Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Предоплата в валюте проводки

Детали валютных расчетов по импорту

В договоре с иностранными поставщиками могут быть закреплены 2 варианта расчетов за поставленную продукцию: в рублях либо в иностранной валюте. Рассмотрим подробнее вариант, при котором российской организации с иностранным контрагентом необходимо рассчитаться валютой.

алютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений(*1). Хотя в Законе о валютном контроле(*2) есть определенные ограничения, расчеты с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги) в этом списке не значатся. Таким образом, организация может дать распоряжение уполномоченному банку, в котором у нее открыт валютный счет, на покупку иностранной валюты. В связи с этим первой операцией, производимой уполномоченным банком, будет являться приобретение валюты.

Приобретенную валюту — к учету

Купленную валюту необходимо учитывать по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции(*3). Однако курс валюты, по которому ее покупает уполномоченный банк, как правило, отличается от официального курса Банка России. В учете организации возникают положительные либо отрицательные разницы, связанные с этим.

После того как денежные средства в иностранной валюте будут зачислены на валютный счет организации, можно будет дать распоряжение банку о перечислении необходимой суммы иностранному контрагенту.

За проведение операции по покупке валюты и перечислению ее контрагенту банк может удерживать комиссионное вознаграждение. Это плата банку за его посреднические услуги по валютным операциям.

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная уполномоченному банку за приобретение валюты, может быть учтена в составе прочих расходов. В налоговом учете — в составе внереализационных.Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по приобретению иностранной валюты и перечислению ее поставщику.

Пример 1
Предположим, что денежные средства на валютном счете ООО «Синтез» в течение мая 2008 г. не числились. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» подало в свой уполномоченный банк «Коммерческий» заявку на покупку валюты (евро) и перечисление ее «Иностранной компании» в качестве аванса за приобретаемые материалы. Официальный курс ЦБ РФ на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро. Банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 36,65 руб./евро и при этом удержал комиссию в размере 500 руб. При перечислении аванса в адрес «Иностранной компании» банк удержал комиссию в размере 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Синтез» будут сделаны следующие записи:

Предоплата по импорту

Условиями контракта с иностранной фирмой может быть предусмотрено, что российская сторона предварительно оплачивает поставку товаров. Уделим внимание учету подобных операций.

Суммы полученных и выданных авансов, выраженных в инвалюте, а также предварительной оплаты в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рублях только на дату оплаты (получения)(*4). То есть пересчет авансов и сумм предварительной оплаты не производится на дату отгрузки и на отчетную дату. Курсовые разницы в данном случае не возникают.

Таким образом, если организация приобретает импортный товар и за него выплачивает 100-процентный аванс, то в дальнейшем стоимость этого актива для целей бухгалтерского учета будет равна сумме аванса, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Если же организация предоставит частичную предоплату, то стоимость актива рассчитывается следующим образом. Часть его стоимости, оплаченная предварительно, будет пересчитываться по курсу на день перечисления аванса, а оставшаяся часть — по курсу на дату оприходования актива.

Изменение курса валюты приводит к возникновению курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Пересчет стоимости активов и обязательств, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете организации происходят в следующем порядке:

  • определяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к руб-лю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте;
  • формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, и ее курса;
  • записи о размере сформированной руб-левой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухучета.

Пример 2
ООО «Синтез» приобретает у «Иностранной компании» материалы для основного вида деятельности. Стоимость материалов составляет 1000 евро (без НДС). Оплата по контракту производится в иностранной валюте. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» перечислило в адрес «Иностранной компании» аванс в размере 30% от стоимости материалов (курс евро на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро). Материалы перешли в собственность ООО «Синтез» 16 мая 2008 г.(курс 37,0339 руб./евро), оставшуюся сумму ООО «Синтез» перечислило 3 июня 2008 г.(курс 36,8701 руб./евро). Курс евро на 31 мая 2008 г. составлял 36,7827 руб./евро.
В бухгалтерском учете ООО «Синтез» сделаны следующие проводки:

В 2006 году в Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ были внесены поправки, которые отменили ряд ограничений при экспортно-импортных операциях. Если ранее валютный контроль регулировался нормативными документами Банка России и Правительства РФ в лице Росфинмониторинга, то с июля 2006 года некоторые конкретные нормы появились в Федеральном законе N 173-ФЗ. В частности, Правительство РФ утратило право устанавливать ограничения на расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления последним отсрочки платежа на срок более полугода при осуществлении ВЭД, а также на расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 3 лет в виде предварительной оплаты при импорте ряда товаров. В свою очередь, Банк России утратил право устанавливать ограничения на операции со счетами, открытыми в банках за пределами России, и ряд других операций. Также снятие ряда валютных ограничений коснулось операций, связанных с инвестиционной деятельностью, что добавило работы службам внутреннего контроля. У них появилось дополнительное направление — контроль операций по движению капитала при осуществлении экспортно-импортных сделок. Это необходимо для отслеживания фактически ввезенного в страну товара, что позволяет контролировать потоки вывоза валюты за пределы страны.

Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета пересчитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (признания) соответствующего дохода (расхода)(*5). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. При этом в Налоговом кодексе нет никаких оговорок по поводу авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим пример 2 с точки зрения налогового учета.

Пример 2 (продолжение)
10 мая 2008 г.
В регистрах налогового учета будет отражена сумма оплаченного аванса: 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро). После перечисления аванса у ООО «Синтез» возникло требование к «Иностранной компании» по поставке товара, которое должно быть переоценено на дату исполнения либо на отчетную дату.
16 мая 2008 г.
Стоимость оприходованных материалов в налоговом учете составит 37 033,90 руб. (1000 евро x 37,0339 руб./евро). После оприходования материалов у ООО «Синтез» возникает обязательство перед контрагентом по оплате поставленных матери-алов.
Необходимо произвести пересчет выданного аванса с признанием дохода в виде курсовой разницы:
300 евро x (37,0339 руб./евро — 36,6035 руб./евро) = 129,12 руб.
31 мая 2008 г.
Обязательства по поставленным материалам пересчитывают на отчетную дату:
700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро) = 175,84 руб.
Признается доход в виде курсовой разницы.
3 июня 2008 г.
ООО «Синтез» перечисляет 700 евро в счет оплаты за поставленные материалы:
700 евро x 36,8701 руб./евро = 25 809,07 руб.
В момент погашения обязательства по оплате поставленных материалов необходимо произвести очередной пересчет и признать расход:
700 евро x (36,00 руб./евро — 35,75 руб./евро) = 61,18 руб.

Сравним отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в рамках нашего примера 2 на основании нижеприведенной сводной таблицы.

Различия в алгоритмах признания доходов и расходов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что в бухучете признан меньший, чем в налоговом, доход в виде курсовых разниц на сумму 129,12 рубля. Это влечет за собой применение ПБУ 18/02 в связи с возникновением постоянной разницы, которая приводит к отражению в бухучете постоянного налогового обязательства.

Пример 2 (продолжение)
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
— 30,99 руб. (129,12 руб. x 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства, возникшая в связи с признанием в налоговом учете положительной курсовой разницы.

А разница в определении первоначальной стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянной налоговой разницы в момент отпуска материалов в производство с отражением в бухучете постоянного налогового актива.

Авансы в валюте. Определение базы по НДС

Если договором в валюте предусмотрено перечисление предоплаты, то НДС придется рассчитывать дважды. Рассмотрим, когда возникает база по налогу и как рас­считать его сумму с учетом изменения курса валюты.

Общие правила исчисления налога

Если расчеты с зарубежным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, плательщикам налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить налоговую базу и рассчитать сумму НДС, необходимо знать:

1) момент определения налоговой базы;

2) курс пересчета валютной выручки в рубли.

Определение налоговой базы

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Читать еще:  Переоценка валюты на конец месяца

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Курс пересчета выручки

На основании правил, установленных пунк­том 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка налогоплательщика в иностранной ­валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответст­вующую моменту определения налоговой базы.

Если договор предусматривает перечисление аванса

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения от покупателя валютного аванса.

При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110.

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает на нее счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.

Таким образом, получается, что при поступлении предоплаты в валюте налоговая база должна пересчитываться в рубли дважды.

Первый раз – при поступлении пред­оплаты (по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения).

Второй раз – при отгрузке товаров ­(работ, услуг, имущественных прав) (по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки).

Не позднее пяти дней с даты, когда товар отгружен, выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом сумма НДС, ранее исчисленная с пред­оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Данная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130, ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Сумма валютного контракта составляет 10 000 долл. США (с учетом НДС). Условиями конт­ракта предусмотрена 40-процентная пред­оплата (то есть 4000 долл. США). Аванс от иностранного заказчика поступил 10 октяб­ря 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар). Товары отгружены 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).

На дату получения предоплаты в учете организации бухгалтер сделал соответствующие проводки.

Они выглядят так:

ДЕБЕТ 52

КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 124 000 руб. (4000 USD х 31 руб/USD) – получена предоплата за товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 915 руб. (124 000 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с предоплаты.

На дату отгрузки товара в учете зафиксировано:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 48 813 руб. (10 000 USD : 118% х18% х 32 руб/USD) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»

– 18 915 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

Учет по экспортному договору

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (например, при экспорте товаров), организация имеет право на применение ставки НДС в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не включаются в налоговую базу. Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, момента определения налоговой базы не возникает. Соответственно отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, осуществ­ляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 12 сентяб­ря 2012 г. № 03-07-15/123.

В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам – не позднее пяти дней с даты, когда товары отгружены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Он регистрируется в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Отдельно следует отметить, что если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс инвалюты на дату отгрузки товаров.

Сумма экспортного валютного конт­ракта – 15 000 долл. США. Его условия­ми преду­смотрена предоплата в размере 5000 долл. США.

Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар.). Товар отгружен 12 ок­тября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).

На дату получения предоплаты бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 52КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 155 000 руб. (5000 USD х 31 руб/USD) – отражена поступившая предоплата.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база на дату получения аванса не возникает.

А на дату отгрузки товара выручка для целей исчисления НДС определяется по курсу на дату отгрузки – 480 000 руб. (15 000 USD х32 руб/USD). Данную сумму следует отра­зить в разделе 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Если фирма получила «валютный» аванс, налоговую базу по НДС придется пересчитывать в рубли дважды. При поступлении предоплаты – по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения. А также при отгрузке товаров – по курсу ЦБ РФ, дейст­вующему на дату отгрузки.

Авансы в валюте: переоценка, бухгалтерский и налоговый учет

Редакционная почта свидетельствует, что порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете авансов, выданных в иностранной валюте, у многих бухгалтеров вызывает вопросы. Помочь разобраться с ними призвана настоящая статья. На конкретных примерах мы рассмотрим, как в бухгалтерском и налоговом учете необходимо отражать авансы, перечисленные иностранным поставщикам в случае реализации товаров (работ, услуг) как вне, так и на территории РФ.

Приобретение товаров за границей

Перечисления, осуществляемые в порядке предварительной оплаты, в бухгалтерском учете расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они отражаются в учете как дебиторская задолженность записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма перечисленной предварительной оплаты должна учитываться обособленно. Для этого организации могут открыть соответствующий субсчет к счету 60, который можно назвать «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом их стоимости в рубли, установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ (п.5 ПБУ 3/2006).

Для целей бухучета такой пересчет производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в валюте приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (п. 6 ПБУ 3/2006). Согласно приложению в отношении операций по банковским счетам датой совершения операции считается дата поступления (списания) средств по валютному счету.

Таким образом, организации отражают в бухучете перечисленные в иностранной валюте суммы предварительной оплаты по соответствующему курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств с валютного счета.

В дальнейшем авансы, выданные до получения соответствующих товарно-материальных ценностей (работ, услуг), за которые они были уплачены, подлежат пересчету в рубли на дату признания расходов по приобретению этих ценностей, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При пересчете авансов, уплаченных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. В силу п. 13 ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы включаются в состав прочих доходов, а отрицательные — прочих расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов первые отражаются по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы», вторые — по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты».

Читать еще:  Перевод валюты из банка в банк

Требования (обязательства), выраженные в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, подлежат переоценке и в налоговом учете. В рассматриваемом случае в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Первые учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Соответственно вторые — в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления курсовые разницы признаются в налоговом учете на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного представляется, что порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В связи с этим, по нашему мнению, при отражении в бухучете курсовых разниц ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применяется.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

ЗАО «Астор» заключило контракт с иностранным поставщиком на приобретение компьютерного оборудования стоимостью 10 000 евро. 14.03.2007 ЗАО «Астор» в соответствии с контрактом произведена предварительная оплата поставщику в размере 50% от стоимости контракта. Оборудование поступило в собственность ЗАО «Астор» 17.04.2007, в этот же день уплачены таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление на сумму 52 928 руб., а также НДС — 72 350 руб. Окончательный платеж произведен 24.04.2007. Курс евро, установленный ЦБ РФ, равен: 14 марта — 34,4808 руб./евро; 31 марта — 34,6861 руб./евро; 17 апреля — 34,9518 руб./евро; 24 апреля — 34,9844 руб./евро.

В бухгалтерском учете ЗАО «Астор» оформляются следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 52

— 172 404 руб. (10 000 евро х 50% х 34,4808 руб./евро) — отражена предварительная оплата поставщику за оборудование;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 1026,5 руб. (10 000 евро х 50% х (34,6861 руб./евро – 34,4808 руб./евро) — отражена курсовая разница от переоценки аванса в бухгалтерском учете;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 1328,5 руб. (10 000 евро х 50% х (34,9518 руб./евро – 34,6861 руб./евро) — отражена курсовая разница от переоценки аванса в бухгалтерском учете

Дебет 08 Кредит 76

— 52 928 руб. — отражены в составе расходов по приобретению оборудования таможенная пошлина и сбор за таможенное оформление

Дебет 19 Кредит 68

— 72 350 руб. — отражена сумма НДС, уплаченного таможенному органу

Дебет 76 Кредит 51

— 52 928 руб. — отражена уплата таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление

Дебет 68 Кредит 51

— 72 350 руб. — отражена уплата НДС

Дебет 08 Кредит 60

— 349 518 руб. (10 000 евро х 34,9518 руб./евро) — оприходовано компьютерное оборудование

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 174 759 руб. (10 000 евро х 50% х 34,9518 руб./евро) — отражен зачет аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком

Дебет 01 Кредит 08

— 402 446 руб. (349 518 руб. + 52 928 руб.) — учтено в составе основных средств приобретенное компьютерное оборудование

Дебет 68 Кредит 19

— 72 350 руб. — отражен вычет НДС в общеустановленном порядке;

Дебет 60 Кредит 52

— 174 922 руб. (10 000 евро х 50% х 34,9844 руб./евро) — отражен в учете окончательный платеж поставщику

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60

— 163 руб. — (10 000 евро х 50% х (34,9844 руб./евро – 34,9518 руб./евро) — отражена курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиком.

Приобретение товаров на территории РФ

При перечислении авансов по договорам, предусматривающим приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков (исполнителей), не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, если местом реализации этих товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации, российские организации являются налоговыми агентами (ст.161 НК РФ).

Особенностью данных валютных авансов является то, что:

· из суммы аванса российская организация (покупатель) должна удержать и уплатить в бюджет НДС;

· валютный аванс пересчитывается в рубли на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности без учета НДС, уплаченного в бюджет в рублях.

Сумма НДС, удерживаемая организацией при выплате аванса иностранному поставщику, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, в качестве которых признаются организации, приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги) на территории РФ и состоящие на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного поставщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они сами плательщиками НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумма налога исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами в полном объеме одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу за счет средств, подлежащих перечислению этому иностранному лицу (п. 4 ст. 173, абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

При перечислении денежных средств иностранному партнеру налоговым агентом в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте налоговая база определяется в рублях путем пересчета аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо МНС РФ от 24.09.2003 № ОС-6-03/995@).

НДС, фактически уплаченный в бюджет, налоговый агент — плательщик НДС имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если предварительная оплата выплачивается поставщику несколькими платежами, например двумя, то необходимо удерживать и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДС с каждого аванса. При этом у покупателя не возникает необходимости переоценивать первый аванс на дату перечисления второго.

Если на отчетную дату товарно-материальные ценности (работы, услуги), за которые были перечислены авансы, не будут получены, то российская организация (покупатель) переоценивает на отчетную дату оба аванса. Как это сделать, покажем на примере.

ООО «Вектор» заключило с иностранным поставщиком, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, договор на поставку товара, находящегося на территории РФ. Стоимость товара составляет 23 600 долл. США (в том числе НДС — 3600 долл. США). В соответствии с договором оплата за товар производится авансом в два этапа:

· 14.03.2007 поставщику перечисляется 30% договорной цены;

· 27.03.2007 — 70% договорной цены.

Товар получен от поставщика 17.04.2007. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет: 14 марта — 26,1873 руб./долл.; 27 марта — 26,077 руб./долл.; 31 марта — 26,0113 руб./долл.; 17 апреля — 25,7966 руб./долл.

В бухгалтерском учете ООО «Вектор» оформляются следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 68

— 28 282 руб. (23 600 долл. х 30% х 26,1873 руб./долл. х 18/118) — удержан НДС с аванса, перечисляемого поставщику

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 52

— 157 124 руб. (23 600 долл. х 30% х 26,1873 руб./долл. – 28 282 руб.) — отражен аванс, перечисленный поставщику, за минусом удержанного НДС

Дебет 68 Кредит 51

— 28 282 руб. — перечислен в бюджет НДС с аванса, уплаченного поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 68

— 65 714 руб. (23 600 долл. х 70% х 26,077 руб./долл. х 18/118) — удержан НДС с аванса, перечисляемого поставщику

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты» Кредит 52

— 365 078 руб. (23 600 долл. х 70% х 26,077 руб./долл. – 65 714 руб.) — отражен аванс, перечисленный поставщику, за минусом удержанного НДС

Дебет 68 Кредит 51

— 65 714 руб. — перечислен в бюджет НДС с аванса, уплаченного поставщику;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 1976 руб. (157 124 руб. + 365 078 руб. – 20 000 долл. х 26,0113 руб./ долл.) — отражена курсовая разница по двум авансам, выданным иностранному поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

— 515 932 руб. (20 000 долл. х 25,7966 руб./долл.) — принят к учету товар

Читать еще:  Конверсия валюты проводки рб

Дебет 19 Кредит 60

— 93 996 руб. (28 282 руб. + 65 714 руб.) — отражен НДС по приобретенному товару

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 4294 руб. (20 000 долл. х (26,0113 руб./долл. – 25,7966 руб./долл.) — отражена курсовая разница по дебиторской задолженности иностранного поставщика

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке предварительной оплаты»

— 609 928 руб. (515 932 руб. + 93 996 руб.) — зачтен аванс, уплаченный иностранному поставщику

Дебет 68 Кредит 19

— 93 996 руб. — отражен вычет НДС в общеустановленном порядке.

Детали валютных расчетов по импорту

В договоре с иностранными поставщиками могут быть закреплены 2 варианта расчетов за поставленную продукцию: в рублях либо в иностранной валюте. Рассмотрим подробнее вариант, при котором российской организации с иностранным контрагентом необходимо рассчитаться валютой.

алютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений(*1). Хотя в Законе о валютном контроле(*2) есть определенные ограничения, расчеты с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги) в этом списке не значатся. Таким образом, организация может дать распоряжение уполномоченному банку, в котором у нее открыт валютный счет, на покупку иностранной валюты. В связи с этим первой операцией, производимой уполномоченным банком, будет являться приобретение валюты.

Приобретенную валюту — к учету

Купленную валюту необходимо учитывать по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции(*3). Однако курс валюты, по которому ее покупает уполномоченный банк, как правило, отличается от официального курса Банка России. В учете организации возникают положительные либо отрицательные разницы, связанные с этим.

После того как денежные средства в иностранной валюте будут зачислены на валютный счет организации, можно будет дать распоряжение банку о перечислении необходимой суммы иностранному контрагенту.

За проведение операции по покупке валюты и перечислению ее контрагенту банк может удерживать комиссионное вознаграждение. Это плата банку за его посреднические услуги по валютным операциям.

В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная уполномоченному банку за приобретение валюты, может быть учтена в составе прочих расходов. В налоговом учете — в составе внереализационных.Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций по приобретению иностранной валюты и перечислению ее поставщику.

Пример 1
Предположим, что денежные средства на валютном счете ООО «Синтез» в течение мая 2008 г. не числились. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» подало в свой уполномоченный банк «Коммерческий» заявку на покупку валюты (евро) и перечисление ее «Иностранной компании» в качестве аванса за приобретаемые материалы. Официальный курс ЦБ РФ на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро. Банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 36,65 руб./евро и при этом удержал комиссию в размере 500 руб. При перечислении аванса в адрес «Иностранной компании» банк удержал комиссию в размере 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Синтез» будут сделаны следующие записи:

Предоплата по импорту

Условиями контракта с иностранной фирмой может быть предусмотрено, что российская сторона предварительно оплачивает поставку товаров. Уделим внимание учету подобных операций.

Суммы полученных и выданных авансов, выраженных в инвалюте, а также предварительной оплаты в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рублях только на дату оплаты (получения)(*4). То есть пересчет авансов и сумм предварительной оплаты не производится на дату отгрузки и на отчетную дату. Курсовые разницы в данном случае не возникают.

Таким образом, если организация приобретает импортный товар и за него выплачивает 100-процентный аванс, то в дальнейшем стоимость этого актива для целей бухгалтерского учета будет равна сумме аванса, пересчитанного по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Если же организация предоставит частичную предоплату, то стоимость актива рассчитывается следующим образом. Часть его стоимости, оплаченная предварительно, будет пересчитываться по курсу на день перечисления аванса, а оставшаяся часть — по курсу на дату оприходования актива.

Изменение курса валюты приводит к возникновению курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Пересчет стоимости активов и обязательств, а также отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете организации происходят в следующем порядке:

  • определяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к руб-лю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте;
  • формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, и ее курса;
  • записи о размере сформированной руб-левой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухучета.

Пример 2
ООО «Синтез» приобретает у «Иностранной компании» материалы для основного вида деятельности. Стоимость материалов составляет 1000 евро (без НДС). Оплата по контракту производится в иностранной валюте. 10 мая 2008 г. ООО «Синтез» перечислило в адрес «Иностранной компании» аванс в размере 30% от стоимости материалов (курс евро на 10 мая 2008 г. составлял 36,6035 руб./евро). Материалы перешли в собственность ООО «Синтез» 16 мая 2008 г.(курс 37,0339 руб./евро), оставшуюся сумму ООО «Синтез» перечислило 3 июня 2008 г.(курс 36,8701 руб./евро). Курс евро на 31 мая 2008 г. составлял 36,7827 руб./евро.
В бухгалтерском учете ООО «Синтез» сделаны следующие проводки:

В 2006 году в Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ были внесены поправки, которые отменили ряд ограничений при экспортно-импортных операциях. Если ранее валютный контроль регулировался нормативными документами Банка России и Правительства РФ в лице Росфинмониторинга, то с июля 2006 года некоторые конкретные нормы появились в Федеральном законе N 173-ФЗ. В частности, Правительство РФ утратило право устанавливать ограничения на расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления последним отсрочки платежа на срок более полугода при осуществлении ВЭД, а также на расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 3 лет в виде предварительной оплаты при импорте ряда товаров. В свою очередь, Банк России утратил право устанавливать ограничения на операции со счетами, открытыми в банках за пределами России, и ряд других операций. Также снятие ряда валютных ограничений коснулось операций, связанных с инвестиционной деятельностью, что добавило работы службам внутреннего контроля. У них появилось дополнительное направление — контроль операций по движению капитала при осуществлении экспортно-импортных сделок. Это необходимо для отслеживания фактически ввезенного в страну товара, что позволяет контролировать потоки вывоза валюты за пределы страны.

Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета пересчитываются в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (признания) соответствующего дохода (расхода)(*5). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рублях по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше. При этом в Налоговом кодексе нет никаких оговорок по поводу авансов и предварительной оплаты.

Рассмотрим пример 2 с точки зрения налогового учета.

Пример 2 (продолжение)
10 мая 2008 г.
В регистрах налогового учета будет отражена сумма оплаченного аванса: 10 981,05 руб. (300 евро x 36,6035 руб./евро). После перечисления аванса у ООО «Синтез» возникло требование к «Иностранной компании» по поставке товара, которое должно быть переоценено на дату исполнения либо на отчетную дату.
16 мая 2008 г.
Стоимость оприходованных материалов в налоговом учете составит 37 033,90 руб. (1000 евро x 37,0339 руб./евро). После оприходования материалов у ООО «Синтез» возникает обязательство перед контрагентом по оплате поставленных матери-алов.
Необходимо произвести пересчет выданного аванса с признанием дохода в виде курсовой разницы:
300 евро x (37,0339 руб./евро — 36,6035 руб./евро) = 129,12 руб.
31 мая 2008 г.
Обязательства по поставленным материалам пересчитывают на отчетную дату:
700 евро x (37,0339 руб./евро — 36,7827 руб./евро) = 175,84 руб.
Признается доход в виде курсовой разницы.
3 июня 2008 г.
ООО «Синтез» перечисляет 700 евро в счет оплаты за поставленные материалы:
700 евро x 36,8701 руб./евро = 25 809,07 руб.
В момент погашения обязательства по оплате поставленных материалов необходимо произвести очередной пересчет и признать расход:
700 евро x (36,00 руб./евро — 35,75 руб./евро) = 61,18 руб.

Сравним отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в рамках нашего примера 2 на основании нижеприведенной сводной таблицы.

Различия в алгоритмах признания доходов и расходов в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете приводят к тому, что в бухучете признан меньший, чем в налоговом, доход в виде курсовых разниц на сумму 129,12 рубля. Это влечет за собой применение ПБУ 18/02 в связи с возникновением постоянной разницы, которая приводит к отражению в бухучете постоянного налогового обязательства.

Пример 2 (продолжение)
16 мая 2008 г.
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
— 30,99 руб. (129,12 руб. x 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства, возникшая в связи с признанием в налоговом учете положительной курсовой разницы.

А разница в определении первоначальной стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянной налоговой разницы в момент отпуска материалов в производство с отражением в бухучете постоянного налогового актива.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector