Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Мсфо 25 учет инвестиций

МСФО 25 — Учет инвестиций;

МСФО 23 — Затраты по займам

МСФ0 11 — Строительные подряды

Стандарт рассматривает порядок учета затрат на строительство у компаний-подрядчиков. При учете и отчетности по строительным контрактам следует использовать метод учета в зависимости от процента завершения работ или метод учета по завершении контрактных работ. Стандарт предлагает рекомендации по вопросам об использовании обоих методов и раскрытии информации, требуемой по таким контрактам. В финансовой отчетности подрядчика должны быть отражены:

· суммы доходов от выполненных контрактов;

· метод определения доходов от выполненных контрактов за период;

· метод, используемый для определения степени готовности

· сумма затрат и прибыли (убытка);

· сумма полученных авансов и сумма удержанной оплаты до выполнения договорных условий;

· сумма, полученная сверх указанной в контракте и не включенная в стоимость строительных работ по контракту;

· величина денежных средств, полученных и подлежащих уплате по контракту.

К затратам по займам относятся проценты по банковскому овердрафту, краткосрочным и долгосрочным займам. Обсуждаются те обстоятельства, когда становится возможной капитализация стоимости заимствования средств на приобретение, строительство или производство условных активов (т.е. объекта, который продолжительное время нуждается в приведении в состояние готовности для намечаемого использования или продажи); это допускается тогда, когда отвечает соответствующим критериям.

Как правило, в течение того времени, которое требуется для подготовки актива к использованию или продаже, стоимость заимствования может быть капитализирована. Предельная сумма затрат по займам, которая может быть капитализирована в отчетный период, не должна превышать их общую величину за данный период. Эту предельную сумму следует указать в консолидированном финансовом отчете. Ставка капитализации определяется как отношение затрат по займам, предусмотренным за период капитализации, к стоимости выпущенных за это время долговых обязательств.

Инвестиции могут быть материальные и финансовые, краткосрочные и долгосрочные. В случае краткосрочных (быстрореализуемых, ликвидных) инвестиций их текущая балансовая стоимость должна совпадать либо только с рыночной стоимостью, либо со стоимостью приобретения или рыночной стоимостью в зависимости от того, какая из них ниже. Долгосрочные инвестиции должны учитываться либо по стоимости приобретения, либо по рыночной стоимости (какая из них будет ниже).

В отчет о прибылях и убытках необходимо включать доходы от инвестиций (проценты, ройялти, дивиденды и ренту), прибыли и убытки от продажи краткосрочных ценных бумаг, уценку их до рыночной цены, прибыли и убытки от продажи долгосрочных инвестиций. Таким образом, требования к финансовой отчетности должны быть следующими:

· разделение текущих и долгосрочных инвестиций и отнесение их соответственно к текущим и долгосрочным активам;

· раскрытие учетной политики в части учета инвестиций;

· отражение дохода от инвестиций;

· анализ портфельных инвестиций для предприятий, основной вид деятельности которых инвестиционный.

Шпаргалки по МСФО

В финансовой отчетности компаний, контролируемых государством, в отношении операций с аналогичными компаниями

Учет инвестиций МСФО 25

1ый стандарт финансовой отчетности по учету финансовых инструментов заменит МСФО для тех компаний, которые обязаны или будут добровольно следовать требованиям нового стандарта. МСФО 25 будут применять те компании, которые не подчиняются требованиям этого стандарта. (Часть МСФО 25, имеющая отношение к инвестиционной собственности, в настоящий момент находится в состоянии переработки в рамках отдельного проекта КМСФО).

Данный стандарт рассматривает классификацию, порядок учета и требования к раскрытию информации в отношении следующих элементов:

Данный стандарт применяется компаниями, на которые не распространяются требования нового МСФО по финансовым инструментам. Такие компании обязаны вести учет инвестиций в соответствии с МСФО 25. Более того, особые правила применяются к специализированным инвестиционным компаниям.

3.l Инвестиция представляет собой актив, предназначенный для:

• прироста состояния компании за счет полученных распределений;

• повышения стоимости капитала; или

• получения других выгод, наподобие выгод, полученных за счет коммерческих взаимоотношений.

3.2 Можно выделить следующие виды инвестиций:

Краткосрочные инвестиции – Инвестиции, которые можно легко реализовать, и в отношении которых есть намерение их держать не более одного года. Долгосрочные инвестиции: Инвестиции, иные, чем краткосрочные инвестиции. Инвестиционная собственность: Инвестиции в землю или здания, которые по существу становятся собственностью-не для использования или ведения операций инвестирующей компанией, или другим компаниям, принадлежащим той же группе, что и инвестирующая компания.

3.3 Некоторые компании, например, из финансового сектора, могут не проводить различий между краткосрочными и долгосрочными инвестициями. Другие компании, возможно из-за установленных правил вынуждены принять формат баланса без таких разграничении. Тем не менее, все компании должны различить свои инвестиции по данному признаку в целях определения их балансовой стоимости.

3.4 Себестоимость инвестиции включает в себя расходы, связанные с приобретением, такие как пошлины, а также брокерские и банковские комиссионные сборы. Если приобретение инвестиции происходит через эмиссию ценных бумаг или в обмен на другой актив, стоимость приобретения принимается равной справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг или переданного актива.

.3.5 Стоимость инвестиции обычно уменьшается на величину дивидендов или процентов к получению только в том случае, если они выплачиваются из прибыли, полученной до приобретения инвестиции, и могут четко рассматриваться как возмещение затрат на инвестицию.

Читать еще:  Министр инвестиций нижегородской области

3.6 Краткосрочные инвестиции должны учитываться по:

• рыночной стоимости, или по

• наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости; в этом случае балансовую стоимость следует определять либо на основе совокупного портфеля (в целом или по категориям инвестиции), либо на, основе отдельных инвестиций.

Новости

Учет инвестиций

УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ

  • Основные понятия: «инвестиции»; «текущие инвестиции»; «долгосрочные инвестиции»; «инвестиционная собственность» и др.
  • Формы инвестиций и их классификация.
  • Балансовая стоимость инвестиций (текущие инвестиции; долгосрочные инвестиции; порядок переоценки; учет инвестиционной собственности).
  • Изменения в балансовой стоимости.
  • Учет выбытия инвестиций.
  • Перевод инвестиций.
  • Включение инвестиций в инвестиционный портфель.
  • Отражение инвестиций в отчете о прибылях и убытках.
  • Специализированные инвестиционные предприятия.

Информация по инвестиционной деятельности, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности.

ЦЕЛИ ЗАНЯТИЯ

  1. Научиться классифицировать финансовые вложения по категориям.
  2. Научиться отражать на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению, оценке, выбытию финансовых вложений.
  3. Научиться отражать в бухгалтерской отчетности финансовые вложения по категориям и результаты операций с ними.
  4. Научиться идентифицировать существенную информацию о финансовых вложениях и операциях с ними и раскрывать ее в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Российский рынок ценных бумаг пока еще очень молод, однако в его менее чем десятилетней истории уже был и период бурного расцвета, и сильнейший кризис. Результатом ваучерной приватизации явились десятки тысяч акционерных обществ, подавляющее большинство которых так и не стали активными участниками фондового рынка ни в качестве эмитентов, ни в качестве инвесторов.

Тем не менее, тот факт, что после августовского кризиса 1998 года рынок не прекратил свое существование, свидетельствует о том, что перспективы у него есть. Это подтверждается также некоторым подъемом в конце 1999- начале 2000 гг. Кроме того, на сегодняшний день это один из наиболее развитых в технологическом плане сегментов экономики – об этом свидетельствует, в частности, высокая доля электронного документооборота и автоматизации процессов в крупнейших торговых системах.

О значительных перспективах рынка ценных бумаг говорит также появление на нем в течение последнего года новых продуктов – корпоративных облигаций, в т.ч. облигаций РАО «Газпром», «ЛУКойл», «ТНК», и т.д. Конечно, после кризиса возможности инвесторов в плане формирования своего портфеля вложений значительно сузились, прежде всего, за счет резкого падения доли высоколиквидных коротких бумаг – ГКО, ОФЗ, ликвидных акций крупнейших предприятий. Тем не менее, в активах многих компаний достаточно немалую долю составляют ценные бумаги других организаций, и пользователю их отчетности, безусловно, необходимо знать об этих инвестициях информацию, необходимую для оценки их доходности и связанных с ними рисков.

На рисунке 1 приведен график изменения биржевых котировок обыкновенных акций ОАО «ЛУКойл» с 15 декабря 1997 г. по 18 мая 2000 г. Представим, что предприятие купило эти акции 15 декабря 1997 года. Как следует отразить эти акции в отчетности и какую информацию о них следует раскрыть для того, чтобы пользователь отчетности получил наиболее полезную информацию для целей принятия экономических решений?

МСФО 25

Первый международный стандарт финансовой отчетности, в котором рассматривались вопросы инвестирования в ценные бумаги и иные объекты финансовых вложений, — МСФО 25 «Инвестиции» — был принят Комитетом по МСФО в 1985 году. В этом стандарте были установлены основные подходы к учету инвестиций как совокупности ценных бумаг, предоставленных займов (кроме инвестиций в дочерние и зависимые общества, которые рассматриваются в других стандартах и не являются предметом данного занятия) и т.н. «инвестиционной собственности» — объектов недвижимости и иных активов, в которые предприятие осуществляет вложения не для того, чтобы использовать в производственных целях, а для того, чтобы получать инвестиционные доходы. Например, приобретая офисное здание для того, чтобы получать доход от сдачи находящихся в нем помещений в аренду, предприятие осуществляет вложения в инвестиционную собственность, а не в основные средства, поскольку не предполагает использовать данное здания для производственных нужд.

Таким образом, МСФО 25 рассматривал все виды инвестиций – и ценные бумаги, и инвестиционную собственность — как активы одного типа с аналогичными характеристиками. Поэтому выбор классификации для учета данного актива был также очень общим – инвестиции подразделялись на долгосрочные и краткосрочные, в зависимости от намерений предприятия-инвестора. Каких-либо четких критериев для отделения краткосрочных вложений от долгосрочных, за исключением намерений инвестора, в МСФО 25 выделено не было. Практически данное деление финансовых вложений было составной частью общей концепции учета активов, подразделявшей их на текущие и не текущие (долгосрочные). Эта концепция была заложена в основу 4-ой Директивы ЕС, которая явилась основой для разработки нового российского формата бухгалтерской отчетности в первой половине 90-х гг.

МСФО 25 (19, 23)

Соответственно, методы оценки финансовых вложений в МСФО 25 базировались на понятиях рыночной стоимости и себестоимости. Краткосрочные инвестиции, которые, как предполагалось, должны были иметь рыночную цену, оценивались по наименьшей из двух стоимостей – рыночной и себестоимости. Таким образом, осуществлялось исполнение принципа осмотрительности. Долгосрочные инвестиции, соответственно, оценивались по себестоимости либо по переоцененной стоимости, либо по меньшей их рыночной стоимости и себестоимости в том случае, когда ими производилась торговля на активном рынке.

Читать еще:  Основы инвестиционной деятельности предприятия

По иному пути пошли в Совете по стандартам финансового учета США (FASB), который принял специальный стандарт, посвященный вопросам учета вложений в долговые и долевые ценные бумаги (FAS 115 «Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities»). Таким образом, вопросы учета ценных бумаг рассматриваются в US GAAP отдельно от всех иных видов инвестиций. Соответственно, иной была и классификация вложений в ценные бумаги: основным критерием уже не были намерения инвестора с точки зрения предполагаемого срока инвестиций. FASB-115 исходили из иного принципа классификации финансовых вложений, основанного на целях инвестиций. Все ценные бумаги, за исключением инвестиций в дочерние и зависимые общества, подразделялись на:

  • торговые
  • удерживаемые до погашения (только долговые ценные бумаги)
  • в наличии для продажи.

Данная классификация ценных бумаг базировалась на существенно более определенных критериях, так же как и вопросы перевода ценных бумаг из одного класса в другой. В целом, данная FAS-115 классификация была существенно более строгой, чем классификация МСФО 25, а самое главное – она была существенно более информативной для пользователя финансовой отчетности, поскольку предоставляла информацию не столько о не всегда ясных намерениях инвестора в части сроков инвестирования, сколько о существенно более конкретных принципах формирования инвестиционного портфеля предприятия, а именно: сколько бумаг приобретено для получения спекулятивной маржи, сколько – для получения инвестиционного дохода в виде процентов и (или) дисконта по долговым обязательствам, сколько ценных бумаг находятся «между» этими двумя «экстремальными» категориями.

С точки зрения пользователя отчетности, политика предприятия в отношении структуры собственных вложений и принимаемых в связи с этим инвестиционных рисков представляет значительно более существенную информацию, чем намерения в отношении сроков инвестирования, которые не позволяют сделать какие-либо оценки в отношении инвестиционного портфеля предприятия.

В то же время данная FAS-115 классификация не исключала возможности подразделения ценных бумаг внутри данных классов на краткосрочные и долгосрочные, в рамках соответствующего общего подразделения активов.

Отличаются от МСФО 25 также определенные FAS-115 методы оценки ценных бумаг. Так, торговые и имеющиеся в наличии для продажи ценные бумаги оцениваются в учете по справедливой стоимости. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, оцениваются по амортизированной себестоимости (затраты на приобретение плюс часть разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценной бумаги). Таким образом, FAS-115 не оставляет предприятию альтернатив в части подхода к оценке ценных бумаг, в отличие от МСФО 25, который предлагает альтернативные способы оценки для каждой категории инвестиций.

Таким образом, основными недостатками классификации и оценки финансовых вложений в соответствии с принципами МСФО 25 являются:

  • недостаточная информативность для пользователя деления на кратко- и долгосрочные инвестиции;
  • отсутствие четких критериев деления на кратко- и долгосрочные инвестиции, поскольку намерение предприятия не может считаться достаточным в данном случае;
  • слишком большое количество альтернативных подходов к оценке инвестиций.

При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 25 «Учет инвестиций» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Определение инвестиции дает МСФО 25.

Инвестиция — актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод. Например выгод, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения. Запасы не относятся к инвестициям. Основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям также не относятся.

Краткосрочные инвестиции — инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные инвестиции — инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.

Согласно МСФО 25 инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:

а) рыночной стоимости; или

б) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости

Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

а) по себестоимости

б) по переоцененной стоимости; или

в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

В случае использования переоцененной стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.

Балансовая стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

Читать еще:  Задачи бизнес плана инвестиционного проекта

Показатели стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков денежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.

В случае изменения в балансовой стоимости инвестиций МСФО 259. Международные стандарты финансовой отчетности, «Аскери» 1999 год, страница 616-620.. устанавливает следующие правила:

компания, учитывающая краткосрочные инвестиции по рыночной стоимости, должна утверждать и последовательно применять политику учета увеличений или уменьшений балансовой стоимости, которые должны

— либо признаваться в качестве дохода или расхода; либо

— отражаться в учете в соответствии со следующим параграфом.

увеличение балансовой стоимости, возникающее от переоценки долгосрочных инвестиций, должно кредитоваться на счет собственного капитала владельцев в качестве суммы дооценки. Степень, в которой уменьшение балансовой стоимости компенсирует предыдущее увеличение для одной и той же инвестиции, которое было кредитовано на счет дохода от переоценки, а впоследствии не было ни восполнено, ни использовано, должно дебетоваться против этой суммы дооценки. Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости должно признаваться в качестве расхода. Увеличение при переоценке, непосредственно связанное с предыдущим уменьшением балансовой стоимости той же самой инвестиции, признанным в качестве расхода, должно кредитоваться на счет дохода на сумму, которая компенсирует ранее учтенное уменьшение.

Согласно российским правилам бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Изменение балансовой стоимости предусмотрено лишь для вложений организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие финансовые вложения отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности, в отличие от МСФО, не предусмотрено снижение балансовой стоимости инвестиций, не котирующихся на фондовой бирже. Чтобы устранить это существенное различие при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо иметь балансы инвестируемых компаний. Если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций окажется меньше себестоимости инвестиций, то при представлении отчетности в МСФО на эту разницу следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года»

Кредит «Долгосрочные вложения»

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.

При отражении в бухгалтерском учете инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.

Ассоциированная компания — это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной. Если инвестор владеет прямо или косвенно, через другие дочерние компании, не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано.

Инвестиции в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета по долевому участию за исключением случаев, когда инвестиции приобретаются исключительно с целью продажи в ближайшем будущем. Если же инвестиции были приобретены для перепродажи, к ним применяется метод учета по себестоимости.

Метод учета по долевому участию — это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций. Если при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Инвестиция показывается в отчете равной нулю. Дополнительные убытки покрываются в той степени, в какой инвестор принял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированной компании для погашения обязательств последней, гарантированных инвестором, или оговоренных каким-либо другим образом. Если впоследствии ассоциированная компания показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка.

Поскольку инвестиции в ассоциированную компанию имеют индивидуальную значимость для инвестора, балансовая стоимость определяется для каждого вида инвестиций отдельно.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector