Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Новация валютного займа в рублевый

Новация валютного займа в рублевый (К. Завьялов, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2017 г.)

Новация валютного займа в рублевый

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член РСА

Журнал «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2017 г., с. 74-75.

Полученный от нерезидента валютный заем вместе с начисленными процентами новируется в рублевый. Необходимо ли на дату новации удержать налог с доходов нерезидента с суммы начисленных процентов? В какой сумме должны фигурировать в соглашении о новации проценты?

Новация представляет собой прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами*(1). Иными словами, новация представляет собой прекращение одного и установление другого обязательства.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью в целях главы признается ряд доходов, полученных от источников в РФ*(2).

Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы, указанные в статье 309 Налогового кодекса, признается налоговым агентом, то есть она обязана исчислить сумму налога, удержать ее из доходов иностранной компании и перечислить налог в бюджет*(3).

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Пункт 1 статьи 309 Налогового кодекса содержит открытый перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Исчисление и удержание сумм налога производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты таких доходов*(4).

К таким доходам относится и процентный доход по долговым обязательствам российских организаций*(5).

Таким образом, по общему правилу указанный доход иностранной компании — заимодавца подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, а российская организация — заемщик признается налоговым агентом.

Налоговый агент обязан перечислить удержанную у иностранной организации сумму налога в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации*(6).

Следовательно, можно сделать вывод, что до момента выплаты дохода российская организация уплату налога с доходов иностранного заимодавца не производит.

В рассматриваемом случае фактической уплаты заемщиком процентов не происходит. Однако, как уже было указано выше, новация прекращает первоначальное обязательство должника, в том числе и по уплате процентов по валютному займу. Данный факт, по мнению автора, следует рассматривать как выплату дохода иностранному заимодавцу. В этом случае на дату новации у российской организации возникает обязанность по перечислению в бюджет соответствующей суммы налога.

См. Определение ВС РФ от 30 сентября 2015 г. N 305-КГ15-11372

Аналогичные выводы нашли отражение в постановлениях судов*(7). Так, судьи Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда пришли к выводу, что «условия соглашений о новации, предусматривающие капитализацию начисленных по договорам займа процентов путем включения их в основной долг, по своей экономической и правовой природе представляют собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в связи с этим в момент капитализации начисленных процентов общество обязано было удержать налог с доходов иностранной организации в установленном статьей 310 НК РФ порядке».

Уполномоченные органы, а также судьи указывают, что капитализация процентов является датой получения дохода иностранным заимодавцем*(8).

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме (как в анализируемой ситуации), то налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме*(9).

Учитывая изложенное, организации — заемщику на дату новации следует уменьшить размер причитающихся к получению заимодавцем процентов на сумму налога, а затем перечислить налог на прибыль в бюджет*(10).

*(4) пост. Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11

Как в бухучете перевести займ и проценты по нему из рублевого в валютный?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Юлии (г. Москва)

Наша организация (далее –Заемщик) в 2007 году заключила договор займа в рублях с Заимодавцем на сумму займа 263 311,00 рублей. 01.01.2007 года на расчетный счет Заемщика поступила сумма займа в размере 263 311,00 рублей. С 01.01.2007 по 31.12.2009 на сумму займа начислялись 5 процентов годовых. На 31.12.2009 года сумма процентов составила 39 460,58.

11 января 2010 г к договору займа подписано дополнительное соглашение о том что, заемщик должен погасить сумму займа в размере 10 000 долларах ( сумма займа 263 311,00 рублей переводим в доллары по курсу на дату зачисления суммы займа заемщику на расчетный счет, т.е 01.01.2007 курс доллара был равен 26,3311), а также проценты , в российских рублях по курсу Центрального Банка России на дату платежа не позднее 31 декабря 2010г.

Как перевести сумму займа и проценты по займу с рублевого в валютный в бухгалтерском и налоговом учете? Надо ли сумму займа в долларах пересчитывать на каждую отчетную дату по курсу ЦБ РФ ? Как учитывать сумму процентов по этому займу? В 2010 году проценты начислять на сумма займа в долларах и переводить в рубли по курсу ЦБ РФ? А начисленные проценты с 01.01.2007 по 31.12.2009 надо пересчитывать в доллары и считать курсовые разницы?

Читать еще:  Валютная касса организации

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 809 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей и, соответственно, считается заключенным в той части, в которой такие деньги и вещи переданы (получены). В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежное обязательство должно быть выражено в рублях.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Задолженность по предоставленному заемщику займу, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а так же проценты, начисленные по таким займам, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ).

Учитывая вышеизложенные нормы законодательства, условия вопроса и курс доллара на 11 января 2010 г. (30,1851 руб.), фактическая задолженностьЗаемщика на дату подписания дополнительного соглашения по договору займа будет составлять не 10000 долларов, а 8723,21 (263311,00/30,1851) долларов. Соответственно сумма неуплаченных процентов – 1320,43 ((39 460,58+(263311,00х5%/365х11))/30,1851) долларов. При этом, начиная с 12 января 2010 г., ежедневная сумма процентов будет составлять 1,195 (8723,21х5%/365) долларов.

Кроме того при формировании объекта обложения налогом на прибыль по описываемому договору займа рекомендуется иметь ввиду нижеследующее. В соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» денежное обязательство может быть выражено в иностранной валюте только тогда, когда в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном законом порядке допускается использование на территории Российской Федерации иностранной валюты в качестве средства платежа по денежному обязательству.

При этом в случае, когда в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях, следует рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, то есть как обязательство, выраженное в условных единицах (если из толкования договора в соответствии с правилами ст. 431 ГК РФ не следует иного вывода). Таким образом, денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство согласно договору или исходя из существа сделки подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах.

Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, у Заемщика возникают доходы или расходы в виде суммовых разниц (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, п.п. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ суммовые разницы при применении метода начисления признаются доходом (расходом) на дату прекращения соответствующей задолженности. Отсюда следует, что в налоговом учете в отличие от курсовых разниц суммовые разницы на конец каждого отчетного (налогового) периода не отражаются в составе доходов либо расходов, а учитываются только при погашении заемных обязательств.

Несмотря на то, что разница, возникающая в суммах, полученных и возвращаемых заемщиком, не соответствует определению суммовых разниц, данных в НК РФ, Минфин России соглашается с тем, что порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы подлежит применению также и в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах (Письма от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324 и N 03-03-06/1/325), т.е. суммовые разницы при применении метода начисления должны учитываться в составе доходов и расходов только на момент погашения заемного обязательства.

При этом положительная суммовая разница между суммой, полученной Заемщиком по договору займа, выраженного в условных единицах, и суммой, возвращенной Заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов Заемщика.

Учитывая положения п. 1 ст. 269 НК РФ, а также изложенные выше нормы о моменте признания расходов, отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете Заемщика должна признаться в налоговом учете только на дату погашения долгового обязательства. При этом в состав внереализационных расходов суммовая разница должна включиться с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Согласно разъяснениям Минфина России предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов (Письма Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324).

В Письме от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348 прямо отмечено, что, в случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в данной ситуации отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ. Следовательно, требование налоговых органов в этой части правомерно.

Читать еще:  Банк списал комиссию с валютного счета

Что касается уплаты процентов по договору займа, выраженному в условных единицах, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

Следовательно, в случае, если налоговый орган требует нормировать суммовые разницы не только по сумме основного долга, но и по сумме начисленных процентов, организации следует потребовать у проверяющих указать на основание сделанных ими выводов, поскольку в данный момент НК РФ таких положений не содержит, что означает неправомерность выдвижения подобных требований.

Для справки
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расходы по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период признаются на одну из следующих дат:
— на конец месяца;
— на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства.

При этом расход признается независимо от фактической выплаты процентов кредитору (заимодавцу). Такой вывод следует из абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-08-05).

Правило о том, что проценты по долговым обязательствам следует признавать в расходах ежемесячно, введено с 1 января 2010 г. (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ, пп. «б» п. 24 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ). До 2010 г. эти расходы отражались на конец соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

Новый порядок возврата займов: нужно возвращать деньги от нерезидентов

С 14 апреля вступают в силу новые требования к валютным операциям и станет больше поводов для штрафов. Изменения касаются тех, кто сам является резидентом и дает в долг нерезидентам.

Теперь всем нужно указывать в договоре срок возврата займа. А если деньги не возвращают вовремя, могут оштрафовать того, кто дал в долг (но не всех).

С 14 мая появятся новые штрафы для должностных лиц. Директор компании, которая работает с нерезидентами, может потерять до 30 тысяч рублей из-за одного нарушения. Уже сейчас штрафы для компании или ИП составляют до 100% от суммы займа. Обычных людей штрафы не касаются, но срок все равно надо указать.

Что такое репатриация?

Репатриация средств — это возврат денег из других государств в Россию. Под разными законными и незаконными предлогами деньги граждан РФ иногда выводятся за границу. А назад по каким-то причинам не возвращаются. Государство не всегда могло это проконтролировать. Например, за внешнеторговыми сделками банки следили по паспортам сделки, но были нюансы, из-за которых не получалось полноценно контролировать договоры займа с нерезидентами.

Государство беспокоится о репатриации и вводит требования, которые заставят возвращать выведенный капитал.

Как было раньше?

Есть закон о валютном регулировании и контроле. Если какая-то компания заключает внешнеторговый контракт, то вести расчеты она будет по правилам, которые установил закон.

Например, все валютные контракты подлежат учету — раньше для них оформляли паспорт сделки, а с 1 марта контракты от 3 млн рублей для импорта и кредитов и от 6 млн рублей для экспорта ставят на учет (сумма должна быть равна или эквивалентна в любой валюте). По валютным контрактам важно соблюдать сроки поставок и расчетов. За этим следит отдел валютного контроля банка.

Раньше контроль сроков возврата денег касался только внешнеторговых сделок, когда предметом договора является поставка товара или оказание услуг. За нарушения срока расчетов за товары и услуги могли оштрафовать.

Но сроки по договорам займа с нерезидентами банк не контролировал, а за их нарушение не штрафовали.

Новые требования по договорам займа с нерезидентами

С 14 апреля 2018 года появилось новое требование по репатриации средств, которые перечислены нерезидентам. Вот главное:

  1. В договоре займа с нерезидентом обязательно должен быть указан срок возврата. Если срока нет, банк не примет договор на обслуживание и не проведет операцию.
  2. Заемщик-нерезидент должен вернуть деньги в установленный срок. Теперь банки будут это проверять. Если деньги не вернутся в срок, банк об этом узнает и должен будет сообщить в ЦБ .
  3. Валюта договора займа значения не имеет. Вы можете дать в долг в долларах или рублях.

Какие будут штрафы

За нарушение валютного законодательства штрафуют по ст. 15.25 КоАП. Пока в эту статью просто добавили нарушение сроков возврата денег по договору займа. Эта норма уже работает.

Если кто-то дал в долг нерезиденту, а тот не вернул деньги вовремя, заимодавцу могут начислить такие варианты штрафов:

  1. 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.
  2. От ¾ до одного размера незачисленной суммы.

Штраф может быть один, а могут применить оба сразу. Штрафы выписывает не банк. Он не имеет отношения к санкциям для клиентов и в свою пользу ничего не получает. Обязанность банка — проконтролировать, как клиент выполняет требования закона, и помочь ему правильно оформить документы.

Читать еще:  На какой счет зачисляется валютная выручка

С 14 мая 2018 года появится штраф для должностных лиц компаний, которые нарушили валютное законодательство: минимум 20 тысяч рублей. До мая за нарушения правил репатриации выручки и займов их не штрафуют. Но штрафы для ИП и компаний есть уже сейчас.

Для обычных граждан штрафов за нарушение сроков возврата займа не будет ни сейчас, ни в мае. Но им тоже нужно указывать срок в договоре, иначе банк не одобрит платеж.

Когда не нужно возвращать деньги в уполномоченный банк

Для репатриации средств по договору займа есть исключения, когда возвращать деньги в уполномоченный банк необязательно.

Список таких исключений был и раньше, но теперь он действует для договоров займа и его расширили. Например, сначала вы дали в долг нерезиденту, а потом он дал вам в долг и перевел деньги на счет в уполномоченном банке. У вас появились встречные обязательства, вы их зачли друг другу — и, хотя формально ваш заем не возвращен, нарушения нет.

Если оформлена и получена страховка от невозврата денег по договору займа, претензий к резиденту тоже не будет.

Если договор займа уже действует

Требования о возврате долгов нужно соблюдать только по новым договорам займа с нерезидентами — по тем, которые будут заключены с 14 апреля.

Для уже действующих договоров новые требования не работают. Если вы полгода назад заключали договор займа, не указывали там срок и вам не возвращают долг, штрафов не будет.

Но если изменятся существенные условия этого договора, придется указывать и соблюдать сроки возврата. Сумма договора займа — это существенное условие. А порядок и срок возврата денег — нет.

Заем в валюте: отражение разниц

Налоговый учет займа в иностранной валюте, оформленного между двумя российскими организациями

Бывает, что договоры займа оформляют в иностранной валюте. Как правило, в этом заинтересован заимодавец на случай падения курса рубля по отношению к валюте. Из-за колебаний курса сумма валютного займа, пересчитанная в рубли на дату передачи, будет отличаться от рублевой суммы этого займа на дату его возврата. Различаться между собой будут и суммы процентов, пересчитанные в рубли на дату начисления и уплаты.

Мы расскажем, как учесть операции по договору валютного займа для целей налогообложения прибыли.

Учет разниц: версия Минфина

Минфин справедливо отмечает, что разницы, возникающие у сторон по сумме валютного займа, не относятся к суммовым. Суммовая разница появляется лишь при реализации товаро в п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . А обращение российской или иностранной валюты таковой не признаетс я подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ . Разницы по сумме валютного займа Минфин называет платой за пользование им. А разницы, возникающие при уплате процентов по валютному займу, Минфин называет суммовыми. Причем не безосновательно, ведь они упоминаются в ст. 269 НК РФ, посвященной налоговому учету процентов по займа м пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57, от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 № 03-03-01-04/1/256 .

Рассмотрим учет разниц «по-минфиновски» в таблице.

Учет разниц: альтернативная версия

Подход Минфина не является единственно возможным. Да, чиновники верно говорят, что разницы по сумме займа не являются суммовыми. Это некие разницы, которым нет названия. Но это не означает, что их нельзя учитывать в расходах, тем более что все условия для этого, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются. Следовательно, стороны договора валютного займа могут полностью включить отрицательные разницы в расходы для целей налогообложения прибыли. Соответственно, положительные разницы включаются в доходы.

Разницы по выраженному в иностранной валюте займу — зверь, налоговому законодательству неизвестный. Но это вовсе не означает, что им нет места в расчете налога на прибыль

Специальной нормы, устанавливающей порядок налогового учета разниц без названия, нет. Поэтому необходимо следовать общей норме — доходы и расходы признаются в том периоде, когда они возникл и п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ . Следовательно, и у заемщика, и у заимодавца безымянные разницы будут учитываться лишь на дату возврата займа. На последнее же число месяца доходы и расходы у сторон договора валютного займа возникать не буду т п. 1 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ .

Разницы по процентам, несмотря на то что они в ст. 269 НК РФ названы суммовыми и таковыми их называет Минфин, на самом деле не суммовые, поскольку возникают без реализации чего-либ о п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ . Они, как и разницы по сумме займа, не имеют названия. И поскольку прямых ограничений для учета разниц по процентам нет, стороны договора валютного займа вправе их учитывать так же, как они учитывают разницы по сумме займа.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector