Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Погашение доли в уставном капитале ооо

Доли в уставном капитале ООО, перешедшие к самому обществу, в течение 1 года должны быть распределены среди оставшихся участников ООО. А как это сделать, если остался один участник? Какие документы нужно подать в ИФНС для распределения долей в пользу оставшегося участника? Можно ли этот переход сделать сразу — в течение месяца, отведенного для уведомления ИФНС о переходе долей к обществу?

1. Распределение доли, принадлежащей обществу

В соответствии с п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) в случае выхода участника общества с ограниченной ответственностью (далее — общество, ООО) из общества его доля переходит к ООО с даты получения обществом заявления участника о выходе.

Пунктом 2 ст. 24 Закона об ООО установлено, что в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Не распределенные или не проданные в этот срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

В силу ст. 39 Закона об ООО в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. Соответственно, именно единственный участник общества в рассматриваемой ситуации наделен правом принятия решений, связанных с распоряжением принадлежащей обществу долей в уставном капитале.

Закон об ООО не ограничивает право принятия решения о распределении доли между участниками наличием в обществе двух и более участников. Поэтому доли выбывших участников, перешедшие к обществу, могут быть распределены в пользу единственного участника общества на основании его решения (смотрите также постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3894/11 по делу N А55-21647/2010; постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 N 07АП-1308/13; решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 10.02.2012 по делу N А79-5644/2011).

2. Представление документов в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона об ООО орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (регистрирующий орган), должен быть извещен:

— о состоявшемся переходе к обществу доли в уставном капитале — не позднее чем в течение месяца со дня перехода доли к обществу;

— о принятом решении о распределении доли между участниками общества — в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли.

О переходе доли к обществу регистрирующий орган извещается путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и документа, подтверждающего основания перехода к обществу указанной доли. О распределении доли в уставном капитале регистрирующий орган извещается путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли, а также ее последующего распределения (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).

В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по установленной форме. В предусмотренных Законом об ООО случаях для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале ООО, представляются документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли.

Формы документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также требования к их оформлению утверждены приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (вступил в силу 4 июля 2013 года в связи с принятием постановления Правительства РФ от 30.05.2013 N 454; далее — Приказ). Внесение в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, осуществляется на основании заявления по форме N Р14001 «Заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственной реестре юридических лиц» (Приложение N 6 к Приказу).

Заявление подписывается руководителем ООО или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества (пп. «а» п. 1.3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 4 Письма ФНС России от 25.06.2009 N МН-22-6/511@ (далее — Письмо N МН-22-6/511@)). На основании п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ подлинность подписи заявителя на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Документом, подтверждающим основание перехода доли или части доли к обществу, является заявление участника общества о выходе из общества (п. 4 Письма N МН-22-6/511@).

Таким образом, для внесения в ЕГРЮЛ изменений, связанных с выходом участников из общества, в регистрирующий орган должны быть представлены:

— заявление по форме N Р14001;

— заявление каждого из участников общества о выходе из общества.

Если в течение месяца со дня перехода к обществу доли выбывшего участника эта доля будет распределена, сведения о переходе доли к обществу и сведения о ее последующем распределении могут быть представлены в регистрирующий орган одновременно в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли между участниками общества. В этом случае к заявлению по форме N Р14001, помимо заявлений участников о выходе из общества, прилагается также решение единственного участника общества о распределении долей (о приобретении долей единственным участником) (п. 6 ст. 24 Закона об ООО, п. 4 Письма N МН-22-6/511@). Кроме того, изменения в составе участников подлежат отражению в списке участников общества (п. 1 ст. 31.1 Закона об ООО).

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае предполагается распределение долей вышедших участников в течение месяца со дня перехода долей к обществу, в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия решения о распределении долей должны быть представлены следующие документы:

1) заявление по форме N Р14001;

2) заявления участников общества о выходе из общества;

3) решение единственного оставшегося участника о распределении долей, принадлежащих обществу, в свою пользу.

В заключение отметим, что в связи с необходимостью применения новой формы заявления N Р14001 особое внимание следует обратить на Приложение N 20 к Приказу «Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган».

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читать еще:  Капитал в бухгалтерском балансе строка

Понятие нераспределенной доли в ООО

Доля в уставном капитале ООО – это часть имущественных, а также управленческих прав, принадлежащая одному из владельцев организации. Она позволяет принимать непосредственное участие в принятии ключевых управленческих решений, а также получать определенный процент от прибыли, которую приносит общество. Владелец доли имеет право распоряжаться ею так, как посчитает необходимым, поскольку она является его неприкосновенной собственностью. Она может входить в наследственное имущество, а также быть частью совместной собственности супругов.

Но бывает так, что участник выведен из ООО и при этом осталась его доля, распределение которой решили не осуществлять по тем или иным причинам. В итоге при подаче отчетной документации может возникнуть проблема, связанная с наличием нераспределенной доли.

Что говорят об этом нормативные документы

По федеральному закону №14, изданному 08.02.1998, доля покинувшего ООО участника правления становится собственностью общества после того, как глава организации получит от вышедшего соответствующее заявление. Затем у директора есть 3 календарных месяца на то, чтобы выплатить бывшему совладельцу предприятия реальную стоимость его доли. При этом у остальных участников ООО есть год, чтобы принять решение о том, что делать с высвободившейся долей в дальнейшем.

Судьба этого актива такова: распределить его между оставшимися участниками общества либо погасить ее. Но есть и еще один вариант, который заключается в том, чтобы продать долю третьему лицу. В этом случае не нужно будет оформлять нотариальное удостоверение, но понадобится единогласное согласие с решением от всех членов ООО.

Возможные последствия

Если по истечении 1 года доля так и не была распределена, то она должна быть погашена, а уставный капитал сокращается в диапазоне её номинальной стоимости по решению государственных органов. В подавляющем большинстве случаев размер капитала составляет минимальные 10 000 рублей, поэтому в случае сокращения его ниже данной суммы организация будет автоматически ликвидирована. Такая проблема может возникнуть и у предприятий, занимающихся торговлей и складским хранением алкогольных напитков, ведь ведение подобной деятельности требует наличия определенного размера уставного капитала. Если этот параметр не будет соответствовать необходимому значению, то ООО попросту будет лишено лицензии на этот бизнес.

Соответственно, если по истечении года у вас все-таки остается нераспределенная доля, то это чревато большими проблемами. Но мы поможем вам разобраться в том, как решить эту проблему.

Как избежать сложностей

Рассмотрим вероятные методы решения данной проблемы. Вот, что можно сделать в данной ситуации:

  1. Созвать собрание, распределить долю, подготовить всю необходимую документацию для регистрации новых данных в ЕГРЮЛ. После этого можно подать все бумаги в соответствующую инстанцию, как будто никакой проблемы и не было. В большинстве случаев государственные органы не обладают никакой информацией о том, какие сложности возникли в вашем ООО, поэтому можно не опасаться каких-либо последствий. Если ответственный инспектор не слишком внимательно относится к своим должностным обязанностям (что встречается довольно часто, ибо такой работой как правило занимаются некомпетентные новички, которых взяли на работу «по знакомству»), то никаких проблем ожидать не стоит, ведь все изменения будут внесены. В случае если инспектор выполнит более тщательную проверку ЕГРЮЛ, вам будет вынесен отказ. Впрочем, в ст. 23 п. 1 Закона «О регистрации юридических лиц» нет объективных причин для вынесения негативного решения в подобных ситуациях, однако некоторые инспекторы достаточно опытны, чтобы понимать, что в определенных аспектах они обладают такой властью, при которой законы им позволено трактовать так, как удобнее (ибо не воспрещается). Но в подавляющем большинстве случаев проблем не возникает, разве что лишь тогда, когда заинтересованные лица начнут оспаривать результаты внесенных изменений.
  2. Выполнить распределение доли «задним числом». В этом случае необходимо принять соответствующее решение совместно с остальными участниками, устно согласовать его. Согласно Закону о регистрации индивидуальных предпринимателей и юрлиц изменения в ЕГРЮЛ нужно внести не позднее чем через трое суток после того, как было принято решение. Если вы нарушите данный срок, то возникает существенный риск получить штраф, который установлен 3-ей частью статьи 14.25 KoAП PФ. Размер штрафа не очень-то велик — всего 5000 рублей. Это не критическая сумма для эффективно функционирующего ООО. Тем не менее 11 февраля 2016 года был принят Приказ №ММВ-7-14/72, ориентируясь на который, инспекторы должны уделять особо скрупулезное внимание тем документам, которые были поданы не вовремя. Впрочем, в первую очередь это относится к заявлениям о выходе из ООО, датированным позднее первого января 2016. Так или иначе, если вы используете данный метод ухода от проблемы, есть большой риск того, что вы попадете под проверку, нацеленную на выявление ложных данных в ЕГРЮЛ.
  3. Продажа доли третьему лицу либо одному из участников общества. Этот вариант немного похож на вышеуказанный, поскольку в данном случае вам также понадобится оформлять продажу задним числом. Нужно будет заключить договор о продаже, который не требует нотариального удостоверения. Затем необходимо предоставить в регистрирующие госорганы этот договор, а также документ, который подтвердит, что оплата действительно была произведена. Вы также рискуете попасть под проверку, однако здесь риск менее высок, ведь в первую очередь инспекторы обращают внимание на проблемы с изначальным распределением, а не с продажей. Тут также важно учитывать, что законом не предусмотрен запрет на продажу нераспределенной доли, даже если момент необходимости ее погашения наступил уже достаточно давно. Поэтому в подобных ситуациях вам может повезти, если в вашем регионе сложилась практика не выносить отрицательных решений по подобным вопросам в схожих условиях.

К сожалению, легальных способов избежать проблем, связанных с просрочкой передачи нераспределенной доли, просто не существует. В связи с этим можно порекомендовать вам лишь одно: всегда заранее разрешайте подобные сложности, не дожидаясь, когда все легальные сроки их предупреждения истекут.

Напоследок имеет смысл отметить, что вопрос о распределении скопившейся по доли прибыли регулируется 25-й статьей Федерального Закона об ООО. А в 8-й статье того же законодательного акта указывается, что владелец доли может распоряжаться своей долей так, как посчитает нужным, если это не противоречит данному Закону или уставу общества. Поэтому любой участник организации обладает правом отказаться от своей доли по своему желанию, а после отказа его мнение о порядке распределения прибыли не будет иметь юридической силы.

Поэтому если на момент выхода член ООО не указал свое решение по поводу распределения полагающегося ему дохода, то этот вопрос будет решен без его участия. Ведь закон лишь наделяет участника правом распределения прибыли по доли при выходе, но не обязывает его к принятию какого-либо решения по данному вопросу.

Пример (образец) заполненного протокола об уменьшении уставного капитала ООО

Автор документа

  • E-mail: dogovor-urist@yandex.ru
Читать еще:  Уставной капитал сельскохозяйственного потребительского кооператива

ПРОТОКОЛ
Внеочередного общего собрания участников
Общества с ограниченной ответственностью

«________________»

(ИНН _______________, ОГРН ___________________)

г. _____________ «_____» _________ 201__ года

1. Общество с ограниченной ответственностью «______________», (ИНН _______________, ОГРН ___________________; Адрес: _______________________) — владеет долей в уставном капитале общества размером 25 % от уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 5 000,00 (пять тысяч рублей) рублей, в лице Генерального директора _____________________, действующего на основании Устава,

2. Иванов Иван Иванович, Паспорт серии 11 11 № 111111, выдан _______________________ 11.11.2011г., код подразделения 111-111; адрес: _______________________________ — владеет долей в уставном капитале общества размером 25% от уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 5 000,00 (Пять тысяч рублей) рублей,

В связи с выходом участников 50% долей в уставном капитале Общества принадлежит Обществу, которое правом голоса на собрании не обладает.

  1. Погашение доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу после выхода участников и уменьшение уставного капитала Общества в связи с погашением доли, принадлежащей Обществу.
  2. Установление размера уставного капитала Общества.
  3. Утверждение нового распределения долей и их номинальной стоимости.
  4. Внесение изменений в Устав Общества в части изменения размера уставного капитала Общества.
  5. Утверждение Устава Общества в новой редакции.
  6. Принятие мер для уведомления кредиторов Общества и проведения государственной регистрации принятых изменений, назначение ответственного совершение данных действий.

РАССМОТРЕНИЕ ВОПРОСОВ ПОВЕСТКИ ДНЯ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО НИМ:

  1. Погашение доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу после выхода участников и уменьшение уставного капитала Общества в связи с погашением доли, принадлежащей Обществу.

СЛУШАЛИ: «По первому вопросу повестки дня предложено — погасить долю, принадлежащую Обществу, в размере 50% уставного капитала Общества номинальной стоимостью 10 000 (десять тысяч) рублей и уменьшить уставной капитал Общества на 10 000 (десять тысяч) рублей.»

ГОЛОСОВАЛИ: «ЗА» — единогласно, «ПРОТИВ» — нет, «ВОЗДЕРЖАЛСЯ» — нет.

РЕШИЛИ: «Погасить долю, принадлежащую Обществу, в размере 50% уставного капитала Общества номинальной стоимостью 10 000 (десять тысяч) рублей и уменьшить уставной капитал Общества на 10 000 (десять тысяч) рублей.»

  1. Установление размера уставного капитала Общества.

СЛУШАЛИ: «По второму вопросу повестки дня предложено: в связи с погашением доли, принадлежащей Обществу, и уменьшением уставного капитала Общества, размер уставного капитала Общества составил 10 000 (десять тысяч) рублей. Утвердить размер уставного капитала Общества в сумме 10 000 (десять тысяч) рублей.»

ГОЛОСОВАЛИ: «ЗА» — единогласно, «ПРОТИВ» — нет, «ВОЗДЕРЖАЛСЯ» — нет.

РЕШИЛИ: «Утвердить размер уставного капитала Общества в сумме 10 000 (десять тысяч) рублей.»

  1. Утверждение нового распределения долей и их номинальной стоимости.

СЛУШАЛИ: «По третьему вопросу повестки дня предложено: в связи с погашением доли, принадлежащей Обществу, и уменьшением уставного капитала Общества, размер долей участников изменился следующим образом: участник Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» — обладатель 50% долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 5 000 (пять тысяч) рублей, участник Иванов Иван Иванович — обладатель 50% долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 5 000 (пять тысяч) рублей. Предложено – утвердить данное распределение.»

ГОЛОСОВАЛИ: «ЗА» — единогласно, «ПРОТИВ» — нет, «ВОЗДЕРЖАЛСЯ» — нет.

РЕШИЛИ: «Утвердить изменившееся распределение долей в связи с погашением доли, принадлежащей Обществу, и уменьшением уставного капитала Общества, следующим образом: участник ООО «ВИТСЕТ ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД» — обладатель 50% долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 65 000 (шестьдесят пять тысяч) рублей, участник ООО «МАКОНДРИЯ ДЕВЕЛОПМЕНТ ЛИМИТЕД» — обладатель 50% долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 5 000 (пять тысяч) рублей.»

  1. Внесение изменений в Устав Общества в части изменения размера уставного капитала Общества.

СЛУШАЛИ: «По четвертому вопросу повестки дня предложено — внести в Устав Общества изменения в части изменения размера уставного капитала Общества следующим образом: Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и оплачен участниками полностью.»

ГОЛОСОВАЛИ: «ЗА» — единогласно, «ПРОТИВ» — нет, «ВОЗДЕРЖАЛСЯ» — нет.

РЕШИЛИ: «Внести в Устав Общества изменения в части изменения размера уставного капитала Общества следующим образом: Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и оплачен участниками полностью.»

  1. Утверждение Устава Общества в новой редакции.

СЛУШАЛИ: «По пятому вопросу повестки дня предложено – утвердить Устав Общества в новой редакции.»

ГОЛОСОВАЛИ: «ЗА» — единогласно, «ПРОТИВ» — нет, «ВОЗДЕРЖАЛСЯ» — нет.

РЕШИЛИ: «Утвердить Устав Общества в новой редакции.»

  1. Принятие мер для уведомления кредиторов Общества и проведения государственной регистрации принятых изменений, назначение ответственного за совершение данных действий.

СЛУШАЛИ: «По шестому вопросу повестки дня предложено – принять меры для уведомления кредиторов Общества и государственной регистрации принятых изменений и, назначить ответственным за совершение данных действий Генерального директора Общества .»

ГОЛОСОВАЛИ: «ЗА» — единогласно, «ПРОТИВ» — нет, «ВОЗДЕРЖАЛСЯ» — нет.

РЕШИЛИ: «Принять меры для уведомления кредиторов Общества и государственной регистрации принятых изменений, назначить ответственным за совершение данных действий Генерального директора Общества.»

Общество с ограниченной ответственностью «___________» ________________ /_________/

Выход из ООО: как рассчитать НДФЛ у оставшихся участников

В предыдущей статье мы рассказали, какие налоги придется заплатить участнику, который вышел из ООО (см. «Как рассчитать НДФЛ при выходе участника из ООО: разбираемся со сложными вопросами»). А сегодня мы обратимся к вопросу о налогах, которые придется платить оставшимся участникам. Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, как общество решит поступить с долей, полученной в результате выбытия участника.

Вводная информация

Законом предусмотрено два случая, когда полностью оплаченная доля одного из участников может перейти к обществу. Первый — добровольный выход участника из ООО. Второй — принудительное исключение участника из компании (ст. 26 и 10 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). То, как общество может поступить с полученной в результате описанных событий долей, тоже определено в законе. Согласно ст. 24 Закона об ООО, судьбу доли, принадлежащей обществу, должно решить общее собрание участников (если участник остался один, он принимает соответствующее решение самостоятельно — ст. 39 Закона об ООО). На принятие решения закон отводит один год с момента перехода доли к обществу. Возможны три варианта:

  1. Продать долю.
  2. Распределить долю между оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.
  3. Уменьшить уставный капитал общества на стоимость доли (то есть ликвидировать или погасить долю).

Понятно, что при продаже доли задумываться о налоговых последствиях для оставшихся участников не приходится — ведь доход от операции получает само общество. А вот при втором и третьем способе у оставшихся участников может возникнуть налогооблагаемый доход.

Доход при распределении доли

Согласно п. 2 ст. 17 Закона об ООО, увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества самой компании. При этом происходит пропорциональное увеличение номинальной стоимости доли всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона об ООО). К примеру, в случае выхода одного из трех равноправных участников из общества, его доля будет перераспределена между оставшимися двумя. Соответственно, доля каждого из них вырастет с 1/3 до 1/2. Поскольку уставный капитал не уменьшается, увеличится и номинальная стоимость доли (так, если уставный капитал составляет 300 тыс. рублей, то стоимость доли оставшихся участников вырастет со 100 до 150 тыс. рублей).

Читать еще:  Собственный капитал компании

Как видим, у оставшихся участников происходит прирост доли без каких-либо выплат в пользу ООО. Как такой прирост квалифицируется Налоговым кодексом?

Ответ находим в п. 19 ст. 217 НК РФ. Там сказано, что разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале ООО для целей НДФЛ является доходом, который в случаях, прямо названных в указанной норме, освобождается от налогообложения. Логично предположить, что во всех остальных случаях такой доход от НДФЛ не освобождается. Именно так толкует нормы права Минфин России (письма от 16.02.17 № 03-04-05/8906 и от 26.01.07 № 03-03-06/1/33), а также некоторые суды (см., постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.13 по делу № А45-14697/2011).

Данный доход квалифицируется специалистами Минфина как доход в натуральной форме. Его размер определяется исходя из стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику (письмо Минфина России от 15.03.13 № 03-04-06/8031). Чиновники рассуждают так: доля в ООО по своей сути является имущественным правом. В данном случае часть доли переходит к участнику безвозмездно, поскольку общество оплатило эту долю вышедшему участнику и передало ее оставшимся. Значит, та сумма, которую общество уплатило выбывшему участнику, образует доход в натуральной форме на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Поскольку стоимость доли распределяется на участников пропорционально их долям, то эта распределенная часть доли и будет для каждого из них налогооблагаемым доходом. Датой получения этого дохода признается дата распределения доли (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), т.е. в описанном случае — дата внесения изменений в ЕГРЮЛ в части изменения долей оставшихся участников.

Подготовить в веб-сервисе пакет документов для внесения изменений в ЕГРЮЛ

Дата получения дохода при распределении доли

Глобально с таким подходом поспорить сложно: доход у участника действительно возникает, это прямо вытекает из п. 19 ст. 217 НК РФ. Сложно спорить и с тем, что это разновидность дохода в натуральной форме. А вот с определением даты получения дохода, на наш взгляд, все не так просто.

Дело в том, что в пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ говорится: доход в натуральной форме возникает на день передачи дохода. При этом в Налоговом кодексе имеется общее, применимое для всех случаев, определение термина «доход». Таковым, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода. В свою очередь, такая выгода может быть как в денежной, так и в натуральной форме. А объектом налогообложения она становится лишь в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (данном случае оценка производится по правилам главы 23 НК РФ).

Если мы посмотрим на операцию распределения доли с указанной позиции, то увидим, что в момент внесения данных о новой величине доли участника в ЕГРЮЛ никакой экономической выгоды у участника не возникает. Ведь наличие у него доли в ООО в том или ином размере означает лишь что, это лицо имеет некоторые права по отношению к ООО. В том числе — право на получение дивидендов, а также стоимости доли при выбытии из ООО. То есть наличие доли дает лишь право на получение дохода в будущем. Причем, величина этого дохода на момент увеличения размера и стоимости доли определена быть не может (ведь не известно, какую прибыль получит ООО, когда будет принято решение о выплате дивидендов и какой именно процент прибыли будет направлен на эти цели; или какова будет величина активов общества при выходе из него очередного участника). Так что, на наш взгляд, величина дохода в натуральной форме на дату распределения доли по правилам главы 23 НК РФ определена быть не может. Как следствие, в данный момент не возникает обязанности по уплате НДФЛ.

Действительная экономическая выгода у владельца доли появится только тогда, когда общество реально выплатит ему дивиденды или стоимость доли. Только в этот момент можно будет говорить о том, что произошла реальная передача дохода в натуральной форме в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале ООО, как того требует пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Соответственно, на указанную дату у участника возникнут сразу два налогооблагаемых дохода: в денежной форме в виде дивидендов (стоимости доли), и в натуральной форме в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью доли.

К сожалению, на данный момент подтверждения (или опровержения) описанного выше подхода в правоприменительной практике нам найти не удалось. Соответственно, «сдвиг» даты фактического получения дохода при распределении доли может вызвать претензии со стороны налоговиков.

Погашение доли

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, не будет распределена между участниками или продана в установленный срок, она должна быть погашена. Эта операция приводит к уменьшению уставного капитала ООО на величину номинальной стоимости погашаемой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО). Это означает, что размер и номинальная стоимость долей оставшихся участников ООО не меняются. Соответственно, каких-либо налоговых последствий для них погашение доли не влечет.

Поэтому именно такой вариант распоряжения долей можно рекомендовать в ситуации, когда у оставшихся участников нет желания ни платить НДФЛ сразу при распределении в их пользу доли выбывшего участника, ни спорить с налоговиками на предмет того, в какой момент возникает данный доход. Однако воспользоваться этим способом могут лишь те ООО, у которых величина уставного капитала позволяет произвести погашение доли. Ведь по закону уставный капитал нельзя снижать ниже минимального размера (п. 1 ст. 20 Закона об ООО), который на сегодняшний день по общему правилу составляет 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

При этом для некоторых видов деятельности установлены и повышенные требования к уставному капиталу. Например, частной охранной деятельностью могут заниматься фирмы с уставным капиталом не менее 100 тыс. рублей (ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1). А производство этилового спирта вправе осуществлять организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 миллионов рублей (п. 9 ст. 8 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ). Соответственно, эти ограничения также нужно учитывать при выборе варианта расставания с долей, перешедшей к ООО.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector