Бухгалтерский учет по валютным счетам ведется
Особенности бухгалтерского учета валютных операций
Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.
Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.
Кто ведет учет валюты?
Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.
Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:
- переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
- с участием резидентов и уполномоченных банков;
- расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
- операций с внешними ценными бумагами на торгах;
- расходы по командировкам за пределы РФ и др.
Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.
Как определить дату?
В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.
Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.
ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:
- кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
- для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
- НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
- валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
- затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.
Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.
Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.
Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).
Учет и проводки
Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.
Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.
При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.
Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:
- текущем;
- транзитном;
- специальном транзитном счетах.
Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.
Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.
В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.
Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:
- Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
- Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
- Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
- Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
- Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
- Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
- Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.
Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.
- 1100 * 63=69300 руб.
- 1100 * 64=70400 руб.
- Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
- Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
- 64 — 63 = 1
- 1 * 1100 = 1100 руб.
- Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
- Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.
Учет валютных операций
Действующее российское законодательство не только подробно описывает порядок обращения с иностранными денежными средствами, но и регламентирует учет валютных операций. Для их правильного отражения следует руководствоваться:
- Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.
Учет операций по валютному счету
В настоящее время на территории России осуществляется два вида учета:
У каждого из них есть свои особенности и исключительные правила ведения.
Минфин России в Плане счетов указал, что счет 52 служит для обобщения сведений о движении иностранных денежных средств на банковских счетах резидента в уполномоченной кредитной организации. Валютные операции в бухгалтерском учете проводятся с использованием вышеуказанного показателя.
Как следует из Инструкции по применению плана счетов, предприятие может открывать субсчета:
- 52-1 для российских кредитных учреждений;
- 52-2 в случае наличия счетов в иностранных банках.
Также следует подчеркнуть, что отечественные предприятия вправе уточнить показатели указанных субсчетов, предусмотрев:
- 52-1-1 для аналитического учета валютных операций по каждому счету;
- 52-1-2, предназначенный для обобщения информации по транзитным счетам.
Каждому из вышеуказанных показателей корреспондируют счета, указанные Минфином России в Инструкции по применению плана счетов.
Именно во взаимосвязи счета 52 и корреспондирующих ему показателей следует оформлять проводку той или иной валютной операции.
Примеры учета валютных операций с проводками в 2017 году
В зависимости от вида операции с иностранными денежными средствами соответствующему субъекту следует применять ту или иную проводку.
Например, для оформления поступления валюты на текущий счет следует использовать:
- Д 52-1-1;
- К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По кредиту может указываться иное значение, определяемое в зависимости от источника перечислений.
По-иному выглядит в проводках учет покупки валюты. Названная операция должна оформляться в виде:
- дебет 57 или 76, а кредит 51 описывает перевод рублей на счет предприятия;
- счет Д 52-1-1 в корреспонденции с 57 (76) отражает покупку и зачисление иностранных денежных средств;
- если по результатам операции имеется остаток рублей, то его обратное перечисление проводится по К 57 или 76, Д 51.
Указанные проводки не описывают весь синтетический и аналитический учет валютных операций. Конкретные бухгалтерские действия зависят от оснований зачисления или списания иностранных денежных средств с валютного счета предприятия.
Все возможные варианты корреспондирующих счетов по кредиту и по дебету, перечислены в Инструкции, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.
Проводки по транзитному счету оформляются в виде дебета 52, которому корреспондирует кредит 62 или 76.
Примеры учета наиболее часто используемых операций отражены ниже:
- перечисление в банк российских рублей на покупку валюты оформляется в виде Д 57, К51;
- приобретение и зачисление иностранных денежных средств на валютный счет организации: Д 52, К 76;
- возврат не потраченных денег отражается по Д51, К 57;
- поступление валюты от контрагента проводится по дебиту 52, кредиту 62;
- перечисление иностранных средств для обмена проводится по Д 57 в корреспонденции с 52;
- факт продажи оформляется как дебет 91, кредит 57;
- курсовые разницы проводятся с использованием счета 91.
В заключение необходимо отметить, что без правильного ведения проводок затруднительно обеспечить безукоризненное осуществления налогового учета валютных операций.
Учет операций по валютным счетам
Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов — текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:
— экспортерами — от продаж активов на экспорт;
— комиссионерами — комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
— для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт — средства, поступившие от организаций — экспортеров с их транзитных счетов.
Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.
Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» — задепонирована сумма в иностранной валюте;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» — оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» — списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;
Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) — отражена курсовая разница;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — отражен результат от продажи;
Д-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» — перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.
Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).
На валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:
— в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;
— от других организаций — нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;
— от покупки на бирже, валютном аукционе;
— в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.
С валютного счета организация может произвести расходы:
— на перевод валюты за границу по импортным операциям;
— на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
— на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
— на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово — телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
— на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле — продаже;
— на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
— на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.
Организациям — резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
— для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно — банковского валютного контроля;
— для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;
— для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
— для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.
В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.
1. Покупка валюты:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетный счет» — перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 57 — зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 — уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91) — отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.
2. Продажа валюты:
Д-т сч. 57 К-т сч. 52 — перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — получена рублевая выручка от продажи;
Д-т сч. 91 К-т сч. 57 — списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) — отражена курсовая разница;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51 — уплачены комиссионные;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) — отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.
Рассмотрим на примере как отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар.
Условие: Предприятие дало поручение банку купить для него $1 000. На день покупки курс ЦБ РФ составил 30,5 руб. за $1, коммерческий курс — 31,4 руб. Комиссионные услуги банку 1,5 % от суммы купленной валюты.
Счет 52 «Валютные счета» нового плана счетов
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно — расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
По счету 52 «Валютные счета» организации отражают валютные операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов.
Определение валютной операции дано в Законе РФ от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». К валютным операциям относятся:
- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
- ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;
- осуществление международных денежных переводов;
- расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.
В этом определении подчеркивается, что при совершении валютных операций происходит переход права собственности на валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте и др.). Однако есть ряд операций, не влекущих за собой переход права собственности на валютные ценности. Например, получение в кассу с валютного счета иностранной валюты не приводит к переходу права собственности на иностранную валюту (собственником ее остается организация). Поэтому при практической работе следует исходить из того, что валютные операции — это факты хозяйственной жизни, связанные с движением валютных ценностей и корректировкой их оценки. Под последней понимается пересчет валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Учет валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.
Валютные операции отражаются в учете в двух оценках:
Для целей бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ.
Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется в двух случаях:
- при совершении валютной операции;
- при переоценке валютных статей баланса.
В первом случае пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется путем умножения количества иностранной валюты на курс ЦБ РФ на дату совершения операции.
В соответствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 7 ПБУ 3/2000 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Перечень этих статей указан в вышеперечисленных пунктах соответствующих нормативных документов:
- денежные знаки, хранящиеся в кассе организации;
- средства на счетах в кредитных организациях;
- денежные и платежные документы;
- краткосрочные ценные бумаги;
- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;
- остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте.
Процедура переоценки заключается в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Иностранная валюта, находящаяся в кассе и на счетах в банках, может переоцениваться по мере изменения курсов иностранных валют.
Величина одних и тех же активов и/или обязательств может пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается
«разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период».
Иными словами, курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают.
Курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», положительные — по кредиту субсчета 1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету субсчета 2 «Прочие расходы».
Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, которые отражаются на счете 83 «Добавочный капитал». Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Организация может открыть валютные счета либо по видам валют (доллары США, английские фунты стерлингов и т.д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллары США). В последнем случае поступающие или производимые платежи в других валютах банк самостоятельно конвертирует в основную валюту.
В пояснениях к счету 52 «Валютные счета» инструкции по применению плана счетов рекомендуется открывать два субсчета:
- 52.1 «Валютные счета внутри страны»
- 52.2 «Валютные счета за рубежом».
Мы считаем, что для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны следует открыть несколько субсчетов:
- транзитный валютный счет
- специальный транзитный валютный счет
- текущий валютный счет
На транзитный валютный счет зачисляется экспортная валютная выручка, 50 процентов которой перечисляется банку для обязательной продажи, а 50 процентов — на текущий валютный счет.
На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.
Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией на те цели, на которые она была куплена в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.