Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Обеспечительный платеж ндс

Поправки в ГК РФ с 1 июня 2015 года: обеспечительный платеж, расчет процентов и новые виды договоров

С 1 июня 2015 года вступают в силу многочисленные изменения в Гражданский кодекс (они предусмотрены Федеральным законом от 08.03.15 № 42-ФЗ). Большая часть из них затронет взаимоотношения с контрагентами при заключении и исполнении договоров. Комментируемые поправки полезно будет изучить всем, кто участвует в договорной работе — бухгалтерам, которые согласуют заключаемые договоры, а также индивидуальным предпринимателям или руководителям организаций. Статью о наиболее важных изменениях мы публикуем за месяц до вступления поправок с силу, чтобы бухгалтеры, ИП, юристы и руководители могли ознакомиться с ними заранее.

Обеспечительный платеж и НДС

Если стороны заключили договор, то исполнение взаимных обязательств может обеспечиваться различными способами (задатком, залогом, неустойкой и др.). Эти способы перечислены в статье 329 ГК РФ «Способы обеспечения исполнения обязательств». При этом 1 июня 2015 года в числе таких способов будет назван ещё один — обеспечительный платеж.

Обеспечительный платеж — это денежная сумма, которую одна сторона перечисляет другой в качестве гарантии исполнения своих будущих обязательств (в том числе, денежных). Заметим, что на практике обеспечительный платеж используется и сейчас. Однако единого подхода к нему до последнего времени не было. Можно ли его расценивать как, например, аванс или предоплату? Возникали разногласия:

  • официальные органы высказывались, что обеспечительный платеж сразу, то есть с момента внесения увеличивает налоговую базу по НДС, поскольку он связан с оплатой товаров или услуг (письмо Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09);
  • некоторые судьи считали, что сумма обеспечительного взноса не включается в налоговую базу по НДС до тех пор, пока он не будет зачтен в счет оплаты по договору (постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.14 № А12-22792/2013).

Теперь же в законодательстве РФ будет однозначно прописано, что обеспечительный платеж именно обеспечивает обязательства сторон, а не является, например, авансом. Поэтому доказывать назначение обеспечительного платежа уже не потребуется. При этом также можно прописать в договоре, в какой именно момент обеспечительный платеж должен быть зачтен в счет исполнения обязательств или возвращен. И до наступления этого момента не будет оснований расценивать платеж в качестве оплаты товаров или услуг.

Изменится расчет процентов

Проценты за пользование чужими денежными средствами

В случае неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица выплачиваются проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Сейчас, если в договоре размер процентов не оговорен, они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования, которая на сегодня составляет 8,25% (указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У).

С 1 июня 2015 года подход к расчету процентов меняется. Нужно будет учитывать не ставку рефинансирования, а опубликованные ЦБ РФ и действовавшие в соответствующие периоды времени средние ставки банковского процента по вкладам физических лиц. Приведем пример. В данный момент опубликованная Центробанком средняя ставка по вкладам физических лиц составляет 14%. Это значит, то если бы поправки действовали сейчас, то это было бы выгодно кредиторам, добивающимся выплаты процентов.

Проценты на неустойку

С 1 июня 2015 года будет действовать правило: если стороны в договоре оговорили неустойку, то проценты на основании статьи 395 ГК РФ (то есть за пользование чужими деньгами), по общему правилу, не взыскиваются. Однако данное правило будет применяться с важной оговоркой — «если иное не предусмотрено законом или договором» (п. 4 ст. 395 ГК РФ). Получается, что стороны могут предусмотреть в договоре и неустойку, и проценты.

Прежде одновременное получение и неустойки и процентов было спорным. Некоторые судьи считали, что стороны вправе выбрать — либо они будут взыскивать неустойку, либо проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 08.10.98).

Проценты на проценты

Также с 1 июня 2015 года можно будет начислять проценты на проценты (то есть применять сложные проценты) по предпринимательским обязательствам, если это будет предусмотрено законом или договором. Однако, по общему правилу, такое начисление будет запрещено (п. 5 ст. 395 ГК РФ). Поэтому нужно будет обязательно оговаривать соответствующее условие в тексте договора.

Вступят в силу положения о рамочном, опционном и абонентском договорах

С 1 июня 2015 года появятся положения о договорах, которые, в принципе, применяются и сейчас, но не имеют достаточного правового регулирования. Так, например, вступят в силу положения, раскрывающие понятия следующих договоров:

  • рамочный договор — это договор, определяющий общие условия взаимоотношений, которые могут конкретизироваться и уточняться в будущем (ст. 429.1 ГК РФ);
  • опционный договор — когда одна сторона вправе потребовать в установленный договором срок от другой стороны совершения предусмотренных договором действий (в том числе, уплатить денежные средства, передать или принять имущество; ст. 429.3 ГК РФ);
  • абонентский договор — договор, предусматривающий внесение абонентом определенных (в том числе — периодических) платежей за право требовать от исполнителя предоставления предусмотренного договором исполнения (ст. 429.4 ГК РФ).
Читать еще:  Поле 110 в платежном поручении

Меньше условий нужно будет включать в предварительный договор

Стороны вправе заключить договор о намерениях. Такой договор называется предварительным. По нему стороны обязуются заключить в будущем основной договор на условиях, которые прописали в предварительном. Причем на сегодняшний день предварительный договор должен определять все существенные условия основного договора. Этого требует пункт 3 ст. 429 ГК РФ.

Однако с 1 июня 2015 в предварительный договор необходимо будет включать не все существенные условия. Главное, чтобы в нем оговаривались условия о предмете и условия, по которым при заключении предварительного договора по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Организации смогут выдавать независимые гарантии

Сегодня выдавать банковские гарантии (письменные обязательства об уплате определенной суммы при наступлении определенных обстоятельств) вправе только банки или страховые компании. Однако с 1 июня 2015 года банковские гарантии будут заменены на независимые. И такие гарантии смогут выдавать уже и коммерческие организации (ст. 368 ГК РФ). То есть с указанной даты коммерческие организации смогут выступать гарантом исполнения обязательств третьих лиц.

Сообщение недостоверных сведений

С 1 июня 2015 года сторона договора, которая представит недостоверные данные об обстоятельствах, значимых для заключения, исполнения или прекращения договора, должна будет возмещать убытки или выплачивать предусмотренную договором неустойку другой стороне. Соответствующие положения будет прописаны в статье 431.2 ГК РФ. Если, например, одна сторона представит заведомо ложные сведения о полномочиях лица подписывающего договор, то кроме признания договора незаключенным или недействительным, вторая сторона может взыскать неустойку или убытки.

Право на получение денежных сумм на случай неисполнения судебного акта

Нередко случается, что после решения суда, которое обязывает одну из сторон договора исполнить обязательство, обязательство не исполняется. В такой ситуации с 1 июня 2015 года можно будет обратиться в суд ещё с одним требованием — чтобы суд присудил денежную сумму на случай неисполнения судебного акта (ст. 308.3 ГК РФ).

Действие поправок

В статье 2 Федерального закона от 08.03.15 № 42-ФЗ прописано, на какие правоотношения распространяются изменения, а именно:

  • новые правила будут применяться к тем правоотношениям сторон, которые будут иметь место после 1 июня 2015 года;
  • также новые правила затронут права и обязанности сторон, которые возникнут после 1 июня 2015 года, но будут вытекать из правоотношений, которые возникли ранее.

НДС при получении обеспечительного платежа

Минфин России в письме от 13.09.2018 № 03-07-14/65593 дал ответ на вопрос, облагается ли НДС сумма обеспечительного платежа, который в дальнейшем засчитывается в счет оплаты услуг, освобожденных от обложения данным налогом.

Обеспечительный платеж как аванс

Обеспечительный платеж представляет собой денежную сумму, которая вносится одной из сторон в счет обеспечения своего денежного обязательства по договору, в том числе по возмещению убытков или выплате неустойки в случае нарушения договора. Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. Если же эти обстоятельства не наступают, обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

В своих письмах Минфин России разъясняет, что обеспечительный платеж, который в дальнейшем засчитывается в счет оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг), связан с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) и для целей НДС рассматривается как предоплата. Поэтому сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором она получена (письма от 06.09.2018 № 03-07-11/63743, от 03.07.2018 № 03-07-11/45889, от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, от 21.09.2009 № 03-07-11/238).

Суды с этим согласны. Так, АС Северо-Западного округа в постановлении от 09.03.2017 № Ф07-965/2017 по делу № А26-10310/2015 указал, что обеспечительный платеж, который засчитывается в счет арендной платы по договору аренды, относится к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). И поскольку он наделен платежной функцией и обладает признаками аванса, обеспечительный платеж подлежит включению в налоговую базу по НДС.

К аналогичным выводам пришел и ФАС Поволжского округа в постановлении от 24.03.2011 по делу № А12-16130/2010 (Определением ВАС РФ от 08.07.2011 № ВАС-8319/11 отказано в передаче дела на пересмотр). Он отметил, что поскольку исходя из условий предварительного договора полученный обеспечительный платеж обеспечивает заключение основного договора и исполнение обязательств по нему, обеспечительный платеж является одновременно и авансом в счет будущих платежей. А исходя из положений ст. 153—158 НК РФ налогоплательщик при получении авансовых платежей обязан включить эти суммы в налоговую базу по НДС.

Читать еще:  Как в назначении платежа указать отпускные

Обратите внимание: если по условиям договора обеспечительный платеж подлежит возврату в случае надлежащего исполнения обязательств, он платежной функцией не обладает. Сумма такого обеспечительного платежа может быть включена в налоговую базу по НДС, только если он будет засчитан в счет оплаты по заключенному договору. Именно в этот момент такой взнос перестанет быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости товара (постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу № А12-22792/2013 (Определением Верховного суда РФ от 11.11.2014 № 306-КГ14-2064 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).

Обеспечительный платеж в счет оплаты не облагаемых НДС услуг

Итак, мы выяснили, что обеспечительный платеж, который засчитывается в оплату товаров (работ, услуг), представляет собой предоплату, в момент получения которой нужно исчислить НДС. Но нужно ли начислять налог, если товары (работы, услуги), в оплату которых будет засчитан обеспечительный платеж, освобождены от обложения НДС?

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что этого делать не нужно. Они рассмотрели ситуацию, когда компания получила обеспечительный платеж, который в дальнейшем подлежит зачету в счет оплаты услуг по сдаче в аренду жилых помещений.

Согласно подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности освобождается от обложения НДС. В пункте 1 ст. 154 НК РФ сказано, что в налоговую базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим финансисты указали, что денежные средства, полученные организацией в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по сдаче в аренду жилых помещений, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Обратите внимание, что, если компания уплатила НДС с обеспечительного платежа, засчитываемого в счет оплаты услуг, не облагаемых данным налогом, данные суммы могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. На это специалисты финансового ведомства указали в письме от 03.07.2018 № 03-07-11/45889.

НДС по обеспечительному платежу в договоре аренды

Обеспечительный платеж по предварительному договору аренды, который арендодатель получил в качестве гарантии для заключения основного договора аренды, не должен быть включен в налоговую базу по НДС, поскольку он не связан с оплатой реализованных услуг.

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговую базу при этом включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В арендных взаимоотношениях довольно часто применяют условие об обеспечительном платеже. Его используют как на этапе предварительного договора, так и уже после заключения договора аренды.

В комментируемом письме разъяснено, в каких случаях суммы обеспечительного платежа арендодатель должен включать в налоговую базу по НДС, а в каких – нет.

В соответствии со статьей 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, по соглашению сторон может быть обеспечено внесением одной из них в пользу другой определенной денежной суммы, т. е. обеспечительного платежа.

На практике обеспечительный платеж еще именуют как “гарантийный взнос”, “страховой депозит” и т. д. Это деньги, которые обеспечивают обязательство, которое возникнет в будущем.

Обеспечительный платеж может взиматься арендодателем как гарантия возмещения в следующих возможных в будущем ситуациях:

  • порча имущества по вине арендатора;
  • задержка арендной платы или ее части;
  • погашение арендной платы за последний месяц (или иной период) перед завершением срока, на который заключен договор аренды.

Когда наступают прописанные в тексте договора обстоятельства, обеспечительная сумма (или ее часть) изымается арендодателем.

При ненаступлении в предусмотренный договором срок обстоятельств или прекращения обязательства обеспечительный платеж в общем случае подлежит возврату, но договор может предусматривать и другое. Например, использовать эти деньги в качестве штрафных санкций за нарушение условий договора или обеспечительного платежа по основному договору.

Платеж по предварительному договору

Обеспечительный платеж, полученный арендодателем по предварительному договору до заключения договора аренды, обеспечивает обязательство заключить этот договор. Если договор аренды будет заключен, перечисленные деньги арендодатель может возвратить арендатору или зачесть в счет обеспечительного платежа уже по самому договору аренды.

Читать еще:  Перевод личных средств ип назначение платежа

В случае если условия, предусмотренные предварительным договором, нарушены, то есть арендатор отказался заключить договор аренды, обеспечительный платеж может быть удержан арендодателем в качестве неустойки за это нарушение.

Минфин считает, что в момент получения обеспечительного платежа по предварительному договору в базу по НДС его включать не следует.

Платеж по заключенному договору аренды

Обеспечительный платеж в рамках заключенного договора аренды выполняет функцию предоплаты (аванса), полученной в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Эти денежные средства включаются в налоговую базу по НДС:

  • заключения договора аренды, если платеж внесен до заключения договора и зачтен в счет обеспечительного платежа по нему;
  • получения денежных средств в случае внесения обеспечительного платежа после заключения договора аренды.

А есть ли доход? С точки зрения налога на прибыль, если обеспечительный платеж возвращается арендатору, эта операция не несет никаких налоговых последствий. Но если арендодатель в дальнейшем оставляет эту сумму у себя в качестве арендной платы или штрафа, он должен учесть ее как свой доход. И, соответственно, уплатить с нее налог.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

НДС с обеспечительного платежа

Рассмотрим ситуацию: организация, сдающая в аренду офисные помещения, получила обеспечительный платеж от арендатора. Надо определиться, включать ли такой платеж в базу по НДС или нет. То есть надо ли с такого обеспечительного платежа платить налог в бюджет.

Все зависит от того, какой именно обеспечительный платеж был получен. То есть для обеспечения какого конкретно обязательства этот платеж был перечислен арендатором.

Вариант 1. С обеспечительного (гарантийного) платежа надо исчислить НДС, если одновременно выполняются следующие услови я подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829 , от 03.07.2018 № 03-07-11/45889 :

• договор, по которому получен платеж, предусматривает зачет этого платежа в счет оплаты реализуемых вашей организацией товаров (работ, услуг);

• реализация этих товаров (работ, услуг) облагается НДС.

Если ситуация именно такая, то надо исчислить НДС с обеспечительного платежа как с полученного аванса. К примеру, договором аренды может быть предусмотрено, что обеспечительный платеж зачитывается в счет оплаты аренды за последний месяц аренды или иной период. В таком случае указанный платеж — аналог аванса по предстоящему оказанию услуг по аренде.

Вариант 2. Если условия, указанные в первом варианте, не выполняются, то не требуется исчислять НДС с обеспечительного платежа.

К примеру, не нужно начислять НДС, если договором предусмотрено, что обеспечительный платеж может быть зачтен лишь:

• в счет уплаты неустойки или штрафов за нарушение сроков оплаты аренды или иных нарушений арендатора;

• в счет возмещения убытков арендодателя.

Если же никаких нарушений арендатором не будет допущено и по его вине не возникнет убытков у арендодателя, такой платеж должен возвращаться арендатору по окончании срока действия договора аренды.

Тогда НДС с обеспечительного платежа начислять не надо, поскольку по общему правилу неустойка и компенсация убытков не облагаются НДС подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149 .

Также не облагается НДС обеспечительный платеж, который арендодатель получил до заключения основного договора аренды по предварительному договору (в качестве обеспечения обязательств арендатора заключить основной договор). Логика та же: получение обеспечительного платежа не связано с оплатой ваших услуг.

Правда, такой платеж в дальнейшем может быть зачтен в счет обеспечительного платежа по основному договору аренды (предусматривающему его направление в счет уплаты арендных платежей). Тогда на дату заключения основного договора аренды безопаснее всего исчислить НДС с зачтенного обеспечительного платежа как с полученного аванс а п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829 .

Некоторым организациям в судебном порядке удавалось доказать, что обеспечительный платеж по предварительному договору надо включить в НДС-базу того периода, в котором он реально зачтен в счет оплаты товаров (работ, услуг) по основному договор у Постановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013 . Но такая отсрочка грозит спором с инспекцией.

Как видим, в большинстве случаев обеспечительный платеж придется включить в НДС-базу сразу при его получении. Но есть случаи, когда этого можно не делать. Чтобы не было споров с проверяющими, детально прописывайте в договоре, за что конкретно перечисляется обеспечительный платеж, а также условия его дальнейшего возврата или зачета.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector