Bynets.ru

Журнал финансиста
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Фактурная и таможенная стоимость не совпадают

Как рассчитать (определить) таможенную стоимость товара

Декларанта в процессе таможенной очистки интересует в первую очередь размер необходимых к уплате таможенных платежей. Для их расчета нужно сначала определить базу для их расчета, т.е. таможенную стоимость (ТС) каждого товара в декларации. Таможенная стоимость исчисляется в рублях. Вкратце суть таможенной стоимости можно описать так: таможенная стоимость – стоимость товара на границе Таможенного Союза.

Существует шесть методов определения таможенной стоимости. Каждый из них применяется последовательно, начиная с первого и при невозможности использования предыдущего.

Метод 1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Метод 2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами.

Метод 3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами.

Метод 4. Метод вычитания.

Метод 5. Метод сложения.

Метод 6. Резервный метод.

На практике в основном большинстве случаев используются 1 и 6 методы.

Если ваша поставка отвечает следующим требованиям, то можно использовать для определения таможенной стоимости первый метод:

— присутствует сделка купли-продажи товара, т.е. поставка не является безвозмездной. Иначе говоря, за ввозимый товар вы должны будите заплатить своему поставщику или уже заплатили (про особенности оформления поставок без оплаты поставщику я рассказывал тут );

— вы как покупатель не ограничены в правах на пользование и распоряжение товаром, кроме некоторых случаев, оговоренных законодательством (например, можете перепродать купленный товар в определенном географическом регионе или ограничения существенно не влияют на стоимость товара). Формулировка, конечно, расплывчатая, поэтому, если есть хоть какие-то ограничения в праве пользованием (распоряжением) товара согласно условиям контракта, то выбор метода доверьте вашему брокеру;

— продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

— часть выручки от перепродажи не будет причитаться продавцу, кроме некоторых случаев;

— отсутствует какая-либо взаимосвязь между продавцом и покупателем, которая повлияла на стоимость товара.

Если эти требования выполнены, то можно приступить к самому расчету таможенной стоимости.

Итак, считаем таможенную стоимость ввозимых товаров. Берем фактурную стоимость товара из инвойса и переводим в рубли по курсу ЦБ на день подачи декларации. Далее прибавляем к этому числу все дополнительные расходы (тоже в рублях), которые вы понесли для того, чтобы товар добрался до таможенной границы Таможенного Союза. Это расходы (если они не были изначально включены в стоимость товара) на упаковку, погрузку, доставку, вознаграждения всяким посредникам (в т.ч. экспедиторам), перегрузку, перетарку, страхование, лицензионные платежи (и аналогичные связанные с использованием интеллектуальной собственности), проектирование (и аналогичные услуги, связанные с производством товара). Все эти расходы должны быть документально подтверждены, иначе данный метод будет не применим. Расходы, связанные с доставкой товара и прочие, которые вы понесли после пересечения границы, не участвуют в данном расчете.

Что делать, если товаров в декларации много, а дополнительные расходы указаны для всей партии, а не потоварно? Тогда расходы распределяются пропорционально каждому товару. Расходы, связанные с перемещением товаров (перевозка, перегрузка и т.п.), раскидываются пропорционально весу брутто товаров. Расходы, связанные со страхованием, агентским вознаграждением, ложатся пропорционально фактурной стоимости товаров.

Если поставка безвозмездная (т.е. даром), то используется метод 6. Например, некий «доброжелатель» прислал в адрес вашей фирмы образцы своей продукции. Или запчасти в рамках гарантийных обязательств ранее поставленного оборудования. Платежи все равно придется вам платить. И таможенная стоимость не будет равна нулю. Ее нужно определить. В таком случае желательно, чтобы в инвойсе (проформе) была указана стоимость и добавлена фраза, что стоимость указана для таможенных целей и оплате не подлежит. Тогда используем, метод 6 на базе метода 1 (на сленге брокеров – шесть по первому, «6 по 1»). Это значит, что считаем по алгоритму метода 1. Подробнее об оформлении таких поставок читайте в этой статье.

Остальные методы определения таможенной стоимости используются крайне редко, кроме «6 по 3». Но этот вариант можно чаще встретить при корректировке таможенной стоимости самим таможенным органом и является темой отдельной статьи.

Выбранный метод определения таможенной стоимости указывается в графе 43 декларации на товары.

В графе 45 указывается размер таможенной стоимости (не забываем, что в рублях) на каждый товар, а в графе 12 – на все товары декларации.

Структура расчета таможенной стоимости фиксируется в отдельном документе, называемом Декларацией таможенной стоимости (ДТС). При ввозе товара ДТС-1 для метода 1, ДТС-2 для методов 2-6.

При вывозе (только, когда есть вывозные таможенные пошлины) ДТС-3 и ДТС-4, соответственно.

На уровне законодательных документов можно ознакомиться с определением таможенной стоимости в разделе 5 Таможенного Кодекса Евразийского Экономического Союза.
(Ранее до 31/12/2017 действовало «Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза»)

Если ввезенные и уже оформленные товары не соответствуют условиям договора

Прежде всего, необходимо отметить, что каждое обнаружение несоответствия ввезенного товара по количеству и/или качеству условиям контракта должно быть оформлено документально.

Для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика при приемке импортных товаров альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), предусмотрен акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров, форма № ТОРГ-3.

Акты о приемке товаров по количеству составляются после проверки соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Читать еще:  Грузовая таможенная декларация пример

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации — получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Акт по форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

Указанный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

После предъявления претензии, по нашему мнению, по договоренности с поставщиком, возможна неоплата недопоставленных товаров, либо допоставка товаров.

Однако в соответствии с инструкцией о порядке заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2), утв. приказом ГТК России от 03.03.1997 № 97, корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, возможна лишь при выявлении:

  • технических ошибок, допущенных при декларировании товара, если они влияют на величину и (или) структуру таможенной стоимости;
  • несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров, имевшего место на дату принятия таможенной декларации, в связи с несоответствием количества и (или) качества ввезенного товара условиям внешнеторгового контракта (договора);
  • недостоверного декларирования, обнаруженного в ходе проведения последующей проверки финансово-хозяйственной деятельности импортера или проверки пакета документов, хранящегося у таможенного органа.

Все корректировки таможенной стоимости с одновременным изменением фактурной стоимости проводятся только после предъявления декларантом в таможенный орган документов, подтверждающих, что на момент пересечения товаром таможенной границы РФ фактурная стоимость этого товара была заявлена декларантом неверно по объективным причинам. При этом заполняются формы КТС-1 и КТС-2, которые становятся неотъемлемой частью ГТД.

Изменения цены сделки, внесенные в условия контракта после завершения таможенного оформления и выпуска ввезенных товаров, таможенными органами не рассматриваются. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 19 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за данный товар на момент пересечения им таможенной границы РФ.

После выпуска товаров в свободное обращение предприятие может обратиться в таможенный орган с просьбой корректировать таможенную стоимость товара в связи с его несоответствием условиям контракта по количеству и (или) качеству. В соответствии с письмом ГТК России от 02.06.1995 № 07-11/7734 «О порядке применения указания ГТК России от 05.08.1994 № 01-12/835» таможенный орган должен направить непосредственно в Таможенно-тарифное управление ГТК России (в отдел методологии и анализа таможенной стоимости товаров):

  • обращение, принятое от декларанта, с приложением документов, предоставленных им в обоснование корректировки таможенной стоимости;
  • документы, на основании которых производилось таможенное оформление товара.

Таким образом, принять решение по вопросу о корректировке таможенной стоимости товаров после выпуска его в свободное обращение в связи с несоответствием этих товаров по количеству и (или) качеству условиям контракта может только Таможенно-тарифное управление ГТК России.

В соответствии со ст. 119 ТК РФ таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации в процессе таможенного оформления до выпуска товаров в свободное обращение (как правило, уплата таможенных платежей осуществляется до приемки товара). Согласно ст. 125 ТК РФ, суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей.

Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей утвержден приказом ГТК России от 25.08.1995 № 01-20/12098 «Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей».

При этом, п. 8 данного приказа ГТК определено, что решение о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей может быть принято при представлении в таможенный орган в обязательном порядке следующих документов:

  • письменного заявления плательщика, содержащего просьбу о возврате с указанием причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, а также содержащего банковские реквизиты плательщика или лица, им указанного, которому возвращаются денежные средства;
  • копий документов, на основании которых исчислялись и взимались таможенные платежи;
  • платежного документа, подтверждающего уплату причитающихся сумм таможенных платежей, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;
  • иных документов, подтверждающих обоснованность возврата.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что корректировка таможенной стоимости на сумму недополученного от поставщика достаточно долгая и трудоемкая процедура, требующая тщательного соблюдения всех формальностей, документального подтверждения и наличия объективных причин для корректировки таможенной стоимости товара в меньшую сторону.

В случае выявления избыточного количества товара необходимо помнить, что в процессе таможенного оформления указанных товаров к организации будут применены санкции согласно гл. 39 ТК РФ.

Таким образом, недостоверное таможенное оформление импортных товаров влечет за собой большое количество сложностей и повышает шансы применения штрафных санкций к организации со стороны налоговых органов, таможенных органов и органов валютного контроля.

Дополнительные начисления при импорте

В последние годы многие стороны процесса поставки товара от продавца к покупателю, кроме различного рода правовых актов, регламентируются международными правилами Инкотермс (англ. Incoterms, International commercial terms). Их последняя редакция была принята в 2010 году. Они представлены в формате словаря.

Читать еще:  Выпуск товаров таможенными органами это

Уточню, что до его выхода в свет при ведении международной торговли ее участники пользовались документом, выпущенным в 2000 году. Первый вариант свода правил Международная торговая палата (МТП) опубликовала более 80 лет — 1936 году. Вместе с Инкотермс-2010 всего было подготовлено восемь выпусков документа. При их составлении разработчики изначально стремились «обеспечить однозначные толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли частного характера, прежде всего относительно франко (англ. free — очистки) — места перехода ответственности от продавца к покупателю».

Термины, применяемые при ведении внешней торговли, определены в международном признанном документе и используются, например, в разработанном МТП стандартном контракте (договоре) международной купли-продажи различных товаров. Так, Инкотермс позволяет четко распределить обязанности и ответственность сторон, возникающие при заключении ими указанного документа.

Как показывает опыт, при таможенном оформлении грузов в России особое внимание необходимо уделить соблюдению обязанности по оплате фрахта до границы РФ и страхованию грузов конкретным участником сделки. Дело в том, что по действующим правилам эти расходы необходимо учитывать при определении таможенной стоимости товаров, на основе которой с участника внешнеэкономической деятельности (ВЭД) впоследствии будут взиматься причитающиеся таможенные пошлины и налоги.

Следует отметить, что в Инкотермс-2010 приводятся базисные условия поставки. Среди них EXW (англ. ex works, франко-склад, франко-завод: товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю); FAS (англ. free alongside ship: товар доставляется к судну покупателя, при этом в контракте указывается порт погрузки, а перевалку и погрузку оплачивает покупатель); FOB (англ. free on board: товар отгружается на судно покупателя, перевалку оплачивает продавец); FCA (англ. free carrier, франко-перевозчик: товар доставляется основному перевозчику заказчика к указанному в контракте терминалу отправления, в данном случае экспортные пошлины уплачивает продавец).

Не учел — заплати

Перечисленные условия поставки предполагают, что транспортировка товаров оплачивается получателем, то есть она не входит в фактурную стоимость товара. Поэтому при осуществлении процедуры импорта на данных условиях поставки расходы на транспортировку всегда необходимо вносить в декларацию таможенной стоимости (ДТС) как дополнительные расходы. С указанной суммы таможня, естественно, дополнительно начислит пошлину и налог на добавленную стоимость (НДС).

При этом в качестве подтверждения таможенной стоимости, заявленной в декларации на товары (ДТ), в таможенный орган (ТО) вместе с ДТ следует представлять договор по перевозке (транспортировке), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и оформленную должным образом счет-фактуру (инвойс) за перечисленные услуги.

Обращаю внимание, что некоторые базисные условия поставки, представленные в Инкотермс-2010 (CFR, CIF, CIP, CPT, DAT, DAP, DDP) и Инкотермс-2000 (DES, DEQ, DDU, DAF), предполагают, что за транспортировку груза до указанного места поставки отвечает продавец. В данном случае стоимость доставки груза должна быть включена в фактурную цену товара. Поэтому при расчете таможенной стоимости в ДТС ее не следует вносить как дополнительные расходы. В таком случае договор по перевозке товаров и счет-фактуру представлять в таможню не требуется.

Однако при работе с такими условиями поставки, как CFR, CIF, CIP, CPT, DAT, DAP (Инкотермс-2010) и DES, DEQ, DAF (Инкотермс-2000), нужно быть внимательным с поименованным пунктом поставки груза. Дело в том, что в некоторых случаях продавец может брать на себя обязательства по перевозке не до конечного пункта назначения, а до промежуточного или перевалочного. При таком варианте транспортировку от указанного пункта до границы РФ покупатель осуществляет за свой счет, следовательно, при расчете таможенной стоимости эти расходы необходимо вносить в декларацию таможенной стоимости (ДТС).

Например, товар везется из Бельгии на условиях поставки DAP Luebeck. В этом случае нужно учитывать: хотя условия DAP (англ. delivered at place: поставка в место назначения, указанное в договоре, импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем) возлагают на продавца все риски, связанные с транспортировкой товара, эти обязанности он уже выполнил, когда доставил груз в Любек. Поэтому, если при расчете таможенной стоимости в нее не будет включена стоимость транспортировки товара из Любека до границы РФ, при оформлении товара таможенные органы обязательно заведут дело об административном правонарушении и потребуют доплатить таможенные платежи с недостающей суммы.

Если нужна страховка

Как известно, в Инкотермс есть только два базисных условия поставки, которые предполагают обязательное страхование груза продавцом. Одно из них CIF (англ. cost, insurance and freight), это то же, что и CFR (cost and freight: товар доставляется до указанного в договоре порта назначения покупателя, страховку основной перевозки, разгрузку и перевалку оплачивает покупатель), но в данном случае основную перевозку страхует продавец.

Второе — CIP (англ. carriage and insurance paid to…), это то же, что и CPT (англ. carriage paid to…: товар доставляется главному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец, расходы по страховке несет покупатель, импортную растаможку и доставку с терминала прибытия главного перевозчика осуществляет покупатель).

При перевозке грузов на указанных условиях сумма страховки должна быть уже включена в фактурную стоимость товара, а в ДТ обязательно должен быть указан страховой полис. Если используются другие условия поставки, страхование груза осуществляется по договоренности сторон. В тех случаях, когда груз не страхуется, в таможню следует представлять соответствующее информационное письмо. В противном случае в процессе оформления ТО может запросить пояснение по страхованию. Если груз страховался, в ДТС должна быть внесена страховая премия как дополнительные расходы. При этом в таможню обязательно представляется страховой полис.

В данном случае участнику ВЭД нужно быть внимательным с валютой страховой премии. Как правило, страхование рассчитывается в валюте договора купли-продажи, но оплачивается премия в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. При расчете же таможенной стоимости сумму страхования необходимо указывать в той валюте, в которой она была оплачена. Это необходимо делать, чтобы из-за разницы курса валют (на день фактической оплаты и на день подачи декларации на товары) сумма, внесенная в ДТС, не получилась меньше фактически уплаченной. В таком случае таможенные органы могут настаивать на том, что таможенная стоимость занижена и таможенные платежи уплачены не полностью.

Читать еще:  Как выглядит таможенная декларация

Маргарита МАЛАХОВА, начальник отдела таможенного оформления ООО «Кастомс Хауз»
«Таможенные новости»

Фактурная и таможенная стоимость не совпадают

Использован релиз 3.0.76

В «1С:Бухгалтерии 8» для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа «Поступление (акт, накладная)» или непосредственно в разделе «Покупки».

При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: ГлавноеПокупки):

  • в колонке «% НДС» выберите «Без НДС», т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
  • в колонках «Номер ГТД» и «Страна происхождения» укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников «Номера таможенных деклараций» и «Страны мира» (элемент можно добавить автоматически по кнопке «Добавить из классификатора»)).

Создайте документ ГТД по импорту на основании документа «Поступление (акт, накладная)») по кнопке «Создать на основании» (рис. 2) или как отдельный документ (раздел: ГлавноеПокупки).

В документе ГТД по импорту на закладке «Главное» (рис. 2):

  • выберите в соответствующих полях таможенный орган и номер ГТД (элемент справочника «Номера таможенных деклараций»);
  • в поле «Депозит» выберите элемент справочника «Договоры» (в списке для выбора отображаются только договоры с видом «Прочее»), который был указан в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу;
  • по ссылке с указанием валюты и курса откройте форму «Цены в документе», чтобы изменить валюту документа на рубли (тогда на закладке «Разделы ГТД» таможенную стоимость можно будет указать в рублях; по умолчанию устанавливается валюта, указанная в договоре с поставщиком товаров);
  • укажите сумму таможенного сбора в одноименном поле;
  • в поле «Расчеты» по ссылке откройте форму «Расчеты», укажите счет расчетов с таможенным органом 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (тот же счет, что и в документе «Списание с расчетного счета» при перечислении денежных средств таможенному органу) и способ зачета аванса «Автоматически»;
  • флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок» установлен по умолчанию. Если НДС должен быть учтен в стоимости товаров, то снимите этот флажок.

В документе ГТД по импорту на закладке «Разделы ГТД» (рис. 3):

  • в верхней табличной части указывается таможенная стоимость товара, ставка и сумма таможенной пошлины, ставка и сумма взимаемого НДС;
  • в нижней табличной части отображается список товаров с данными по каждому товару. В документе может быть несколько разделов ГТД, в каждом из которых группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС. Добавить раздел можно по кнопке «Добавить» в верхней табличной части (каждая строка соответствует отдельному разделу), удалить – клавишей «Delete» на клавиатуре. При выборе строки в верхней табличной части список товаров, относящийся к выбранному разделу ГТД, отображается в нижней табличной части.

Если документ ГТД по импорту создан на основании документа поступления, то нижняя табличная часть «Товары по разделу» будет заполнена номенклатурой из документа поступления автоматически. Если документ создавался как новый документ (не на основании документа поступления) или в документе должно быть несколько разделов ГТД, то по кнопке «Заполнить» выберите документ поступления, весь перечень товаров из выбранного документа попадет в табличную часть, отредактируйте его, оставив только строки, относящиеся к выбранному разделу ГТД.

В верхней табличной части:

  • В колонке «Таможенная стоимость» укажите таможенную стоимость для всех товаров выбранного в таблице раздела ГТД. Таможенная стоимость по всем разделам ГТД (по всем строкам верхней табличной части) должна соответствовать общей таможенной стоимости товаров, указанной в таможенной декларации в гр. 12 (таможенная стоимость может быть больше, чем стоимость товаров по договору с поставщиком);
  • В колонке «% пошлины» укажите процент пошлины по выбранному в таблице разделу ГТД. Сумма пошлины будет распределена по товарам в нижней таблице «Товары по разделу» пропорционально их стоимости по договору с поставщиком. Если пошлина на товары определена в твердой сумме, то можно указать сумму пошлины по каждому товару в нижней таблице в колонке «Пошлина»;
  • В колонке «% НДС» укажите ставку НДС для товаров выбранного в таблице раздела ГТД;
  • Сумма НДС в одноименной колонке рассчитывается автоматически в рублях ((таможенная стоимость + таможенная пошлина) * ставка НДС).

В нижней табличной части «Товары по разделу»:

  • Проверьте счет учета товаров и счет НДС в соответствующих колонках;
  • При необходимости скорректируйте пошлину и НДС в одноименных колонках (если не создавали отдельные разделы ГТД для группировки товаров с одинаковым порядком расчета таможенных платежей и ставкой НДС). Итоговые суммы в верхней табличной части изменятся автоматически.
  • Кнопка «Провести и закрыть».
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector