Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Покупка уставного капитала ооо проводки

Каков порядок отражения операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО в учете организации-покупателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с приобретением доли в уставном капитале ООО организация в рассматриваемой ситуации должна отразить в бухгалтерском учете записи по приобретению финансового вложения в порядке, раскрытом ниже. По факту приобретения доли в уставном капитале ООО организации-покупателю не следует признавать соответствующие затраты в налоговом учете.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета доля в уставном капитале стороннего ООО является финансовым вложением (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», далее — ПБУ 19/02).
На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС*(1) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах), к которым относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. При этом не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. к нему может быть открыт субсчет 58-1 «Паи и акции». Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).
Таким образом, на дату перехода к организации-покупателю прав на долю в уставном капитале стороннего ООО (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») она должна отразить в бухгалтерском учете данное финансовое вложение по первоначальной стоимости (при отсутствии иных затрат — по цене его приобретения) посредством следующей записи:
Дебет 58-1 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При погашении задолженности по оплате приобретенной доли в уставном капитале ООО с расчетного счета будет сделана следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета».

Налоговый учет

Нормы главы 25 НК РФ предусматривают возможность признания налогоплательщиком расходов на приобретение долей в уставном капитале организаций при их последующей реализации (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В этой связи считаем, что в момент приобретения доли в уставном капитале организации налогоплательщику-покупателю не следует признавать соответствующие затраты при расчете налогооблагаемой прибыли (дополнительно смотрите постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314).
Заметим также, что в связи с приобретением доли в уставном капитале у организации-покупателя не возникает налоговых обязательств по НДС (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

К сведению:
На наш взгляд, в отношении принадлежащей организации доля в уставном капитале ООО текущая рыночная стоимость не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.п. 18-21, 24 ПБУ 19/02).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Нотариальное удостоверение сделок по отчуждению долей в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Изменение состава участников ООО (смена учредителя ООО);
— Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).

Читать еще:  Собственный капитал и резервы

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Реализация долей в уставном капитале организаций на территории РФ НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Проводки по выкупу доли в уставном капитале ООО

Планируется выкуп доли в уставном капитале ООО. Проводки какие нужно сделать в этом случае? По какой стоимости ее отражать в бухучете? На эти и другие вопросы ответим в статье.

Бухзапись

При покупке доли, принадлежащей учредителю общества (участнику или акционеру), нужно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дт 81 Кт 75 – отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя.

Сделать ее нужно на дату, когда организацией получено заявление о выходе участника из общества. Проводка по выкупу доли участника общества делается по стоимости доли (акций) для целей бухучета – это совокупные затраты на ее приобретение. Сумма выкупа на основании преимущественного права прописывается в договоре купли-продажи.

Стоимость доли

Помимо самой бухгалтерской записи (проводки по выкупу доли обществом у участника) встает вопрос о том, по какой стоимости отразить в бухучете ее выкуп у собственника: номинальной или действительной.

К сведению

Переход выкупаемой доли к компании происходит в день предъявления учредителем соответствующего требования. Дату нужно зафиксировать письменно в предъявляемом участнкиом письменном требовании (подп. 1 п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Делая проводки по выкупу доли в уставном капитале ООО самим обществом, по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» нужно отразить сумму фактических затрат – выплаченную сумму. Компания должна выкупить долю у участника по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Значит, в дебет счета 81 нужно отнести действительную стоимость доли.

Напомним, что для проводки по выкупу доли уставного капитала действительную стоимость доли нужно оценить на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе. Она соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. Обычно при выкупе данный показатель определяется на основании данных баланса за последний отчетный период, перед тем как учредитель обратился с соответствующим требованием.

Покупатели – участники и сторонние лица

Такая сделка осуществляется между продавцом и покупателем без участия того общества, долю которого продают. Для самого ООО продажа доли уставного капитала в проводках зафиксируется на дату передачи права на нее аналитическими записями по замене участника:

Дт 80 Кт 80.

Если участник, продающий долю, является юрлицом, то в его учете отразится процесс продажи:

  • Дт 62 (76) Кт 91 — начислен долг покупателя за проданную долю;
  • Дт 91 Кт 58 — отражена учетная стоимость проданного вклада в УК.

У покупателя-юрлица возникнут проводки по поступлению доли:

  • Дт 58 Кт 60 (76) — начислен долг продавцу за купленную долю.

И у покупателя, и у продавца могут присутствовать расходы по покупке или продаже. Такие расходы можно учесть в стоимости финвложения у покупателя и в финрезультате от сделки у продавца.

Покупает ООО

Когда долю приобретает само ООО, оно учитывает ее с использованием счета 81:

  • Дт 81 Кт 75 — начислена задолженность выбывающему участнику по выкупной стоимости вклада;
  • Дт 75 Кт 68 — начислен НДФЛ, если участник — физлицо;
  • Дт 75 Кт 51 — выплачена стоимость доли выбывшему участнику.

Далее долю можно:

Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:

  • Дт 75 Кт 81 — распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
  • Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
  • Дт 82 (83, 84) Кт 75 — начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
  • Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
Читать еще:  Цель капитального ремонта основных средств

Продать участникам или сторонним лицам:

  • Дт 75 Кт 81 — начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
  • Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
  • Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как отразить в учете покупку и продажу долей?

Продажу или покупку доли в уставном капитале необходимо, как и любую хозяйственную операцию, отразить в бухгалтерском учете. Какие проводки нужно составить бухгалтеру при приобретении или продаже долей, и как они отражаются в налоговом учете?

Из письма в редакцию

В ООО есть три учредителя. В декабре 2015 года один из учредителей продает по договору свою долю обществу за 100 000 руб. Впоследствии общество продает долю одному из учредителей. Как отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплачена (п. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само общество либо третье лицо (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Общество вправе приобрести долю, если:

  • покупка доли для общества – право, а не обязанность;
  • участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки;
  • устав предоставляет обществу преимущество при покупке доли.

Цена доли равна (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):

  • если она установлена в уставе – то этой заранее установленной цене (она не может быть ниже заранее установленной цены для участников);
  • если цена не установлена в уставе – то цене, указанной в предложении продавца.

Для покупателя покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.

В бухучете покупка доли отражается так:

на дату перехода права собственности на долю к обществу:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– приобретена доля у участника;

на дату расчетов с участником:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
– удерживается НДФЛ при расчетах с физическим лицом;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
– уплачено участнику за долю.

После осуществления выплаты вышедшему участнику у общества остается доля (в виде дебиторской задолженности на счете 81), которая в установленном Законом № 14-ФЗ порядке должна быть:

  • распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале;
  • предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, – третьим лицам;
  • погашена, если доля не будет распределена или продана в годичный срок после ее перехода к обществу.

В данном случае доля реализуется третьему лицу.

Продажа собственных долей общества может отражаться в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.

В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81
– отражена стоимость продажи собственных долей ООО;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75
– получены денежные средства в оплату долей;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.

Читать еще:  Общая сумма капитала в балансе

Отметим, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» не производятся. В налоговом учете данная операция также не связывается с получением вклада в уставный капитал общества.

Если при выходе участника из общества организация выкупает его долю, а затем продает ее, у организации возникает внереализационный доход, который учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/5). Доход уменьшается на действительную стоимость доли, уплаченную обществом вышедшему участнику (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-03-06/1/32).

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Покупка 100% доли уставного капитала ООО – бухгалтерский и налоговый учет

У бухгалтеров часто возникают затруднения с тем, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации-покупателя покупка 100% доли уставного капитала ООО. Давайте найдем ответ на данный вопрос.

Экспертное мнение к вопросу о том, как отражается покупка 100% доли уставного капитала ООО

По мнению наших экспертов, организация при покупке 100% доли капитала ООО не должна признавать соответствующие расходы в налоговом учете. Что касается бухгалтерского учета, необходимо отразить записи по приобретению финансового вложения в порядке, который будет подробно описан ниже.

Покупка 100% доли уставного капитала ООО – бухгалтерский учет

Доля в уставном капитале организации для покупателя является финансовым вложением в целях бухгалтерского учета. Такой вывод можно сделать, основываясь на указаниях п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет нефинансовых вложений». А финансовые вложения, согласно п. 8 ПБУ 19/02 должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Доля в компании приобреталась за плату, значит, первоначальной стоимостью доли в уставном капитале ООО будут являться фактически понесенные организацией расходы на ее приобретение, за минусом НДС и прочих налогов, подлежащих возмещению (за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом). Реализация долей в уставном капитале организацией на территории России не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

К затратам организации на покупку доли в уставном капитале ООО относятся суммы, которые уплачиваются продавцу (организациям и иным лицам) в соответствии с договором за оказание информационных/консультационных услуг, связанные с покупкой упомянутых активов, посредникам или иным лицам, через которые куплены активы в качестве финансовых вложений.

А вот общехозяйственные и прочие аналогичные затраты не включаются в перечень расходов на покупку финансового вложения (но только не тогда, когда такие затраты имеют прямое отношение к покупке финансового вложения, согласно п. 9 ПБУ 19/02).

Для целей обобщения сведений о наличии/движении инвестиций ООО в предоставленные другим компаниям займы, ценные бумаги других ООО, уставные (складочные) капиталы других компаний, государственные ценные бумаги и т.д. Применяется счет 58 «Финансовые вложения» (согласно Инструкции по применению и ПБУ финансово-хозяйственной деятельности ООО). К данному счету могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений, а также по объектам, в которые инвестированы средства.

Выходит, что на дату перехода права на долю в уставном капитале стороннего ООО организации-покупателю, она должна отразить в бухгалтерском учете это финансовое вложение по первоначальной стоимости (по цене его покупки, если отсутствуют иные расходы) следующим образом:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда задолженность по оплате купленной доли в стороннем ООО будет погашена, необходимо сделать проводку с расчетного счета:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Требование об отражении финансового вложения на дату перехода прав на него покупателю изложено в п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector