Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Пбу 18 при лизинге

После полного погашения лизинговых платежей и уплаты выкупной стоимости организация получает транспортное средство в собственность, а затем реализует его третьему лицу с убытком. Покупатель является взаимозависимым лицом. Лизинговое имущество учитывается на балансе организации. По налоговому учету транспортное средство относится к пятой амортизационной группе — срок полезного использования 85 месяцев. К основной норме амортизации был применен специальный коэффициент 3. По бухгалтерскому учету срок полезного использования равен 28 месяцам. Срок лизинга — 21 месяц. Выкупной платеж составляет 1 000 руб., в том числе НДС 152,54 руб. Выкуп лизингового имущества — 18.06.2018, продажа транспортного средства — 19.06.2018. Оно продаётся за 30 000 руб., в том числе НДС 4 576,27 руб. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете равна сумме платежей по договору лизинга, включая выкупную цену без НДС, и составляет 1 127 593,79 руб., в налоговом учете — сумме фактических затрат, понесенных лизингодателем на приобретение ТС без НДС, и составляет 1 012 008,81 руб. Амортизация на 01.07.2018 за 21 месяц составила: в бухгалтерском учете — 845 695,33 руб.; в налоговом учете — 750 077,12 руб. Организация применяет ПБУ 18/02. 1) Каков порядок бухгалтерского учета (проводки) и налогового учета операции по продаже транспортного средства? 2) Каков порядок отражения данной операции в налоговой декларации по налогу на прибыль? 3) Каковы налоговые последствия сделки по продаже транспортного средства взаимозависимому лицу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В связи с продажей ТС в бухгалтерском и налоговом учете организации следует признать выручку. При формировании финансового результата от данной операции в бухгалтерском учете следует учесть остаточную стоимость ТС. В налоговом же учете в составе расходов может быть признана лишь выкупная цена ТС. Более подробно данные вопросы (включая бухгалтерские проводки), а также порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль раскрыты ниже.
В бухгалтерском учете лизингополучателя в периоде действия договора лизинга следовало отражать отложенные налоговые обязательства, а при реализации ТС — их погашение. Более подробно данные вопросы (включая бухгалтерские проводки) раскрыты ниже.
Каких-либо налоговых последствий для организации от сделки по продаже ТС взаимозависимому лицу из имеющейся у нас информации мы не видим.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В связи с продажей выкупленного предмета лизинга, который изначально учитывался лизингополучателем на балансе в качестве объекта основных средств, он должен признать в бухгалтерском учете прочий доход в сумме, установленной договором, который может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного ТС, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите ПБУ 9/99 «Расходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция)):
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 1 127 593,79 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого ТС;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 845 695,33 руб. — списана начисленная по реализуемому ТС амортизация;
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — отражена выручка от реализации ТС;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 4 576,27 руб. — начислен НДС;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— 281 898,46 руб. — списана остаточная стоимость реализованного ТС;
Дебет 99 Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 256 474,73 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от реализации ТС (30 000 руб. — 281 898,46 руб. — 4 576,27 руб.);
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
— 30 000 руб. — покупатель оплатил ТС.

Налоговый учет

В связи с реализацией ТС организация в данном случае должна признать в налоговом учете выручку от реализации товара без учета НДС на дату перехода права собственности на ТС к покупателю в сумме 25 423,73 руб. (30 000 руб. — 4 576,27 руб.) (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Данная сумма подлежит включению в расчет показателей выручки, отражаемых по строкам 010, 014 Приложения N 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) (смотрите п. 6.1 Порядка заполнения Декларации, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, далее — Порядок).
На основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества, не являющегося амортизируемым*(1) (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену его приобретения (создания), если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором п. 2 ст. 254 НК РФ.
На наш взгляд, организация в рассматриваемой ситуации может воспользоваться данной нормой и уменьшить сумму выручки от реализации ТС на его выкупную стоимость без НДС (847,46 руб.), если ранее она не отнесла стоимость выкупленного ТС в расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите также абзац четвертый п. 5 ст. 252 НК РФ). Соответственно, указанная сумма расходов должна принимать участие при расчете показателя, отражаемого по строкам 010 или 040, либо по строке 060 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации (смотрите п. 7.1 Порядка).

ПБУ 18/02

В анализируемом случае ТС принято к налоговому учету в качестве амортизируемого объекта основных средств в сумме фактических затрат, понесенных лизингодателем на приобретение ТС, которая составила 1 012 008,81 руб. (абзац третий п. 1 ст. 257 НК РФ).
На протяжении действия договора лизинга в налоговом учете лизингополучатель ежемесячно должен был учитывать в составе расходов:
— 35 717,96 руб. — сумму амортизации по принятому в лизинг имуществу с учетом повышающего коэффициента;
— 17 976,98 руб. (53 694,94 руб. — 35 717,96 руб.) — текущий лизинговый платеж исходя из графика платежей за вычетом начисленной суммы амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском же учете лизингополучатель должен был ежемесячно признавать в расходах сумму амортизации по приобретенному в лизинг ТС в сумме 40 271,21 руб.
Соответственно, ежемесячно в налоговом учете в периоде действия договора лизинга в расходах признавалась большая сумма, нежели чем в бухгалтерском учете (на 13 423,73 руб.).
Поскольку расходы в виде платежей по договору лизинга, включая выкупную цену, в итоге будут полностью признаны и в бухгалтерском и в налоговом учете, полагаем, что возникшие разницы могут быть квалифицированы в качестве временных в понимании п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02). Данные разницы являются налогооблагаемыми, соответственно, в течение действия договора лизинга лизингополучателю нужно было признавать отложенные налоговые обязательства (далее — ОНО) в сумме 2 684,75 руб. (13 423,73 руб. х 20%) посредством следующей проводки (п.п. 12, 15 ПБУ 18/02, План счетов и Инструкция):
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77.
На наш взгляд, по окончании договора лизинга и реализации ТС в бухгалтерском учете лизингополучателю следовало отразить списание ОНО в полной сумме (56 379,75 руб. (2684,75 руб. х 21)) (п. 18 ПБУ 18/02, План счетов и Инструкция):
Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Налоговые риски

Сам по себе факт заключения сделки по продаже ТС с лицом, являющимся взаимозависимым с организацией, не имеет каких-либо негативных налоговых последствий для продавца. Однако в случае, если стороны такой сделки применяют цену, отличающуюся от рыночной, ему могут быть доначислены налоги исходя из такой цены в порядке, установленном, в частности, разделом V.1 НК РФ, или посредством доказывания факта получения им необоснованной налоговой выгоды*(2). В таком случае возможно также начисление пени на сумму недоимки (ст. 75 НК РФ) и штрафа (смотрите, в частности, ст.ст. 122, 129.3 НК РФ). Поскольку из условий анализируемой ситуации не следует, что имеют место указанные обстоятельства, каких-либо налоговых рисков в связи с операцией продажи ТС взаимозависимому лицу мы не видим.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Учет при продаже лизингополучателем основного средства, приобретенного по договору лизинга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Поскольку расходы на выкуп лизингового имущества в данном случае не превышают 100 000 руб., приобретенное в собственность ТС организация не должна учитывать в качестве основного средства и, соответственно, амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
*(2) Более подробно с данными вопросами Вы можете ознакомиться с использованием следующих материалов:
— Энциклопедия решений. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
— Энциклопедия решений. Проверка соответствия цен рыночным по контролируемым сделкам, осуществляемая ФНС России;
— Энциклопедия решений. Контролируемые сделки;
— Вопрос: Компания представляет собой группу из четырех российских компаний (все на УСН, зарегистрированы в Томске) и одной компании, зарегистрированной в Республике Мальта. У всех пяти компаний одни и те же учредители — физические лица, резиденты РФ, причем одно физическое лицо имеет 26% доли во всех пяти компаниях. Сфера деятельности у всех одна — производство программного обеспечения. Компания, зарегистрированная в Республике Мальта, постоянного представительства на территории РФ не имеет, налоговым резидентом РФ не признается. Есть ли необходимость предоставлять отчетность по контролируемым сделкам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
— Вопрос: Организация планирует заключить агентский договор по приему платежей с аффилированной организацией и принимать наличные платежи от ее абонентов. Агент получает вознаграждение от принципала. Какой минимальный размер агентского вознаграждения можно установить по данному договору? Будет ли достаточным размер 0,03% от суммы принятых платежей? Каковы налоговые риски, связанные с установлением размера агентского вознаграждения между взаимозависимыми лицами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
— Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. На балансе числятся основные средства. Можно ли продать основные средства по цене ниже остаточной стоимости юридическому лицу (УСН) (продавец и покупатель — взаимозависимые лица)? На сколько цена продажи может быть минимальной, чтобы избежать налоговых рисков? Каково документальное оформление сделки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.).

Читать еще:  Лизинг на забалансовом счете

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

Поскольку предмет лизинга учитывается на Вашем балансе, Вы принимаете его к учёту в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, которая равна сумме лизинговых платежей и выкупной цены– 5 146 545 руб.

Стоимость поступившего автомобиля отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».

Сформированная на счёте 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные в лизинг» (п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённых Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма перечисленного аванса не признаётся расходом организации и включается в состав дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Данная операция отражается записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счёт 76-ав «Расчёты по авансам в счёт лизинговых платежей», и кредиту счёта 51 «Расчётные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Дт 76-ав Кт 51 – 1 673 646 руб. – перечислен аванс по договору лизинга.

Дт 68-НДС Кт 76-НДС – 255 302 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный с аванса.

В учёте производится бухгалтерская запись по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-ар «Арендные обязательства».

Дт 08 Кт 76-ар – 5 156 545 руб. (5 029 681 руб. + 126 864 руб.) – отражена задолженность по договору лизинга.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счёта 01 «Основные средства», аналитический счёт 01-л «Основные средства, полученные по договору лизинга» (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённых Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15).

Дт 01 Кт 08 – 5 156 545 руб. – предмет лизинга принят к учёту в составе основных средств.

НДС, подлежащий уплате лизингодателю, в полной сумме отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-ар.

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» Кт 76-ар – 928 179 руб. – отражён НДС, подлежащий уплате лизингодателю.

Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Ваша организация применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний).

Поскольку объект ОС по окончании договора лизинга переходит в собственность лизингополучателя, срок полезного использования устанавливается организацией исходя из предполагаемого срока использования предмета лизинга.

Этот срок будет отличаться от срока действия договора лизинга.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Отметим, что в целях бухгалтерского учёта коэффициент ускоренной амортизации не может применяться, если амортизация начисляется линейным способом (Письма Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118).

В Вашей ситуации организация устанавливает срок полезного использования равным 85 месяцам, следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 60 665 руб. (5 156 545 руб. / 85 мес.).

Начисление амортизации отражается по дебету счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств», аналитический счёт 02-л «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга».

Начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счёта 76-ар и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-лп «Текущие лизинговые платежи» (абз. 2 п. 9 Указаний).

Дт 76-ар Кт 76-лп «Текущие лизинговые платежи» – 251 593, 35 руб. – начислен лизинговый платёж.

Дт 76-лп Кт 76-ав «Авансовые платежи» – 251 593, 35 руб. – зачтена часть перечисленного авансового платежа в счёт текущего лизингового платежа.

Дт 68 Кт 19 – 38 378, 65 руб. – принят к вычету НДС по лизинговому платежу.

Дт 76-ав Кт 68 – 38 378, 65 руб. – восстановлен НДС с аванса.

Дт 76-лп Кт 51 – 369 063, 84 руб. – перечислен ежемесячный лизинговый платёж.

Дт 20 Кт 02 – 60 665, 00 руб. – начислена амортизация по объекту лизинга.

Оплата текущих лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга отражается по дебету счёта 76-лп и кредиту счёта 51.

На дату перечисления аванса по договору лизинга Вы вправе принять к вычету НДС, исчисленный с этого аванса на основании предъявленного лизингодателем счёта-фактуры (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 76, аналитический счёт 76-НДС «Расчёты по НДС, исчисленному с авансов».

По мере начисления ежемесячных лизинговых платежей и получения соответствующих счетов-фактур от лизингодателя у Вас возникает право на вычет НДС, предъявленный по лизинговым платежам (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Одновременно Вы восстанавливаете к уплате в бюджет суммы НДС, принятые к вычету с аванса, в части, зачтённой в счёт оплаты текущего лизингового платежа (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Эти суммы мы отражаем по дебету счёта 76, аналитический счёт 76-НДС, и кредиту счёта 68.

НДС, исчисленный с выкупной цены объекта ОС, принимается к вычету на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Начисление выкупной цены предмета лизинга может отражаться в порядке, аналогичном начислению лизинговых платежей, поскольку она уже включена в первоначальную стоимость объекта ОС.

После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается по дебету счёта 01, аналитический счёт 01-с «Собственные основные средства» и кредиту счёта 01, аналитический счёт 01-л.

В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации.

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя, включается в состав амортизируемого имущества (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Читать еще:  Как списывать авансовый платеж по лизингу

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету, и в данном случае равна 4 228 814 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В отношении амортизируемых объектов ОС, являющихся предметом договора лизинга, организация вправе применить специальный коэффициент, установленный договором лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учёта составляет 149 252 руб. (4 228 814 руб. x 1 / 85 мес. x 100% x 3).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в рассматриваемой ситуации для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включаются лизинговые платежи за минусом суммы начисленной амортизации.

Следовательно, в налоговом учёте Вы должны учитывать расходы следующим образом, например, в марте 2011 г.: 219 812 руб. (369 063, 84 руб.– 149 252, 24 руб.).

Первоначальная стоимость выкупленного основного средства определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учёта НДС), и составляет в данном случае 126 864,40 руб. (149 700 руб. – 22 835,59 руб.), что указано в п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Срок его полезного использования определяется с учётом срока эксплуатации ОС по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В Вашей ситуации срок полезного использования выкупленного ОС может быть установлен равным 62 месяцам (85 мес. — 23 мес.).

В таком случае ежемесячная сумма амортизации в налоговом учёте будет равна 2 046, 20 руб. (126 864, 40 руб. / 62 мес.).

Дт 68-пр Кт 77 – 17 717 руб.((149 252 руб. – 60 665 руб.)*20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Дт 76-ар Дт 76-лп – 149 700 руб. – начислена выкупная цена, перечисленная отдельным платежом.

Дт 68-НДС Кт 19 – 22 836 руб. – принят к вычету НДС по выкупной цене.

Дт 68-пр Кт 77 – 25 372 руб. (126 864 руб.*20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Дт 76-лп Кт 51 – 149 700 руб. – перечислена выкупная цена предмета лизинга.

Дт 01-с Кт 01-л – 5 156 545 руб. – объект переведён в состав собственных ОС.

Дт 02-л Дт 02-с – 1 395 295 руб.(1 156 545 руб./85 мес.*23 мес.) – отражена амортизация по автомобилю, переведённому в состав основных средств.

В течение 23 месяцев расходы по договору лизинга (амортизация предмета лизинга и ежемесячный лизинговый платеж), признаваемые в налоговом учёте, превышают сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учёте.

Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы (НВР) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Выкупная цена предмета лизинга в бухгалтерском учёте включается в его первоначальную стоимость, а для целей налогообложения прибыли признаётся единовременно на дату предъявления лизингодателем соответствующих документов. Таким образом, на дату перехода права собственности на предмет лизинга Вы отразите НВР и соответствующее ей ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Через 23 месяца в налоговом учёте автомобиль будет полностью самортизирован, а в бухгалтерском учёте на него продолжает начисляться амортизация, и вышеуказанные ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства», а уменьшение (погашение) – обратными записями.

Дт 02 Кт 02-с – 60 665 руб. – начислена амортизация по автомобилю.

Дт 77 Кт 68-пр – 60 665 руб. – уменьшено ОНО по автомобилю.

Что касается второго автомобиля, то в данном случае выкупная цена, или стоимость приобретённого актива, не 40 000 руб.

Поэтому данный актив отражается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости в размере уплаченной выкупной цены (за вычетом НДС) (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённого Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). При этом производится запись по дебету счёта 10 «Материалы», субсчёт, например, 10-12 «Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.», и кредиту счёта 76, аналитический счёт «Задолженность по выкупной цене».

Указанную стоимость Вы единовременно спишете со счёта 10 в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) (вне зависимости от того, какой срок полезного использования выкупленного предмета лизинга будет установлен организацией).

В целях налогового учёта указанный автомобиль также не будет являться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При передаче данного актива в эксплуатацию его стоимость включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет страхования предмета лизинга

Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты или повреждения имущества. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит», расскажет о налоговом учете операций по уплате страховой премии.

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются контрактом, что следует из пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на организацию-лизингодателя, так и на организацию-получателя. Сама страховая премия – это плата за услугу, которую страхователь, то есть выгодоприобретатель, обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

Расходы по добровольному и обязательному страхованию

Расходы в виде премий по всем видам обязательного страхования имущества, а также по видам добровольного, предусмотренным пунктом 1 статьи 263 НК РФ, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса. Такие расходы признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом траты по обязательным видам страховки учитываются для целей налогообложения в пределах специальных тарифов, утвержденных в законодательством и требованиями международных конвенций.

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 НК РФ. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

В случае, если такие ставки не утверждены, расходы по обязательному страхованию учитываются в размере фактических затрат, что следует из пункта 2 статьи 263 НК РФ.

Что касается добровольного страхования, то согласно пункту 1 и 3 статьи 263 НК РФ расходы по нему признаются в налоговом учете в размере фактических затрат.

Учет на балансе

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Такие же выводы следуют из постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 года № А40-271/12-91-2.

Обратите внимание, что при методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы средства на уплату страховой премии или взносов. Такие правила следуют из пункта 6 статьи 272 НК РФ. При этом, если контракт на страхование заключен на срок более одного отчетного периода, то сумму премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, существует два принципиально разных подхода в распределении страховых премий. Так, при использовании метода начисления сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховых премий признаются после их фактической уплаты независимо от срока действия контракта (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Особое внимание следует уделить требованиям ПБУ 18/02, т. к. от методики бухгалтерского учета премий зависит порядок их налогообложения. Так, при единовременном включении премии в состав расходов на дату вступления в силу договора при использовании метода начисления траты признаются организацией ежеквартально, а при использовании кассового метода признания расходов не возникает. Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это следует из пунктов 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Читать еще:  Расходы по лизингу

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете ежеквартально в течение срока действия полиса при применении метода начисления, различий между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора при применении метода начисления различий между порядком признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Амортизация основных средств и ПБУ 18/02

Какие ошибки допускают бухгалтеры при начислении амортизации? В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом? Что такое ОНО и ОНА и как их рассчитать? Данные вопросы рассмотрим на практическом примере.

Итоги конкурса для читателей

Прежде всего, подведем итоги конкурса, который проходил в 32-м выпуске журнала.

Мы предлагали читателям решить задачу по бухучету, проверить себя и выиграть приз. Конкурсантам нужно было рассчитать амортизацию в налоговом учете, поставить приобретенный объект основных средств на бухгалтерский учет и ответить еще на ряд вопросов по теме. Задача была составлена по аналогии с той, которую Контур.Академия предлагала студентам на пятой Контур.Олимпиаде. Олимпиада проводится ежегодно среди студентов финансовых специальностей.

Учитесь бесплатно в Контур.Академии. Примите участие в шестой Контур.Олимпиаде и выиграйте денежные призы.

Работы читателей проверял аттестованный аудитор, автор нашего журнала Александр Лавров. Стоит отметить, что не все участники справились с заданием без ошибок.

Основные ошибки при расчете амортизации

  1. Ошибки при работе с первичными документами. Подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств можно как с помощью унифицированных форм, так и с помощью документа неунифицированной формы, если именно он был составлен при приемке-передаче основного средства. Напомним, что с 2013 года применение унифицированных форм необязательно. Большинство конкурсантов решили, что для данной операции пригодна лишь унифицированная форма ОС-1.
  2. Подмена понятий. Срок полезного использования и срок для начисления амортизации — это не одно и то же. Участники конкурса перепутали два понятия, из-за чего и допустили ошибки в расчете сроков.
  3. Сложности с расчетом ОНО и ОНА. Бухгалтеры не всегда могут верно определить месяц возникновения и погашения ОНО и ОНА. Кроме того, некоторые участники конкурса не учли, что погашать ОНО (как и ОНА) можно только тогда, когда оно есть, а погашение ОНО «в минус» недопустимо. Данная ошибка влечет за собой неверные расчеты и искажение учета.
  4. Неправомерное округление. Сумму начисленной амортизации нужно отражать в рублях и копейках. Это связано с тем, что бухгалтерский учет также ведется без округлений. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в рублях и копейках. Некоторые конкурсанты округляли суммы начисленной амортизации до целых рублей, что противоречит законодательству.
  5. Несвоевременное применение вычета НДС. Налог можно и нужно принять к вычету (и отразить вычет в учете) уже в момент постановки основного средства на учет. Некоторые участники отразили вычет НДС лишь после введения основного средства в эксплуатацию или после оплаты его стоимости поставщику.

Амортизация основных средств: инструкция для бухгалтера

Проанализировав типичные ошибки конкурсантов, Александр Лавров подготовил статью: составил пошаговую инструкцию по начислению амортизация основных средств и ПБУ 18/02, а также подробно разобрал решение конкурсной задачи.

Пять шагов помогут вам безошибочно рассчитать и отразить в учете амортизацию основных средств.

Шаг первый. Определяем первоначальную стоимость. Амортизационная премия

Базовый принцип определения первоначальной стоимости ОС схож в бухгалтерском и налоговом учете: в первоначальную стоимость ОС включаются все фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов, в том числе НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Как правило, «бухгалтерская» первоначальная стоимость ОС совпадает с «налоговой».

Однако «амортизируемая» стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться.

Это связано с применением «амортизационной премии» — права организации единовременно включить до 30 % (по некоторым ОС — до 10 %) первоначальной стоимости ОС в расходы в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Отметим, что для целей бухгалтерского учета нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривают механизма, аналогичного «амортизационной премии», поэтому вся стоимость ОС в бухгалтерском учете включается в расходы только через механизм амортизации.

Шаг второй. Определяем срок полезного использования

Срок полезного использования — это срок, в течение которого организация предполагает использовать объект (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01). Однако в бухгалтерском учете этот срок может быть любым (более года) для любого объекта ОС, а в налоговом учете срок полезного использования необходимо установить в соответствии с Классификацией, в пределах сроков для соответствующей амортизационной группы.

Таким образом, сроки полезного использования объекта ОС в бухгалтерском и в налоговом учете могут различаться.

Например, если объект относится к 6-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно), то минимальный срок полезного использования, который можно установить для целей налогообложения, составит 121 месяц. Тогда как в бухгалтерском учете можно установить и более короткий период — например 8 лет (96 месяцев).

Для целей налогообложения при применении линейного метода начисления амортизации у организации есть право уменьшить срок, исходя из которого определяется норма амортизации, на срок использования объекта предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете такой возможности нет — однако она и не нужна, так как при установлении срока полезного использования организация не связана амортизационными группами и может сразу установить срок, учитывающий период эксплуатации у предыдущих владельцев.

Шаг третий. Определяем метод (способ) начисления амортизации

Метод начисления амортизации в налоговом учете определяется учетной политикой в отношении всех объектов амортизируемого имущества (п. 1 ст. 259 НК РФ). Иными словами, для всех таких объектов (кроме тех объектов, для которых НК РФ предусмотрено применение линейного метода) налогоплательщик может выбрать, применять ему линейный или нелинейный метод.

В бухгалтерском учете для различных групп ОС можно выбрать разные способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01).

Иными словами, по одному и тому же объекту ОС амортизация может начисляться в бухгалтерском и налоговом учете в разном порядке. То есть разницы могут возникнуть даже при одинаковых первоначальной стоимости и сроке полезного использования и неприменении амортизационной премии.

Шаг четвертый. Рассчитываем суммы амортизации

Механизм расчета сумм амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете отличается.

В бухгалтерском учете при применении любого из способов сначала определяется годовая сумма амортизации. А в течение года, вне зависимости от применяемого способа, ежемесячная сумма амортизации всегда составляет 1/12 годовой (п. 19 ПБУ 6/01).

В налоговом учете сначала определяется норма амортизации (при применении линейного метода в отношении каждого объекта исходя из срока его полезного использования, при применении нелинейного метода — нормы установлены Кодексом). Затем первоначальная стоимость основного средства (либо суммарный баланс соответствующей группы/подгруппы) умножается на норму амортизации для определения суммы амортизации.

Шаг пятый. Определяем разницы и отражаем их с учетом ПБУ 18/02

Прежде всего, напомним, что не все организации обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Так, его могут не использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02). А это, в частности, все малые предприятия, кроме подлежащих обязательному аудиту (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Таким образом, например, все акционерные общества не вправе отказаться от применения ПБУ 18/02, так как они подлежат обязательному аудиту и поэтому не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Как же отражаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом? Все зависит от того, какая это разница и за счет чего она возникла.

Наиболее распространенные случаи возникновения разниц описаны в таблице.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector