Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Временные разницы при лизинге

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Читать еще:  Учет лизинговых платежей проводки

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Налогообложение по договору лизинга: налоговый учет у лизингодателя и лизингополучателя

Финансовая аренда выгодна предприятиям не только потому, что позволяет приобретать средства производства быстро и с минимальными начальными вложениями. Лизинг применяется в целях оптимизации налогообложения. Статья о том, как максимально полно воспользоваться этими преимуществами.

Налоговый учет ОС в лизинге

Первое очевидное преимущество налогообложения при лизинге для арендатора состоит в том, что он не платит налога на имущество. Предмет в большинстве случаев остается на балансе лизингодателя.

Отношения сторон договора финансовой аренды регулируются Федеральным законом 164-ФЗ и Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно этим правовым документам, объектами аренды могут быть непотребляемые предметы, не теряющие натуральных свойств в процессе эксплуатации, за исключением природных ресурсов.

Основные средства в лизинге остаются в собственности лизингодателя как минимум до окончания срока действия договора. При его завершении предмет может быть выкуплен (или нет) лизингополучателем по остаточной стоимости, составляющей не более четверти начальной цены.

Налоговый учет оборудования, переданного в лизинг, регламентируется Письмом № 03-11-04/2/71 Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2005 года, а также вышеупомянутыми законодательными актами. Фискальные обязательства возлагаются на одну из сторон, между которыми заключен договор лизинга. В налоговом учете оборудование, переданное в финансовую аренду, ставится на баланс в качестве основного средства. Кроме этого, учитываются сопутствующие расходы на доставку, монтаж и прочие издержки, сопровождающие процесс передачи предмета. Их несет лизингодатель (ЛД) или он их компенсирует лизингополучателю (ЛП), включая в общую сумму первоначальной стоимости оборудования.

Налогообложение НДС

Порядок начисления НДС одинаков для обычной и финансовой аренды. На основании статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ выдвигается несколько условий предоставления права вычета:

  • Имущество передается лизингополучателю (арендатору), являющемуся плательщиком НДС.
  • Услуга лизинга реально оказана в течение налогового периода.
  • Услуга отражена лизингополучателем в его бухучете.

Лизингодателем предоставлен счет-фактура на сумму лизингового платежа (арендной платы) согласно Статье 169 НК РФ.

Налогообложение прибыли

Балансодержатель определяется по соглашению сторон договора – им может быть арендодатель (собственник) или лизингополучатель. От того, кто учитывает предмет, зависит порядок налогообложения прибыли.

Если балансодержателем выступает ЛД, то полная сумма начисленного платежа учитывается им в составе расходов. Аналогичные начисления производит и ЛП, но лизинговый платеж разбивается на количество периодов погашения обязательств (ежемесячно) по выбранной схеме расчетов (аннуитетной, прогрессивной, регрессивной).

Арендатор относит сумму ежемесячного платежа к прочим расходам на производство и реализацию.

Налоговый учет арендуемого имущества на балансе ЛП несколько сложнее. Лизингополучатель определяет соответствующую амортизационную группу. Балансовая стоимость соответствует затратам ЛД на приобретение предмета и доводку его до состояния эксплуатационной пригодности. Лизингодатель амортизирует имущество выбранным им методом, включая эти суммы в расходы. При этом допускается применение ускоряющего коэффициента не более 3 за исключением предметов, относящихся к первым трем группам (желательно внести это условие в текст договора).

ЛП также включает в свои расходы арендный платеж за данный налоговый период за вычетом начисленной амортизации.

Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и субъекты хозяйствования, использующие УСН также имеют право включать платежи по лизингу и НДС в состав своих расходов после уплаты этих сумм.

Налоговый учет у лизингополучателя и лизингодателя

Характерные проводки в НУ лизингополучателя сведены в две таблицы. Если предмет лизинга на балансе лизингополучателя, то они будут выглядеть так:

Из таблицы видно, что налогообложение затрат по лизингу предусматривает их включение в расходы на оплату задолженности по арендным платежам.

В случае если балансодержателем выступает лизингодатель:

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете

В идеальном случае финансовой аренды, начальная стоимость равна расчетной сумме всех лизинговых платежей. В реальной жизни могут возникать ситуации, усложняющие процесс налогового учета.

Статья 257 (п. 1) Налогового кодекса РФ прямо указывает на то, что в начальную стоимость включаются все расходы лизингодателя, понесенные им в процессе доведения объекта до эксплуатационной готовности. Статьи издержек могут включать, помимо цены приобретения у продавца, доставку, монтаж, наладку и т. п.

В процессе использования предмет иногда достраивается, реконструируется, модернизируется, переоснащается технически или частично ликвидируется. Все эти процессы влекут дополнительные расходы и влияют на суммы лизинговых платежей. Первоначальная же его стоимость остается при этом неизменной.

Если договор финансовой аренды действует более года (налогового периода), налогообложение распределяется равными долями по месяцам. Такую рекомендацию содержит Письмо Министерства Финансов РФ № 03-03-06/1/645 от 21.11.08 г.

Если договором после окончания его действия предусмотрен выкуп предмета, то выкупную стоимость можно распределять между лизинговыми платежами. Это значительно снижает нагрузку по налогу на прибыль, увеличивая расходы ЛП на амортизацию.

По условиям договора финансовой аренды, ЛД может увеличивать сумму лизинговых платежей. Он имеет на это право, если производит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и пр.

Если предмет учитывает на своем балансе ЛП, он же начисляет на него амортизацию.

В случае если в финансовую аренду передается уже эксплуатировавшийся объект, за базу определения его начальной стоимости берется остаточная стоимость (за вычетом уже произведенной амортизации) плюс все дополнительные расходы на придание ему эксплуатационной готовности.

Налоговые разницы

Разница в бухгалтерском и налоговом учете при лизинге заключается в различном подходе к понятию расходов. В БУ под таковыми понимаются регулярные платежи по финансовой аренде, а НУ – сумма начисляемой амортизации. При нелинейной (прогрессивной или регрессивной) системе расчетов между ЛД и ЛП, эти величины могут не совпадать – на практике чаще всего так и происходит. В конечном счете в момент завершения действия договора они уравниваются, но временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом возникают. Они влекут за собой неравномерность фискальных обязательств. Суммы налогов по БУ и НУ не совпадают.

Читать еще:  Стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете

В частности, такая ситуация возникает уже в начальный период эксплуатации лизингового оборудования, когда арендный платеж уже произведен, а амортизацию бухгалтер начинает начислять лишь со следующего месяца после сдачи объекта в эксплуатацию.

Уменьшить сумму временной разницы специалисты рекомендуют путем вычитания амортизации из лизингового платежа при расчете налога на прибыль, если имущество состоит на балансе ЛП. Бухгалтер при этом может ссылаться на подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Налоговый учет пени по договору лизинга

В случае нарушения одной из сторон условий лизингового соглашения, контрагент имеет право ввести финансовые санкции. Они могут быть прописаны особым образом в тексте договора, но на практике и по умолчанию принимаются как одна трехсотая учетной ставки ЦБ РФ, начисленная на сумму задолженности за каждый просроченный день. Если пеня, штраф или неустойка, требуемая кредитором, выходит из разумных пределов, санкции можно оспаривать в судебном порядке.

В налоговом учете получателя пени она учитывается в «прочих доходах». Соответственно, как и всякая другая дополнительная прибыль, она облагается налогом, независимо от того, какая система на предприятии принята (УСН, ОСН).

Проводки по пени отражаются корреспонденцией счетов:

  • Дт76 – Кт91.1 – начисление штрафа (неустойки, пени);
  • Дт51 – Кт76 – зачисление на банковский счет средств.

Плательщик пени относит ее к прочим расходам:

  • Дт91.2 – Кт76 – начисление штрафа;
  • Дт76 – Кт51 – перечисление с банковского счета суммы пени.

При этом база налогообложения прибыли уменьшается на сумму санкции, так как фактически она представляет собой убытки.

Возврат налогов по лизингу

Экономия по налогам для лизингополучателя возникает автоматически, если он не является балансодержателем. К тому же все его издержки на приобретение объекта в виде выплаты арендной платы относятся к прямым расходам и снижают базу обложения прибыли. Но это еще не все. Уменьшить налоги по лизингу можно, получив возмещение НДС.

Статья 258 НК РФ указывает на право производить амортизацию балансодержателя предмета, в том числе ускоренную. При этом стоимость основного средства определяется как суммарный лизинговый платеж без НДС. Таким образом, обозначается право на бюджетное возмещение (вычет) этого налога. Это возможно при выполнении нескольких условий:

  • Эксплуатация объекта плательщиком НДС.
  • Наличие правильно оформленной приходной документации на предмет финансовой аренды.
  • Постановка объекта лизинга на бухгалтерский учет.
  • Подтверждение оплаты имущества лизингополучателем, в том числе акты приема-передачи, договор и пр.

Теоретически, с возмещением проблем не должно возникать, но в реальной жизни они порой имеют место. Наиболее частыми причинами отказа называются:

  • безналичная оплата (преимущественно в случаях с автомобилями);
  • неоднозначное подтверждение оплаты или самого факта лизинговых отношений;
  • банкротство организации-лизингополучателя;
  • привлечение фирмой крупных финансовых заимствований.
  • отсутствие ежемесячных актов, подтверждающих оказание услуги финансовой аренды (для недвижимости).

Конечно же, полный уход от налогов с помощью лизинга невозможен, но значительное снижение фискального бремени реально.

Специфика налогообложения финансового и оперативного лизинга

Налоговый учет финансового лизинга регламентирует Статья 78 НК РФ. Он отличается от оперативной формы тем, что в течение срока договора начисленная сумма амортизации должна составлять не менее чем три четверти стоимости предмета.

Порядок налогообложения обычной финансовой аренды описан выше. При операционной форме лизинга начисление фискальных обязательств несколько иное. Прибыль считается ежемесячно, исходя из суммы платежа, срока аренды, цены предмета, амортизации и его начальной стоимости. НДС начисляется также с каждого арендного платежа согласно действующей ставке.

Сумма амортизации при оперативном лизинге всегда меньше лизингового платежа – в противном случае у ЛД возникнут убытки.

Налоговый учет у лизингодателя

Так как арендодатель является собственником предмета лизинга, то он и является плательщиком налога на имущество. Он же погашает транспортный сбор и страховку, включая издержки по этим статьям в общий лизинговый платеж.

Первоначальную цену объекта составляет совокупность расходов на его приобретение и придание эксплуатационной пригодности. НУ и БУ практически дублируют друг друга, но различия порядка признания расходов влекут отложенные налоговые обязательства и временные разницы, о причинах которых рассказывалось выше.

Согласно статье 252 НК РФ, при налогообложении прибыли издержки признаются расходами при соблюдении четырех условий:

  1. Экономическая целесообразность.
  2. Наличие документального подтверждения.
  3. Цель – извлечение прибыли.
  4. Отсутствие в списке расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Доход ЛД формируется разницей между общей суммой лизингового платежа и стоимостью приобретения предмета.

Зачет входного налога на добавленную стоимость лизингодателем производится при постановке предмета на баланс.

Возмещение ЛД всей суммы НДС происходит постепенно, на протяжении срока действия договора финансовой аренды.

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Временные налогооблагаемые разницы в учете основных средств

Временные налогооблагаемые разницы возникают в учете, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая, то есть когда бухгалтерские расходы признают позже, чем налоговые. Чаще всего это происходит в учете основных средств из-за несоответствий бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Разная оценка

В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в стоимость основного средства не включают ряд расходов (платежи за регистрацию прав на недвижимость, проценты по кредитам и др.). Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ). Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы зачастую бывают меньше налоговых на сумму подобных затрат.

В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.

Срок использования

Если срок использования имущества в бухучете больше, чем в налоговом учете, то амортизационные отчисления в налоговом учете ежемесячно будут больше, чем в бухгалтерском. При условии, что фирма применяет единые методы начисления амортизации.

Поэтому каждый раз будет появляться временная налогооблагаемая разница и увеличится отложенное налоговое обязательство. Это продлится до тех пор, пока срок использования имущества в налоговом учете не закончится. Тогда временная разница и отложенное налоговое обязательство будут погашаться.

Амортизационная премия

Для налогообложения прибыли фирма может сразу списать на расходы 10% или 30% стоимости основного средства. Это разрешено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Законодатели назвали эту часть стоимости основного средства амортизационной премией. На нее амортизацию не начисляют.

В бухгалтерском учете подобная льгота не предусмотрена. Здесь амортизацию по основному средству начисляют исходя из его первоначальной стоимости. Поэтому появится временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Они будут погашаться по мере начисления амортизации.

Ускоренная амортизация

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно, если применить ускоренную амортизацию основных средств (ст. 259.3 НК РФ).

Так, по принятому на учет до 1 января 2014 года имуществу, которое используется в агрессивной среде или в многосменном режиме, амортизацию разрешено начислять вдвое быстрее. А по имуществу, сдаваемому в лизинг, можно применять коэффициент до 3.

Читать еще:  Страховая премия по лизингу бухгалтерские проводки

Обратите внимание: для основных средств 1 – 3 групп, используемых в агрессивной среде или при многосменном режиме, при нелинейном методе начисления амортизации повышающие коэффициенты применять нельзя.

А для лизингового имущества это ограничение действует независимо от выбранного метода амортизации.

Если вы решили использовать повышающие коэффициенты амортизации, закрепите это в учетной политике.

При этом учитывайте, что одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

В бухгалтерском учете применять коэффициент ускорения в пределах 3 можно лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В остальных случаях этого делать нельзя. Значит, в учете каждый месяц будет появляться временная налогооблагаемая разница и увеличится увеличится отложенное налоговое обязательство.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по основным средствам можно начислять одним из четырех способов:

  • линейный способ
  • способ уменьшаемого остатка
  • по сумме чисел лет срока полезного использования
  • нелинейный способ

В налоговом учете это делают только двумя способами – линейным и нелинейным.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам из 8 – 10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.

Если в обоих учетах фирма применяет линейный способ, то временных разниц в амортизации при прочих равных условиях не будет. В остальных случаях они появятся. Эти разницы будут налогооблагаемыми, если сумма начисленной амортизации в бухучете окажется меньше, чем в налоговом учете.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.Выкуп предмета лизинга

Лизинг основных средств. Объект на балансе
лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга

Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства без единовременных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные
средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” – далее Закона № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга, лизингополучатель перечисляет платежи, размер
которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью: “Условие о лизинговых платежах”.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
“Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной
стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по
договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, абз. 2 п. 8
Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и
предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она
также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”; при принятии лизингового имущества
в качестве объекта основных средств – по дебету счета 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения
во внеоборотные активы”.
В соответствии с абз. 2 п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся
лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя
отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за
пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за
вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые
платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика
будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре,
либо в учете), и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права
собственности. Подробнее см. Учет лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого
имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования,
без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой
числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны
учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных
средств”. Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” добавлен субсчет 02.03 “Амортизация
арендованного имущества”. Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным
средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при
выполнении обработки “Закрытие месяца”.
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также
допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых
платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций” (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002
№ 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей
(ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем
порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. Вычет НДС при
уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми
платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02 “Расчеты по авансам
выданным”. При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу
учета входного “авансового” НДС. Если же выкупная цена не выделена из лизингового
платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг – в
общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные
средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК
РФ). Об исключениях из этого правила см. Уплата транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного
средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество
организаций. Об исключениях из этого правила см. Уплата налога на имущество.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг4_БП3

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector