете резерв сомнительных долгов не создавался.

Читать еще:  Продажа валюты бухгалтерские проводки

Плата за товар поступила только 12.10.2016.

Приведем официальный курс евро по отношению к рублю (здесь и далее для упрощения округлен).

Организацией создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности в иностранной валюте, то есть признаны (списаны) расходы. Правомерно ли организация ежемесячно при перекурсовке сумм на последний день месяца признает доходы и расходы по сомнительной дебиторской задолженности, по которой создан резерв сомнительных долгов и признан в расходах (с точки зрения бухгалтерского и налогового (налог на прибыль) учета)? Как в бухгалтерском и налоговом учете производится корректировка (уточнение) суммы резерва сомнительных долгов (сумма в рублях по отношению к иностранной валюте) на последнюю отчетную дату: с увеличением или уменьшением прочих расходов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация как в бухгалтерском (на каждую отчетную дату), так и в налоговом (на конец каждого месяца) учете должна переоценивать в рубли сумму выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности с признанием доходов и расходов в виде возникающих курсовых разниц. При этом сама сумма сформированного резерва по сомнительным долгам не подлежит такому пересчету. При определении его величины организации нужно учитывать правила, предусмотренные, в частности, ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (для целей бухгалтерского учета) и ст. 266 НК РФ (для целей налогообложения прибыли).

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте РФ. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ.
На основании ст. 5 Закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).
В силу требований п. 7 ПБУ 3/2006 организация должна осуществлять пересчет средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженых в иностранной валюте, в рубли не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на отчетную дату.
Исключений из данного правила в отношении дебиторской задолженности, в отношении которой в бухгалтерском учете сформирован резерв сомнительных долгов, не предусмотрено.
Как мы поняли, в данном случае дебиторская задолженность в иностранной валюте не является выданным организацией авансом (предварительной оплатой, задатком), в связи с этим она должна пересчитывать ее в рубли на отчетные даты, что предполагает отнесение в прочие доходы и расходы сумм возникающих при этом положительных и отрицательных курсовых разниц (п.п. 3, 11-13 ПБУ 3/2006).
Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (далее — ПБУ 21/2008) величина резерва сомнительных долгов признается оценочным значением и может изменяться, что предполагает ее контроль в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не устанавливают каких-либо особенностей формирования резерва сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности в иностранной валюте, в связи с чем считаем, что он должен формироваться в рублях. Поскольку ПБУ 3/2006 не распространяет своего действия на оценочные значения, считаем, что осуществлять на конец каждого отчетного периода переоценку величины резерва, сформированного в отношении дебиторской задолженности в иностранной валюте, по правилам, предусмотренным данным ПБУ, не следует. При этом организация не лишена права корректировать величину такого резерва по итогам проведенной инвентаризации с отнесением сумм корректировки в состав прочих доходов или прочих расходов (п. 4 ПБУ 21/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ установлено, что требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их исполнения и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Возникающие при этом курсовые разницы в зависимости от их характера включаются в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика-кредитора (за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Исключений из приведенных правил в отношении сомнительной задолженности, учтенной при формировании резерва по сомнительным долгам, не установлено. В этой связи считаем, что организация в данном случае правомерно на конец каждого месяца пересчитывает стоимость дебиторской задолженности в рубли и признает в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов курсовые разницы.
Пересчитанная таким образом в рубли на конец каждого отчетного (налогового) периода сумма дебиторской задолженности в иностранной валюте принимает участие в расчете суммы резерва по сомнительным долгам по правилам, установленным п. 4 ст. 266 НК РФ. При этом разница между суммой резерва, исчисленного на конец текущего отчетного (налогового) периода, и его остатком подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика (п. 5 ст. 266 НК РФ).
То есть переоценивать сумму самого резерва по сомнительным долгам в части дебиторской задолженности в иностранной валюте с признанием в налоговом учете внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц налогоплательщику не следует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector