Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Услуги таможенного брокера ндс

Налогообложение НДС у таможенного брокера

В комментируемом Письме специалисты налоговой службы рассмотрели вопрос, касающийся налогообложения налогом на добавленную стоимость таможенных операций по реализации услуг, оказанных таможенным брокером. В первую очередь внимание обращено на статус таможенного брокера и характер его работ как посреднической деятельности. Отсутствие таможенных услуг в перечне работ (услуг), указанных в пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, и рассматривается налоговиками как основание для невозможности применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость.

В комментируемом Письме специалисты налоговой службы рассмотрели вопрос, касающийся налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, оказанных таможенным брокером. В первую очередь внимание обращено на статус таможенного брокера. В соответствии с Таможенным кодексом РФ таможенный брокер или представитель — это посредник между декларантом (иным лицом), чьи товары перемещаются через таможню, и таможенным органом. Такой посредник осуществляет свою деятельность от имени и по поручению декларанта на договорной основе. На практике подобная договорная основа между сторонами сделки, как отметили специалисты ФНС России, строится на заключении договора поручения или агентского договора. Именно по таким договорам посредник совершает действия от имени и по поручению другого лица. Таким образом, специалисты налоговой службы резюмировали, что деятельность таможенного брокера по совершению таможенных операций, согласно нормам таможенного и гражданского законодательства, носит характер посреднической деятельности.

В рассматриваемой ситуации таможенный брокер осуществляет работы по таможенному оформлению вывоза товаров. Для решения вопроса, входит ли услуга по таможенному оформлению в работы и таможенные услуги, дающие право на применение 0 процентов ставки, специалисты налогового ведомства рассмотрели пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Применение нулевой ставки по НДС

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта или помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Под такими работами, в частности, понимаются и иные аналогичные работы (услуги), которые выполнены (оказаны) непосредственно в отношении указанных товаров.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, но только помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Исходя из вывода налоговиков, который содержит категорический отказ в возможности применения таможенным брокером при реализации услуг по таможенному оформлению нулевой ставки по НДС, такие услуги не относятся к работам (услугам), аналогичным перечисленным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Вероятно, такой вывод сделан из-за отсутствия посреднических услуг в перечисленном списке работ. Налоговики так и указывают в комментируемом Письме: реализация посреднических услуг подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Споры решаются в суде

Как мы выяснили, специалисты налогового ведомства причисляют услуги таможенных брокеров по таможенному оформлению к посредническим услугам и не относят их к комплексу услуг по организации перевозок грузов. Такой позиции специалисты придерживаются давно (Письмо ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@). Указывалось, что услуги таможенного брокера не относятся к комплексу услуг, оказанных в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации и облагаемых по нулевой ставке. Причем такая позиция является согласованной с Минфином России (Письмо Министерства финансов РФ от 22.05.2007 N 03-07-15/75).

Однако согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ перечень услуг по организации, сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке экспортируемых грузов является открытым. Имеются примеры судебных решений, которые признают правомерность применения нулевой ставки по услугам, не перечисленным напрямую в данной норме. Например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 13.05.2008 N Ф03-А51/08-2/942 сделал вывод, что при оказании услуг по оформлению перевозочных документов на экспортируемые грузы налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при представлении в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Но есть и противоположные решения арбитров. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.05.2007 N КА-А40/3073-07 говорится, что действия таможенных брокеров не подпадают под перечень услуг, установленных пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, предусматривающих налогообложение по налоговой ставке 0 процентов. Далее говорится, что состав услуг, оказываемых таможенными брокерами, ограничивается декларированием товара, представлением таможенному органу документов и иных дополнительных сведений и не связан с оказанием услуг в области сопровождения, транспортировки, погрузки или подобных работ (услуг).

Читать еще:  Акцизные таможенные сборы

Вопрос остается открытым

Из всего изложенного вытекает, что при оказании услуг, прямо не поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, у налогоплательщиков возникают разногласия с налоговыми органами. Решение вопроса, в некотором роде, зависит от квалификации работ (услуг). Финансисты, мотивируя свой отказ в применении нулевой ставки, подчеркивают, что услуги таможенного брокера являются посредническими. В опубликованном Письме говорится, что положениями пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации посреднических услуг.

Некоторые арбитры, поддерживая позицию налогоплательщика, квалифицируют услуги таможенных брокеров по таможенному оформлению в качестве транспортно-экспедиторских услуг, непосредственно связанных с перевозкой экспортных грузов, выручка от которых облагается по налоговой ставке 0 процентов. С этой позиции реализация услуг таможенного брокера облагается по ставке 0 процентов.

В опубликованном Письме позиция налогового ведомства осталась прежней. Налоговики в прошлом году обращались за разъяснениями в Минтранс России по поводу отнесения (неотнесения) отдельных работ (услуг) к работам (услугам) по транспортировке, организации, сопровождению перевозок, работам (услугам), связанным с перевозкой или транспортировкой (Письмо ФНС России от 04.06.2008 N ШС-6-3/407@). Работники транспортного министерства перечислили в п. 4.2 своего ответа услуги по таможенному оформлению документов или грузов в составе услуг, предоставляемых экспедиторами в рамках договоров транспортной экспедиции. Услуги таможенных брокеров в упомянутом разъяснении Минтранса России не упомянуты.

В заключение напомним, что таможенное оформление производится в соответствии со ст. 59 Таможенного кодекса РФ и зависит от видов товаров, перемещаемых через границу, вида транспорта, используемого для такого перемещения (воздушный, морской или речной, железнодорожный и др.), категорий лиц, перемещающих товары.

По какой ставке НДС облагаются услуги таможенного брокера

Организация-экспедитор при оказании услуг в рамках международной перевозки, заключает договор с таможенным брокером на таможенное оформление грузов клиентов. Правомерно ли облагать услуги по организации таможенного оформления грузов клиента в рамках международной перевозки по ставке НДС 0% в случае, если соответствующее условие прописано в договоре транспортной экспедиции (ТЭУ) и принимать к вычету входящий НДС по ставке 20% от контрагента-таможенного представителя?

По нашему мнению, таможенный брокер, с которым заключен договор на оказание услуг таможенного представителя, должен предъявить клиенту (в данном случае экспедитору) НДС по ставке 20%.

При этом, если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы «перевыставляются» заказчику, то экспедитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный брокером. На основании счета-фактуры, «перевыставленного» экспедитором заказчику, право на вычет НДС возникает у заказчика транспортно-экспедиционных услуг (конечно, если заказчик является плательщиком НДС и услуги ТЭУ приобретены для облагаемых операций).

Если заказчик не компенсирует расходы экспедитора (вознаграждение экспедитора включает все расходы), то НДС, предъявленный таможенным брокером вправе принять к вычету экспедитор.

Но в любом случае, услуги экспедитора в рамках международной перевозки груза, в т.ч. включающие услуги по таможенному оформлению товаров, облагаются НДС по ставке 0%. Поясним.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, осуществляемых в рамках международной перевозки. Перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, приведен в абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В этот перечень включены в том числе и услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Поэтому экспедитор, оказывающий услуги при международной перевозке товаров по договору транспортной экспедиции, включающему услуги по таможенному оформлению товаров вправе применять по своим услугам ставку НДС 0%.

Но, таможенный представитель (он не экспедитор) должен предъявить экспедитору НДС по ставке 20%.

Так, по мнению Минфина РФ и ФНС (см., например, письма ФНС от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@, Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-08/15345) услуги транспортной экспедиции (в т.ч. по таможенному оформлению товаров) облагаются НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий:

договор должен соответствовать требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» к договору транспортной экспедиции;

услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.

Если услуги, предусмотренные абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываются НЕ в рамках договора транспортной экспедиции, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению по ставке 18% (с 01.01.2019 г. — 20%).

Читать еще:  Растаможка запчастей в беларуси

В письме от 17.03.2017 N 03-07-08/15345 Минфин России пояснил, что при оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18% (с 01.01.2019 г. — 20%).

Пленум ВАС РФ в постановлении N 33 указал, что в соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанной нормы судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1, 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Но, по нашему мнению, из вышеизложенного можно сделать вывод: даже если договор на оказание услуг таможенного представителя заключается при исполнении экспедитором договора в рамках международной перевозки, договор с таможенным представителем, не названный договором транспортной экспедиции, не является договором транспортной экспедиции. Поэтому применение НДС по ставке 0% к услугам, оказываемым в рамках договора возмездного оказания услуг, а не в рамках договора транспортной экспедиции нормами НК РФ не предусмотрено. Соответственно таможенный представитель (он не экспедитор) должен предъявить экспедитору НДС по ставке 20%.

А вопрос налоговых вычетов, как уже говорилось, зависит от условий договора транспортной экспедиции. Если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы, произведенные в рамках договора ТЭУ, в т.ч. расходы по таможенному оформлению груза, компенсируются клиентом, то НДС, предъявленный по таким расходам экспедитор к вычету принять не может. Он должен «перевыставить» полученные счета-фактуры клиентам (п.3.1. ст.169 НК РФ). И если они являются плательщиками НДС, то при соблюдении условий, установленных ст.171 и 172 НК РФ «перевыставленный» НДС они смогут принять к вычету.

Услуги таможенного брокера облагаются НДС 18%

Услуги, оказанные таможенным брокером, не относятся к комплексу услуг, оказанных в отношении товаров, вывозимых за пределы территории РФ (ввозимых на ее территорию). В связи с этим на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса реализация таких услуг подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, согласно письму ФНС РФ от 06.07.2007 г. N ШТ-6-03/534@.

Не пропустите

  • 13:12 Тюменская таможня возбудила административные дела за незаконный вывоз бульдозеров
  • 12:41 Пошлины на комплектующие медизделий предложили обнулить
  • 12:33 Перевозчики предлагают использовать «Платон» вместо бумажных пропусков
  • 12:26 Большинство россиян отказались от обнимашек и обжимашек
  • 12:19 Грузопоток через пункты пропуска в Псковской области остается стабильным
  • 11:49 Свыше 1700 блоков контрабандных сигарет изъято на российско-абхазской границе
  • 11:39 Две трети регионов смягчили введеные из-за вспышки коронавируса ограничения
  • 10:58 За сутки в России выявили 1786 новых случаев заражения коронавирусом
  • 10:46 Более 10 тысяч деклараций на товары в Смоленской таможне оформлено без участия инспектора
  • 10:31 Какие продукты подорожают через две недели

  • «Мне теперь не до игрушек»(с). Пятнично-карантинное
    Чурсина А.Ю.
  • Что делать, если сработали «ценовые риски»
    Бондаренко К.Э.
  • Жизнь после: что коронавирус сделал с логистикой
    Шленская Ю.
  • Судный день или кому достался железный трон
    Чурсина А.Ю.
  • Новые возможности экономии на цепочке поставок
    Масальцев Д.
  • Обязательная маркировка товаров #2020: коротко обо всех изменениях в сфере
    ООО «Онлог Систем»
  • В каких случаях для доставки коммерческих грузов выгоднее авиаперевозка
    ООО «СКАЙ-МАРИН»
  • Удаленная работа на программе «Декларант» просто и бесплатно
    ООО «ТКС.РУ»
  • Таможенная стоимость
    ООО «Онлог Систем»
  • Таможенное оформление грузов из Китая в Шереметьево
    ООО «СКАЙ-МАРИН»
  • ООО «ТКС.РУ»
  • Реклама на портале
  • Экспорт таможенных новостей
  • Рассылка новостей
  • Карта сайта

Программное обеспечение для таможенного оформления. Программы для декларантов и других участников ВЭД

Читать еще:  Ввозные таможенные пошлины бухгалтерские проводки

Tamplat.ru – таможенные платежи. Калькулятор для расчета таможенных платежей

D.TKS.RU – центр онлайн обучения для профессионалов, работающих с таможенными органами

197022, СПб, ул. Петропавловская, 4-а, бизнес-центр «Лидваль Холл», 3 этаж, м.»Петроградская»
т. (812) 449-50-61, ф. (812) 449-50-62, customs@tks.ru, Skype: tks.ru, www.tks.ru

Лицензия на обучение № 1458 от 30 июля 2015 года

Написать Главному редактору: editor@tks.ru

Обращение в отдел сопровождения ПО ТКС: заказать обратный звонок

О порядке налогообложения НДС услуг, оказанных таможенным брокером

Письмо ФНС России от 22.01.2009 № ММ-22-3/53@
О порядке налогообложения НДС услуг, оказанных таможенным брокеромФедеральная налоговая служба сообщает, что по вопросу, касающемуся налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, оказанных таможенным брокером, следует руководствоваться следующим.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее — Таможенный кодекс) таможенный брокер (представитель) – посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которое возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с Таможенным кодексом.

Согласно положениям статьи 139 Таможенного кодекса таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей).

Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 143 Таможенного кодекса при совершении таможенных операций таможенный брокер (представитель) обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает таможенного брокера (представителя) представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.

Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрены ряд форм договорных отношений, когда одна сторона обязуется совершить от имени и за счет другой стороны определенные юридические действия — это договор поручения и агентский договор.

Так, в частности, согласно положениям пункта 1 статьи 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) в рамках договора поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, деятельность таможенного брокера по совершению таможенных операций от имени и по поручению декларанта (иного лица, на которое возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с Таможенным кодексом) согласно нормам таможенного и гражданского законодательства носит характер посреднической деятельности.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) налогообложение по налоговой ставке
0 процентов производится, в частности, при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

При этом к иным работам (услугам), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, относятся работы (услуги), подобные организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и которые выполнены (оказаны) непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации .

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Таким образом, положениями подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации посреднических услуг, в связи с чем на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса реализация таких услуг, в частности, услуг по таможенному оформлению, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 12.12.2008 № 03-07-15/184).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector