Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Переуступка договора лизинга проводки

Лизингодатель уступает третьему лицу право требования как задолженности по лизинговым платежам, так и будущих лизинговых платежей по договору лизинга. Право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Права требования переуступаются с дисконтом. В учете организации применяются следующие проводки: Дебет 76 Кредит 03 (при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя); Дебет 26 Кредит 76 (при признании расходов на приобретение предмета лизинга). Как отразить эти операции по уступке прав в бухгалтерском учете лизингодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче цессионарию фактически возникших прав требования в бухгалтерском учете лизингодателя будет признаваться прочий доход в цене договора цессии. Дебиторская задолженность лизингополучателя, права требования которой уступлены, будет относиться на прочие расходы. При этом до момента возникновения дебиторской задолженности, будущие права требования которой уступлены, прочий доход не признается. Суммы, поступившие от цессионария в оплату уступки будущих прав требования, отражаются в качестве полученной предоплаты. Возможная схема проводок лизингодателя приведена ниже.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

На основании ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования.
Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга.
Согласно взаимосвязанным положениям ст. 388.1, п. 5 ст. 454 и п. 2 ст. 455 ГК РФ договор, на основании которого производится уступка, может быть заключен не только в отношении требования, принадлежащего цеденту в момент заключения договора, но и в отношении требования, которое возникнет в будущем. Если иное не установлено законом, будущее требование переходит к цессионарию непосредственно после момента его возникновения. Соглашением сторон может быть предусмотрено, что будущее требование переходит позднее (п. 6 постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 N 54).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим схему проводок лизингодателя на условном примере. Между лизингодателем и лизингополучателем заключен договор выкупного лизинга на три года (36 мес.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга составили 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (передан ему в январе). По условиям договора лизинга сумма лизинговых платежей составляет 1 800 000 руб. (в том числе НДС — 300 000 руб.). В эту же сумму оценен предмет лизинга. Лизингополучатель по условиям договора выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 50 000 руб. (в том числе НДС — 8333,33 руб.). Выкупная стоимость предмета лизинга вносится по окончании действия договора лизинга в размере 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). С июля лизингополучатель перестал платить лизинговые платежи. В сентябре лизингодатель уступил третьему лицу (цессионарию) вытекающие из договора лизинга право требования задолженности по лизинговым платежам в размере 150 000 руб. (июль-сентябрь) и право на получение лизинговых платежей, которое возникнет в будущем в размере 1 350 000 руб. Стоимость уступаемого права требования с учетом дисконта 10% составляет 1 350 000 руб., в том числе право требования задолженности по лизинговым платежам 135 000 руб., и право на получение лизинговых платежей, которое возникнет в будущем, в размере 1 215 000 руб. Оплата от цессионария поступила в сентябре в полной сумме.
В учете лизингодателя будут сделаны следующие проводки (смотрите также ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 76 Кредит 03
— 1 000 000 руб. — предмет лизинга передан на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
— 1 800 000 руб. — стоимость предмета лизинга отражена за балансом;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 50 000 руб. — начислен лизинговый платеж (ежемесячно в течение срока действия договора);
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 8333,33 руб. — начислен НДС с лизингового платежа (ежемесячно в течение срока действия договора);
Дебет 51 Кредит 62
— 50 000 руб. — отражена сумма поступивших лизинговых платежей (по факту поступления);
Дебет 26 Кредит 76
— 27 777,77 руб. — отражены расходы на приобретение предмета лизинга (ежемесячно в течение срока действия договора);
Дебет 76 «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 135 000 руб. — отражен доход от уступки права требования (на дату передачи прав требования);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— 150 000 руб. — списана дебиторская задолженность лизингополучателя, право требования которой уступлено;
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты по договору уступки права требования»
— 135 000 руб. — поступили денежные средства от цессионария по договору уступки права требования задолженности по лизинговым платежам;
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты по авансам по договору уступки будущего права требования»
— 1 215 000 руб. — поступили денежные средства от цессионария по договору уступки права требования будущих лизинговых платежей;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 45 000 руб. — признан доход от уступки права требования очередного лизингового платежа (ежемесячно, по факту начисления лизинговых платежей, будущие права на которые были уступлены);
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— 50 000 руб. — списана дебиторская задолженность лизингополучателя, право требования которой уступлено;
Дебет 76 «Расчеты по авансам по договору уступки будущего права требования» Кредит 76 «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
— 45 000 руб. — полученная от цессионария предоплата зачтена в счет очередной передачи прав требования лизингового платежа (ежемесячно, по факту передачи прав требования);
Дебет 76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 120 000 руб. — отражен доход от продажи предмета лизинга;
Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. — начислен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Кредит 011
— 1 800 000 руб. — списана с забалансового учета стоимость реализованного предмета лизинга.

Читать еще:  Лизинг в бухгалтерском балансе

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Вопрос: Организация находится на общем режиме налогообложения и исчисляет налог на прибыль организаций по методу начисления. В деятельности организации планируется ряд сделок по торговым операциям, связанным с заключением договоров цессии — уступки будущего требования. По одним договорам организация будет выступать в качестве цедента, по другим договорам (по иным долговым обязательствам) — в качестве цессионария. НДС в расчетах отсутствует. Каков порядок бухгалтерского (бухгалтерские проводки) и налогового (налог на прибыль организаций) учета таких операций в учете цедента и цессионария? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

19 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Оприходование имущества у нового лизингополучателя в случае передачи ему прав по лизингу

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операцию по смене лизингополучателя (для нового лизингополучателя)? Каким образом в этом случае формируется первоначальная стоимость имущества?

Бухгалтерский учет

Лизингополучатель всегда приходует лизинговое имущество на баланс по общей сумме платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга без НДС. Для нового лизингополучателя общая сумма по договору лизинга — это та сумма, которую он (новый лизингополучатель) обязан уплатить лизингодателю.

Дт 20.01 (или иной счет учета затрат) Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем — отражена задолженность нового лизингополучателя перед старым за получение прав по договору лизинга (если по договоренности сторон такая задолженность возникла). Дт 19 Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем — отражена сумма НДС, предъявленная старым лизингополучателем (если есть). Дт 08.04 Кт 76.арендные обязательства — отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга. Дт 19.01 Кт 76.арендные обязательства — выделен НДС в соответствии с первичными документами. Дт 01.01 Кт 08.04 — объект ОС, полученных по договору лизинга, принят к учету. Дт 76.арендные обязательства Кт 76.задолженность по лизинговым платежам — начислен текущий платеж по договору лизинга . Дт 20.01 (иной счет учета затрат) Кт 02.01 — начислена амортизация по ОС, полученным в лизинг. Дт68.02 Кт 19.01 — предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая начисленному платежу. Дт 76.задолженность по лизинговым платежам Кт 51 — перечислен платеж по договору лизинга.

Налоговый учет

Новый лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета первоначального лизингополучателя (или лизингодателя, если до перемены лизингополучателя имущество учитывалось на балансе лизингодателя).

Остаточная балансовая стоимость, сформировавшаяся у старого лизингополучателя, никак не учитывается в учете нового лизингополучателя.

Получить рекомендации по заключению договора лизинга, а также подробнее узнать о том, какие налоговые последствия возникают у лизингодателя и лизингополучателя можно в Справочнике «Договоры» раздела «Юридическая поддержка» на ИТС

Ознакомиться с числовыми примерами по учету лизинговых платежей и по учету операций при перемене лизингополучателя можно в справочнике «Лизинг» раздела Бухгалтерский и налоговый учет» на ИТС

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Переуступка прав по договору лизинга

Компания – лизингополучатель переуступает свои права по договору физическому лицу

Юридическое лицо заключает договор лизинга. Предмет сделки – автомобиль. Компания перечисляет все платежи, кроме последнего и получает вычеты по НДС. Затем организация совершает уступку права требования по договору физическому лицу.

Новый лизингополучатель оплачивает последний месяц и получает машину в собственность. Затем он может ее продать. Таким образом, компания возмещает НДС, а физическое лицо получает наличные деньги.

  1. Начисление НДС при передаче права по лизингу.
Читать еще:  Признание лизинговых платежей в налоговом учете

Если рассматривать сделку, как передачу арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ), то организация должна будет начислить НДС на всю стоимость передаваемого права (т.е. на сумму всех перечисленных лизинговой компании платежей, кроме последнего). В этом случае никакой налоговой выгоды не будет.

Но здесь также можно применить п. 1 ст. 155 НК РФ. Тогда облагаемой базой будет только превышение дохода от продажи права над затратами. Если же право требования продается «по себестоимости», то базы по НДС не возникнет.

Однако сложность в том, что в п. 1 ст. 155 речь идет о переуступке денежного требования. Налоговики разрешают применять п. 1 ст. 155 в «обратной» ситуации, т.е. когда право требования продает лизингодатель (письмо Минфина от 14.02.2018 N 03-07-11/9078). Можно ли распространить этот подход на переуступку права лизингополучателем – вопрос открытый. Здесь вероятны споры с налоговиками.

  1. Восстановление НДС, ранее уплаченного лизинговой компании.

Формально переуступки права по договору лизинга нет в списке оснований для восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Но так как в итоге машину получит «обычное» физическое лицо, то она уже не будет использоваться для деятельности, доход от которой облагается НДС. Таким образом, эту ситуацию можно трактовать, как дальнейшее использование имущественного права для деятельности, не облагаемой НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), т.е. – как основание для восстановления ранее возмещенного налога.

Также существует и позиция КС РФ, согласно которой вычет и начисление НДС – взаимосвязаны (определение от 05.03.2009 № 468-О-О). Поэтому, если налогоплательщик в итоге не заплатит НДС при передаче права требования, то право на вычет он потеряет, и должен будет восстановить ранее взятый к вычету налог с лизинговых платежей.

  1. Снижение цены автомобиля.

За период действия договора лизинга автомобиль потеряет существенную часть своей стоимости. В среднем машины обычно берут в лизинг на срок от 3 до 5 лет. За это время снижение стоимости автомобиля, в зависимости от модели и состояния рынка, составит от 30 до 50%. Причем потеря за первый год будет равна 15-20%. Поэтому даже при краткосрочном лизинге вырученная от продажи машины сумма будет существенно меньше первоначальной цены (и это еще без учета вознаграждения, уплаченного лизинговой компании).

Формальные основание для использования этого способа оптимизации в НК РФ есть, но нужно быть готовым к спорам с проверяющими.

Кроме того, неизбежны потери из-за снижения рыночной стоимости автомобиля за время действия договора лизинга.

Переуступка договора лизинга проводки

Общество с ограниченной ответственностью – 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью – 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств – движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Возможность замены лизингополучателя, то есть передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (перенаем), следует из п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2, 4 ст. 391 ГК РФ).

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

Читать еще:  Учетная политика лизинг

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае, равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. По умолчанию, мы считаем, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга указаны в договоре в составе лизинговых платежей.

Следовательно, новый лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). Если предмет лизинга относится к 4-ой — 10-ой амортизационным группам, то новый лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

— лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга) на основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов. Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2 может учесть плату за право перенайма в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573, от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание: Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость). Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского учета.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector