Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Взнос в уставный капитал иностранным учредителем

Как внести уставной капитал ООО в 2019г.

Обязательным условием для начала деятельности вновь зарегистрированного ООО является внесение уставного капитала ООО. Он предусматривает ограниченный законом минимум и жесткие сроки внесения. Максимум не регламентирован и устанавливается учредителями индивидуально. Имущественный эквивалент не свидетельствует о потенциале создаваемого предприятия, но обеспечивает регистрацию в качестве юридического лица и начало коммерческой деятельности.

Назначение и размер УК

Минимальный размер стартового капитала для ООО установлен законодательством на уровне 10 000 рублей без привязки к МРОТ, причем с 01.09.2014 года внесение уставного капитала в пределах минимума должно производиться исключительно в денежном выражении (п.2 ст.66.2 ГК РФ). Для отдельных видов деятельности государство установило повышенную планку минимума, касающуюся следующих субъектов хозяйствования:

  • финансовых организаций;
  • предприятий частной охраны;
  • требующих получения лицензии, включая производство и реализацию алкогольных напитков;
  • при организации тотализаторов и игорного бизнеса;
  • для осуществления страховой деятельности.

Поскольку предельный размер не ограничен, а механизм, как внести уставный капитал сверх лимита определяется учредителями самостоятельно. Однако, по мнению финансовых аналитиков, не следует ограничиваться регламентированным минимумом, поскольку неизменный порог на протяжении десяти лет не способен обеспечить цель взноса и может негативно отразиться на предприятии. При формировании необходимо учесть:

  1. Риск отнесения к однодневкам. Минимум уставного капитала может не только повлиять на критерии оценки платежеспособности контрагентами, но и поставить начинающую коммерческую деятельность организацию под бдительный контроль проверяющих структур.
  2. Степень ответственности и гарантийные обязательства. Обеспечение стартовой площадки на уровне законодательного минимума способно отпугнуть не только перспективных покупателей и заказчиков, но и потенциальных наемных работников, претендующих на руководящие должности.
  3. Наличие оборотных средств. Если уставный капитал внесен деньгами, то дает возможность осуществить выплаты:
    • заработной платы, сопутствующих платежей в бюджет и обязательных взносов в социальные фонды;
    • на закупку материалов и инструментов для производственного процесса;
    • по расчетам с контрагентами за товары, работы и услуги;
    • на покрытие маркетинговых услуг на исследование рынка, включая представительские расходы при заключении договоров долгосрочного сотрудничества.
  4. Обеспеченность производственными ресурсами. Внесение уставного капитала имуществом может освободить начинающее деятельность предприятие от приобретения дорогостоящих необоротных активов, включая программное обеспечение.

В последствии возможно увеличить уставной капитал, а так же его уменьшить. Об этом вы можете прочитать в соответствующих инструкциях на нашем сайте. Но для этих процедур будет необходимо оплатить госпошлину, заполнить заявление и передать в налоговую.

Порядок и сроки внесения уставного капитала при регистрации ООО

Уставный капитал формируется из взносов учредителей. Их размер определяет коэффициент последующего распределения прибыли и получения дивидендов. Внесение доли каждым участником определяется собранием учредителей. В большинстве случаев она подлежит увеличению при привлечении новых контрагентов или принятии решения об участии в торгах. Оно признается несостоявшимся на основании п.2 ст.19 закона № 14-ФЗ от 09.02.1998 года, регулирующего деятельность ООО, при пропуске даты взноса.

Общий размер и участие в УК отражается в Уставе и учредительном договоре компании. Начиная с 2014 года, вклад не требуется вносить до регистрации в ИФНС. Можно осуществить платеж в процессе деятельности. Для того, чтобы внести взнос в уставный капитал каждому участнику, п.1 ст.16 закона №14-ФЗ отводит четыре месяца с момента госрегистрации.

Ответственность за невнесение УК

Если учредитель компании не внес уставный капитал своевременно, то штрафы и пени на законодательном уровне не предусмотрены, что позволяет ввести финансовые санкции за просрочку субъекту хозяйствования (п.3 ст.16 закона № 14-ФЗ) самостоятельно. Непогашенная часть в течение четырех месяцев переходит в распоряжение общества и на основании принятого решения оставшимися учредителями:

  1. Распределяется между остальными участниками. Абсолютная величина остается на прежнем уровне, но изменяется процентное соотношение долей. Законом не запрещается распределить долю по собственному усмотрению:
    • передать одному участнику;
    • погасить равными частями всеми учредителями;
    • разбить в процентном отношении по желанию лиц.
  2. Продается стороннему лицу. Номинальная стоимость не изменяется, но в состав учредителей вводится новый член.
  3. Уменьшается сформированный капитал. Процедура требует внесений изменений в Устав и учредительный договор.

Внесение вклада учредителя в уставной капитал можно поручить стороннему физическому или юридическому лицу. Важно, чтобы в платежном документе значилось предназначение платежа с конкретизацией данных участника, который по независимым причинам не может осуществить взнос самостоятельно.

Процедура и способы внесения

Ранее действовавшая процедура открытия накопительного счета и внесения законного минимума отменена. Порядок внесения уставного капитала регулируется обществом самостоятельно. Единственное ограничение: стоимость активов на конец каждого финансового года должны быть равной или превышать номинальную стоимость УК. При несоблюдении этого условия его следует уменьшать до достижения равенства (ст.90 закона №14-ФЗ).

Что можно вносить в качестве в уставного капитала? Помимо денежных средств допускается взнос материальными и нематериальными активами и правами собственности, оцениваемыми в денежном выражении.

Погашение деньгами

После появления в ЕГРЮЛ общество вправе открыть расчетный счет, куда предназначена для внесения минимальная сумма – 10000 рублей. Произвести оплату денежными средствами участникам можно любым из следующих способов:

  1. Внесение уставного капитала учредителями в кассу предприятия. Операция фиксируется приходным кассовым ордером, подписанным кассиром и главным бухгалтером. Отрывная часть, содержащая печать предприятия, выдается на руки внесшему участнику.
  2. Внесение уставного капитала участниками на расчетный счет. Осуществление операции возможно путем безналичного перечисления с собственной банковской карты или путем внесения наличных на специально открытый транзитный счет.

Взнос имущественными ценностями

Внесение имуществом допускается в размерах сверх установленного минимума. Однако процедура существенно отличается от того, как внести уставный капитал в кассу или на расчетный счет. Ее алгоритм подразумевает несколько этапов:

Отражение в бухгалтерии и налоговом учете

В бухучете для уставного капитала предусмотрен синтетический счет 75 с аналитическим субсчетом 01. Внесение долей в уставный капитал отражается проводками, представленными в таблице:

Иностранные инвестиции. Если учредитель иностранное лицо. Взнос в уставной капитал иностранным учредителем.

1. Взносы в уставный капитал

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранный учредитель имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством. Доля уставного капитала может быть оплачена им как денежными средствами, так и иным имуществом, оценка которых производится в валюте РФ, то есть в рублях.
Если доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами в валюте, то при несовпадении курса валюты на дату регистрации учредительных документов и дату внесения денежных средств возникают курсовые разницы. При этом положительные и отрицательные курсовые разницы формируют прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете и внереализационные доходы и расходы в налоговом учете (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При оплате доли иностранного учредителя имуществом особенностью являются льготы по таможенным пошлинам и НДС, уплачиваемым на таможне. Они предусмотрены в целях стимулирования иностранных инвестиций в основные производственные фонды российских предприятий постановлением Правительства РФ от 23.07.96 N 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».
Согласно п. 1 этого постановления от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются товары, если они:
— не являются подакцизными;
— относятся к основным производственным фондам;
— ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Льготы действуют при одновременном выполнении всех трех условий.
Освобождение от уплаты НДС по товарам, ввозимым иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, установлено в п. 7 ст. 150 НК РФ только в отношении технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему).

Дивидендом считается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся у нее после налогообложения (ст. 43 НК РФ). Дивиденды начисляются по акциям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации.
Акционерное общество принимает решение о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года (ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Источником выплаты дивидендов является прибыль организации после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. Решение о выплате дивидендов, их размере и форме передачи по акциям каждой категории принимается на общем собрании акционеров.
Общество с ограниченной ответственностью принимает решение о распределении чистой прибыли между своими участниками ежеквартально, раз в полгода или в год (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Доход, полученный в этом случае участниками, в налоговом учете считается дивидендом.
Иностранные организации, получающие доходы от источников в России, являются плательщиками налога на прибыль. По отечественному законодательству дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российского предприятия, считаются ее доходом (ст. 246 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ эти суммы подлежат налогообложению у источника их выплаты, то есть у российской компании. Российское предприятие, выплачивая дивиденды своим иностранным инвесторам, выступает в качестве налогового агента и обязано удерживать и уплачивать в бюджет страны налог на прибыль при каждой выплате дохода. Сделать это следует в течение 10 дней с момента перечисления дивидендов на счет иностранного инвестора. Оплату можно производить в валюте дохода или в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 4 ст. 287, ст. 310 НК РФ).
Налоговый агент обязан представлять в свою инспекцию декларацию, которая содержит информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям. Налоговый расчет следует составить и передать контролерам не позднее 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода (ст. 289 НК РФ).
Выплаты, причитающиеся иностранному учредителю, облагаются налогом по более высоким ставкам, нежели у российского учредителя. В отличие от 9% у учредителей — российских организаций, иностранная организация должна отдать в бюджет 15% своего дохода от участия в деятельности российской компании (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если у России существуют международные договоры, содержащие отличные от отечественных правила и нормы, которые касаются налогообложения и сборов, то они имеют приоритет перед российским законодательством и применяются при расчете налога на прибыль с доходов иностранного инвестора (ст. 7 НК РФ, п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.96, п. 12 информационного письма ВАС РФ от 18.01.2001 N 58).
Однако для применения налоговой ставки, отличной от общеустановленной (15%), налоговому агенту необходимо получить от иностранного учредителя подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Этот документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства, а в случае составления его на иностранном языке налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Следует отметить, что в случае отсутствия у российской организации на дату выплаты дивидендов официального подтверждения о местонахождении иностранного учредителя в стране, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется общеустановленная ставка налога на прибыль (15%). При этом в дальнейшем, при получении необходимых документов, иностранный собственник может вернуть излишне уплаченную в бюджет сумму налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерском учете оформляются следующими записями:
Дебет 84 Кредит 75-2 — отражена задолженность перед акционерами в сумме причитающихся им дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68 — удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранной компании;
Дебет 75-2 Кредит 51 (52) — перечислены денежные средства учредителю;
Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в бюджет удержанный налог на прибыль.

Читать еще:  Продажа имущества уставного капитала

Нередко учредители оказывают безвозмездную помощь организации или предоставляют займ, перечисляя на ее счета денежные средства.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога.
Исключением из данной нормы является ситуация, когда помощь оказывается учредителем, владеющим более 50% акций компании. В этом случае полученное имущество не формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В отношении расчетов с иностранным учредителем действующим налоговым и бухгалтерским законодательством никаких отличных от перечисленных особенностей не установлено. Таким образом, денежные средства (и иное имущество), безвозмездно полученные обществом от иностранного учредителя с долей участия более 50%, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Документами, подтверждающими получение обществом доходов, не учитываемых для целей налогообложения, являются учредительные документы общества, заключенные с иностранной организацией договоры, платежные документы (письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580).
В том случае, когда учредитель-иностранец, владеющий более чем 20% уставного капитала российской организации, предоставляет ей заемные средства, задолженность по таким долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли признается контролируемой. Организации, имеющие на конец отчетного (налогового) периода непогашенную контролируемую задолженность по долговому обязательству, применяют специальный порядок расчета предельных процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 2-4 ст. 269 НК РФ).
Прежде всего согласно п. 2 ст. 269 НК РФ организация обязана на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации представляет собой отношение величины непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской организации, деленное на 3 или 12,5 — для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Далее в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные по специальным правилам, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между размером начисленных за отчетный период процентов по долговым обязательствам и их предельной величиной, которую можно включить в состав налоговых расходов, приравнивается к уплаченным иностранной организации дивидендам и облагается налогом на прибыль у источника выплат по ставке 15% в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Обращаем ваше внимание, что этим порядком необходимо руководствоваться только в случае трехкратного превышения размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала заемщика, определяемого на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Если данное требование не выполняется, долевое участие иностранной компании в уставном капитале составляет менее 20% или в роли займодавца выступает учредитель — иностранный гражданин, то проценты начисляются в общем порядке, предусмотренном в п. 1 ст. 269 НК РФ.
Напоминаем, что общая норма ст. 269 НК РФ предусматривает следующие нормативы для расчета налогооблагаемой величины процентов:
— на сопоставимых условиях от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль);
— в сумме, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Паспорт сделки (ПС) оформляется резидентами в уполномоченных банках во всех случаях, кроме перечисленных в п. 3.2 главы 3 разд. II Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И. В частности, ПС не оформляется:
1) физическими лицами — резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении ими валютных операций по контракту;
2) кредитной организацией — резидентом;
3) федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций;
4) резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.
Обращаем ваше внимание, что в письмах ЦБ РФ даны дополнительные разъяснения, когда ПС не составляется, например:
— при оплате резидентами международных пошлин в ВОИС (Всемирную организацию интеллектуальной собственности) за международную регистрацию товарных знаков (письмо ЦБ РФ от 06.08.2007 N 36);
— при бункеровке топливом судов нерезидентов в российских портах, вывозимым с таможенной территории РФ в таможенном режиме «перемещение припасов» (письмо ЦБ РФ от 06.03.2006 N 34);
— в случае аэропортовых, аэронавигационных и прочих сборов с воздушных судов в аэропортах РФ, являющихся регулируемыми сборами, размеры, порядок взимания и использования которых устанавливаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и классифицируются как неторговые операции (письмо ЦБ РФ от 01.06.2006 N 12-1-5/1219). Таким образом, в отсутствие дополнительных разъяснений Банка России паспорт сделки по расчетам с учредителем следует оформлять.

Читать еще:  Отчет о движении капитала пример заполнения

Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете увеличение уставного капитала за счет валютного вклада нового участника

Если участники общества решили увеличить уставный капитал (УК) и принимают в свои ряды иностранца, то вполне вероятно, что вклад общество получит валюто й ст. 6 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ . Посмотрим, как отразить такую операцию в бухучете и как это повлияет на налоги.

Как это происходит.

Бухгалтеру совсем необязательно знать все юридические тонкости вхождения нового участника в общество. Но знать основные этапы этого процесса все же нужно, чтобы ориентироваться в ситуации.

Для бухгалтера все начинается с изучения протокола общего собрания участников. В нем нужно обратить внимание на следующую информацию:

  • какова номинальная стоимость доли нового участника в рублях, то есть на сколько увеличится уставный капита л п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ;
  • какова сумма вклада, то есть сколько денег новый участник должен заплатить за долю (в рублях или валюте). Сразу скажем, что стоимость вклада может быть выше, чем номинал доли, которую получает новый участник.

В течение срока, указанного в решении общего собрания участников, который не может быть больше 6 месяцев, «кандидат» должен перечислить деньги. Если в установленный срок новый участник не уложился или оплатил сумму не полностью, то увеличение УК признается несостоявшимся. Если часть денег все-таки была перечислена, то их нужно вернут ь пп. 1, 2.2 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99 .

Увеличение УК также признается несостоявшимся, если пропущен срок для подачи документов на госрегистрацию — 1 месяц со дня внесения вклада новым участнико м пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 .

Бухгалтерский учет

До поступления денег от нового участника в учете ничего отражать не нужно, так как никаких событий в хозяйственной жизни самой компании пока не произошло.

Поступившую валюту нужно показать по дебету счета 52 «Валютный счет» по курсу ЦБ на дату ее зачисления на валютный счет пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 . А вот рублевая оценка соответствующей кредиторской задолженности на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет зависеть от того, как определена стоимость доли сторонами:

Сумма вклада определена в рублях

Чтобы оценить, каков реальный рублевый эквивалент поступившей от участника валютной суммы, чаще всего в решении пишут, что для пересчета используется курс покупки валюты, установленный банком получателя на дату зачисления платежа.

Например, вот так: «Рублевая сумма вклада составляет 100 000 руб. и оплачивается участником в долларах США по курсу покупки, установленному банком получателя на дату зачисления платежа».

Такая формулировка очень удобна. Ведь пересчет валюты, полученной от участника в оплату вклада, в рубли по курсу банка-получателя в результате дает именно ту сумму в рублях, которую общество может получить, продав валюту банку.

Зная курс покупки банка — получателя платежа, участник может определить, сколько валюты ему нужно перечислить в оплату вклада. Например, если сумма вклада 35 000 руб., а банк-получатель купит доллар за 35 руб., то участнику нужно перечислить 1000 долл. (35 000 руб. / 35 руб/долл.).

Но поскольку между датой перечисления валюты участником и датой ее зачисления на счет общества проходит некоторое время, участнику не всегда удается точно рассчитать необходимую сумму. Если при пересчете в рубли сумма окажется больше, чем сумма вклада, то общество должно вернуть участнику излишне перечисленные деньги. Если, наоборот, после пересчета окажется, что рублевой суммы не хватает для оплаты суммы вклада, то участник будет вынужден доплатить деньги. Иначе увеличение УК будет признано несостоявшимся.

Что общего между капитаном корабля и бухгалтером? Обоим нужно выбрать правильный курс: одному — курс движения судна, другому — валютный

Как мы уже сказали, валюта, поступившая от участника, отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ п. 7 ПБУ 3/2006 . А вот кредитовая часть проводки будет разбита по двум счетам. То есть нужно будет сделать две проводки.

Первая проводка такая: дебет счета 52 «Валютные счета» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Она делается на сумму, эквивалентную рублевой оценке поступившей валюты по курсу покупки банка — получателя платежа (сумма в валюте х курс банка-получателя). Таким образом, по кредиту счета 75 отражается кредиторская задолженность общества перед участником в рублях, по курсу ЦБ ничего пересчитывать не нужно. Дело в том, что задолженность участника перед обществом изначально установлена в рублях, а значит, ПБУ 3/2006 на нее не распространяется.

А для того, чтобы на счете 52 валюта числилась по курсу ЦБ, на разницу между курсом покупки банка-получателя и курсом ЦБ (то есть на курсовую разницу) нужно сделать вторую проводку: или дебет счета 52 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», если курс ЦБ выше курса банка-получателя, или дебет счета 91 – кредит счета 52 — отрицательная курсовая разница, если курс ЦБ ниже курса банка-получателя.

Как видим, возникает нестандартная ситуация в бухучете, когда при первоначальном признании валюта пересчитывается по курсу ЦБ, а соответствующее ей обязательство должно быть оценено по курсу, установленному сторонами.

Продажа валюты отражается обычными проводками.

Что касается кредиторской задолженности перед новым участником, то она будет числиться в учете до регистрации увеличения уставного капитала, ведь она зафиксирована в рублях.

После регистрации увеличения уставного капитала на сумму номинальной стоимости доли делаем проводку дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 80 «Уставный капитал». Разницу между стоимостью вклада и номинальной стоимостью относим на кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Пример. Учет при немедленной продаже валюты, поступившей от участника в оплату суммы вклада

/ условие / Номинальная стоимость доли нового участника общества составляет 10 000 руб., стоимость вклада — 35 000 руб., оплачивается в долларах США по курсу банка-получателя на дату зачисления денег. Участник перечислил 1000 долл. США. На дату получения денег курс банка составляет 35,10 руб/долл., курс ЦБ — 35,50 руб/долл. На дату получения денег долларовый эквивалент рублевой стоимости вклада составил 997,15 долл. (35 000 руб. / 35,10 руб/долл.).

/ решение / Бухгалтер оформит такие проводки:

Первоначальное формирование уставного капитала

Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.

Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала – впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.

Учет уставного капитала в Плане счетов

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.

Читать еще:  Неоплаченная доля в уставном капитале ооо

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 1

Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:

– ООО «Тандем» – 10 млн руб.;

– ОАО «Беседа» – 5 млн руб.;

– ЗАО «Лавина» – 5 млн руб.

Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» – 18.10.2013.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16Законаоб ООО).

Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков – один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Законаоб ООО).

Оплата уставного капитала

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15Законаоб ООО. Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.

Законом об АО (п. 3 ст. 34) и Закономоб ООО (п. 2 ст. 15) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями.

Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.

Затем поступившие основные средства и нематериальные активы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы» в общеустановленном порядке

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

Пункт 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»7

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте

Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» – 10 млн руб., ОАО «Беседа» – 5 млн руб., ЗАО «Лавина» – 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства – 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.

Фактическая оплата уставного капитала состоялась:

– 22.10.2013 – полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;

– 24.10.2013 – переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);

– 12.11.2013 – полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;

– 13.11.2013 – оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.

Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:

Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой

Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:

– Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

– Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

– Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» – отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).

Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.

Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу –

25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» – 20 млн руб., Soleil Ltd – 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd – долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).

Дата государственной регистрации ЗАО «Март» – 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd – 27.11.2013.

Курс доллара США на 06.11.2013 – 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 – 32,9879 руб./долл.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

(154 555,21 долл. × 32,9879 руб./долл.)

Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36Закона об АО), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.

Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03‑03‑06/1/582).

Пример 4

Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции – 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» – 18 750 акций.

(6 250 × 1 000 руб.)

(18 750 × 1 000 руб.)

(6 250 × 1 050 руб.)

(18 750 × 1 050 руб.)

Инструкция по применению Плана счетов

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.

  1. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
  2. Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
  3. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
  4. Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
  5. Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector