Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Инвестиционный вычет регионы

Регионы, в которых в 2020 введен инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Также см.

  • Изменения по налогу на прибыль 2020
  • Все изменения в НК РФ с 2020 года.

Есть в НК

Налоговый кодекс разрешает единовременное уменьшение налога на прибыль и авансовых платежей по этому налогу за счет расходов на приобретение или сооружение основных средств и затрат на их реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование. Это и есть инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ).

Применять его можно далеко не по всей стране. Регионы, в которых можно применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль , внесли соответствующие изменения в свое законодательство.

Ханты-Мансийский автономный округ

В этом субъекте вычет возможен по расходам на основные средства третьей–седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет могут применять организации, которые занимаются следующими видами деятельности:

  • растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях;
  • лесоводство и лесозаготовки;
  • рыболовство и рыбоводство;
  • обрабатывающие производства, кроме разделения и извлечения фракций из нефтяного (попутного) газа;
  • забор, очистка и распределение воды;
  • сбор и обработка сточных вод;
  • сбор, обработка и утилизация отходов

Соответствующие нормы содержатся в статье 2.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30.09.2011 № 87-ОЗ.

Карелия

Вычет применяется в отношении расходов на основные средства третьей–седьмой амортизационных групп. Он включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые занимаются следующими видами деятельности (ст. 12.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК):

  • производство биологически активных добавок к пище;
  • производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях

Амурская область

Вычет вправе применять организации, у которых одновременно соблюдены два условия:

  • доля доходов от основного вида деятельности по ОКВЭД «обрабатывающие производства» (ОК 029-2014) по итогам предыдущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
  • организация включена в перечень приоритетных инвестиционных проектов (Порядок, утв. постановлением правительства Амурской области от 04.04.2011 № 217)

См. статью 1.1 Закона Амурской области от 04.10.2010 № 389-ОЗ.

Вологодская область

Вычет вправе применять организации, которые включены в перечень приоритетных инвестиционных проектов (Порядок, утв. постановлением правительства Вологодской области от 28.10.2013 № 1114). Исключение — организации, которые применяют пониженную ставку налога по статье 1 Закона Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ.

Если расходы организации превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение пяти последующих налоговых периодов с даты, когда:

  • ввели в эксплуатацию объект;
  • изменили первоначальную стоимость объекта

Такие правила установлены статьей 5 Закона Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ.

Еврейская АО

Вычет по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые занимаются следующими видами деятельности (ст. 1 Закона Еврейской автономной области от 17.12.2008 № 490-ОЗ):

  1. обрабатывающие производства;
  2. деятельность санаторно-курортных организаций;
  3. забор, очистка и распределение воды;
  4. сбор и обработка сточных вод

Калужская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп, кроме легковых автомобилей. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые включены в реестр программ обновления и модернизации основных средств предприятий.

Если расходы организации по итогам года превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение трех последующих налоговых периодов (ст. 5.5 Закона Калужской области от 29.12.2009 № 621-ОЗ). Продолжаем перечислять, в каких регионах введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль .

Ямало-Ненецкий АО

Вычет действует только в отношении сооружений «220.00.00.00.000 СООРУЖЕНИЯ» (OК 013-2014), которые создали в рамках инвестиционных проектов. Вычет распространяется на расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые добывают высоковязкую нефть из нефтяных оторочек нефтегазовых залежей, где нефть в подгазовых зонах подстилается подошвенной водой.

Общая сумма вычета не может превышать 10 процентов от полной стоимости инвестиционного проекта. Если по итогам года расходы превысили предельную величину вычета, их можно учесть в течение трех последующих налоговых периодов.

См. статью 1.1 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.09.2008 № 77-ЗАО.

Свердловская область

Вычет по расходам на основные средства вправе применять организации со статусом участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма (Закон Свердловской области от 31.12.1999 № 51-ОЗ), если (ст. 4-5 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ):

  • доля доходов по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 4 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ, по итогам предыдущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
  • нет задолженности по налогам, сборам и страховым взносам за период предоставления вычета;
  • основные средства созданы или приобретены в рамках регионального инвестиционного проекта, но не в результате реорганизации или у взаимозависимых (аффилированных) лиц

Московская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет не распространяется на легковые автомобили со средней стоимостью от 3 млн руб. по перечню из пункта 2 статьи 362 НК; мотоциклы, а также спортивные, туристические и прогулочные суда.

Право на вычет имеют две категории (Закон Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ).

Категория 1.

Организации с видами деятельности:

  • производство лекарств и медицинских материалов; машин и оборудования; автотранспорта, прицепов и полуприцепов; прочего транспорта и оборудования;
  • предоставление мест для временного проживания.

Такие организации имеют право на вычет при условиях:

  • капвложения в приобретение и модернизацию основных средств за предшествующий календарный год — не менее 25 млн руб.;
  • обновление основных фондов — 15 процентов за предшествующий календарный год или 45 процентов за три предшествующих года (по методике, утв. в приложении 10 к приказу Росстата от 21.02.2013 № 70).

Категория 2.

Другие организации по перечню из приложения 1 к Закону Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ. В частности, с видами деятельности: автомобильный грузовой транспорт и услуги по перевозкам, грузовые железнодорожные перевозки, прочий сухопутный пассажирский транспорт, транспортная обработка грузов

Удмуртия

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп, созданные в рамках инвестиционных проектов. Вычет включает все виды расходов из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации, которые (ст. 5.1 Закона Удмуртской республики от 05.03.2003 №8-РЗ):

  • расположены в Удмуртии и заключили там специальный инвестиционный контракт, соглашение о государственно-частном партнерстве или концессионное соглашение;
  • не применяют льготу по статье 2 Закона Удмуртской Республики от 05.03.2003 № 8-РЗ

Сахалинская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации с видами деятельности:

  • производство пищевых продуктов;
  • производство солода;
  • производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;
  • добыча угля;
  • производство изделий из бетона для использования в строительстве;
  • производство гипсовых изделий для использования в строительстве;
  • производство товарного бетона;
  • производство строительных металлических конструкций и изделий;
  • добыча декоративного и строительного камня, известняка, гип.са, мела и сланцев;
  • распиловка и строгание древесины;
  • производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;
  • строительство жилых и нежилых зданий.

Права на вычет нет по расходам на основные средства, которые организация приобрела за счет:

  • субсидий или бюджетных инвестиций на возмещение затрат;
  • заемных средств, полученных в организациях с долей участия Сахалинской области

Челябинская область

Вычет по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК , кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять организации (Закон Челябинской области от 04.09.2019 № 940-ЗО):

  • участники промышленного кластера Челябинской области (по. реестру);
  • участники национального проекта «Производительность труда и поддержка занятости».

Вычет не вправе применять организации, которые находятся в процессе ликвидации или банкротства.

Вычет по расходам в виде пожертвований, которые организация перечислила:

  • государственным и муниципальным учреждениям из области культуры;
  • некоммерческим организациям и фондам на формирование их целевого капитала
Читать еще:  Финансовая эффективность инвестиционного проекта

Кемеровская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Условия применения вычета (Закон Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ):

  • организация занимается видами деятельности, перечисленными в статье 1 Закона Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ;
  • удельный вес доходов от этих видов деятельности не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
  • нет задолженности по налогам, сборам и взносам.

Права на вычет нет у организаций:

  • из перечней инвестиционных или инновационных проектов или товаропроизводителей по Закону Кемеровской области от 26.11.2008 № 102-ОЗ;
  • участников зоны экономического благоприятствования по реестру.

Воронежская область

Вычет возможен по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп, кроме легковых автомобилей. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию основных средств.

Вычет вправе применять организации, которые реализуют особо значимые инвестиционные проекты. Исключение — организации, у которых пониженная ставка налога на прибыль по статье 1 Закона Воронежской области от 10.06.2014 № 91-ОЗ (Закона Воронежской области от 22.05.2019 № 70-ОЗ).

Вычет по расходам на основные средства третьей—седьмой амортизационных групп. Вычет включает расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.

Вычет вправе применять только организации с основным видом деятельности — сельское хозяйство.

Вычет на сумму пожертвований на формирование целевого капитала, которые организация перечислила библиотекам, кинотеатрам, клубным учреждениям, всем видам музеев, театрам. Такие правила содержатся в Законе Республики Крым 15.08.2019 № 636-ЗРК/2019.

Теперь вы знаете, как налогоплательщикам предоставляется инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль в регионах .

Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. Подробнее об особенностях применения «прибыльного» инвестиционного налогового вычета расскажем в нашем материале.

«Прибыльный» инвестиционный вычет: когда применяется?

Для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:

  • на территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • с 01.01.2018 плательщик налога на прибыль ввел в эксплуатацию объекты ОС или для уже введенных в эксплуатацию объектов изменил их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и такие объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно. Естественно, объекты ОС должны быть учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Аналогично, не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Применение вычета: ко всем объектам или по выбору?

Если организация приняла решение использовать инвестиционный налоговый вычет, применяться он должен ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Напомним, что объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам; должны быть введены в эксплуатацию с 01.01.2018 или расходы по реконструкции, модернизации и т.д. должны быть произведены после этой даты; в соответствующем субъекте РФ вычет установлен; решение о применении вычета зафиксировано в Учетной политике в целях налогообложения.

При этом принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если организация приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем по истечении 3 лет.

Таким образом, организации, которые решат использовать инвестиционный налоговый вычет с 2020 года либо захотят зафиксировать отказ от этого права, должны внести изменения в свою Учетную политику не позднее 31.12.2019.

Рассчитываем вычет из налога на прибыль

Приведем общий порядок применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

Но уменьшить весь региональный налог нельзя. При уменьшении налога на инвестиционный вычет минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

А величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от

от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. При этом минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, НК РФ не устанавливает. Это означает, что в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

При этом важно помнить, что закон конкретного субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать в том числе (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или, наоборот, не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, необходимо учитывать, что применять вычет, скажем, только к региональной части налога, а федеральную платить полностью, нельзя. Если право на вычет используется, уменьшать нужно как федеральную, так и региональную части налога на прибыль.

Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет

Даже если ваши ОС-расходы соответствуют условиям применения вычета, а в соответствующем субъекте принят необходимый закон, воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом вы не сможете, если относитесь к таким организациям, как (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, занятые добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации-«сколковцы»;
  • иностранные организации, которые признаны налоговыми резидентами РФ.

Кроме того, инвестиционный налоговый вычет не применяется консолидированной группой налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Особенности выбытия «объекта с вычетом»

Если объект ОС, по которому организация применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Зато на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации (пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример использования инвестиционного налогового вычета

В Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено право на применение инвестиционного налогового вычета. При этом в законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

18.01.2019 организация ввела в эксплуатацию объект ОС первоначальной стоимостью 1 525 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2019 года налоговая база организации (без учета стоимости объекта ОС) составила 8 300 000 рублей.

Представим по шагам порядок определения суммы налогового вычета, который организация может применить в 1-ом квартале 2019 года:

Шаг 1. 90% от расходов на приобретение объекта ОС составляют 1 372 500 рублей (1 525 000 рублей * 90%)

Шаг 2. Определяем условный минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет субъекта РФ, исходя из ставки 5%:

8 300 000 рублей * 5% = 415 000 рублей

Читать еще:  Что такое инвестиционный налоговый вычет

Шаг 3. Определяем расчетную сумму налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся:

8 300 000 рублей * 17% = 1 411 000 рублей

Шаг 4. Определяем разницу между минимальным и расчетным налогами:

1 411 000 рублей – 415 000 рублей = 996 000 рублей

Таким образом, именно на 996 000 рублей может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за 1-ый квартал 2019 года. И в результате применения инвестиционного налогового вычета будет перечислен налог в размере 415 000 рублей (8 300 000 рублей * 17% — 996 000 рублей).

Соответственно на следующие отчетные (налоговые) периоды будет перенесен налоговый вычет в размере 376 500 рублей (1 372 500 рублей – 996 000 рублей).

Что касается платежа в федеральный бюджет, то по нему величина налога будет рассчитываться так:

Шаг 5. Определяем максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога:

1 525 000 рублей * 10% = 152 500 рублей

Шаг 6. Рассчитываем налог, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета:

8 300 000 рублей * 3% = 249 000 рублей

Поскольку ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет, в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить лишь 96 500 рублей (249 000 рублей – 152 500 рублей).

Инвестиционный налоговый вычет 2018: кому положен и как получить

Суть инвестиционного вычета

Вступивший в силу 1 января 2018 года Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ дополнил НК РФ новой ст. 286.1, которая предоставляет плательщикам налога на прибыль возможность получения вычета по приобретенным основным средствам.

При этом ст. 286.1 НК РФ устанавливает предельные величины инвестиционного вычета, на которые может быть уменьшен налог, зачисляемый в региональный и федеральный бюджет.

Предельная величина в отношении региональной составляющей налога равна 90% от суммы затрат на приобретение/реконструкция, модернизацию основных средств. Но уменьшить региональный налог до нуля нельзя. 5% — обязательный минимум, который все же придется внести в бюджет субъекта РФ.

Предельная величина вычета для федеральной части налога на прибыль – 10%, но здесь никаких обязательных минимумов, подлежащих внесению в федеральный бюджет, закон уже не устанавливает. Федеральную часть налога можно уменьшить до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Вычет касается не всех ОС, а только тех, которые отнесены к третьей (свыше 3 – до 5 лет полезного использования) — седьмой (свыше 15 – до 20 лет полезного использования) амортизационным группам.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Инвестиционный налоговый вычет — сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль.

2. Вычет можно применить в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

3. НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также его конкретные характеристики определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона.

4. Объекты основных средств, в отношении которых был заявлен инвестиционный налоговый вычет, не подлежат амортизации.

5. Пока инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии. В других регионах соответствующие законы еще не приняты.

Вычет разрешается применить по налогу, исчисленному за период ввода в эксплуатацию /изменения первоначальной стоимости ОС. В тех случаях, если сумма налога не покрывает в полном объеме величину вычета, его можно перенести на последующие периоды. Временные рамки здесь ограничены лишь сроком действия самого права на вычет. Данное право действует с 01.01.2018 по 31.12.2027 включительно (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.17 № 335-ФЗ).

Закон не ограничивает плательщиков в выборе объектов ОС, по которым можно заявить вычет. Он может быть применен ко всем объектам соответствующих амортизационных групп. Главное условие здесь – решение об использовании права на вычет необходимо отразить в учетной политике организации. При этом следует помнить, что объекты основных средств, в отношении которых был заявлен вычет, уже не подлежат амортизации.

Вычет применяется по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся введенные в эксплуатацию ОС.

НК РФ устанавливает лишь общие черты нового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также конкретные характеристики данного вычета определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона. Так, региональный закон определяет:

  • размеры инвестиционного налогового вычета(субъект РФ не может установить вычет в размере, превышающем предельную величину);
  • категории налогоплательщиков, которым предоставляется либо не предоставляется право на применение вычета;
  • виды основных средств, в отношении которых может быть предоставлен либо не предоставлен инвестиционный вычет и т.д.

Условия для получения инвестиционного вычета

Чтобы получить право на вычет и сам налогоплательщик, и его объекты ОС должны соответствовать ряду обязательных требований.

  • находиться в регионе, где принят закон об инвестиционном налоговом вычете;
  • принять решение об использовании инвестиционного вычета;
  • отразить решение об использовании инвестиционного вычета в учетной политике организации;
  • эксплуатировать объекты ОС, по которым получен вычет, в течение всего срока их полезного использования;
  • отсутствовать в федеральном и региональном перечне плательщиков, которым не полагается инвестиционный вычет.

Объекты основных средств должны быть:

  • закреплены на балансе организации или ее обособленных подразделений;
  • отнесены к третьей-седьмой амортизационным группам;
  • введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2018 года;
  • исключены из состава амортизируемых основных средств.

Это основные требования к налогоплательщикам и основным средствам, установленные НК РФ. На региональном уровне к ним могут быть предъявлены дополнительные требования.

Последствия применения инвестиционного вычета

Кроме уменьшения налога на прибыль, применение вычета сулит плательщикам еще ряд последствий, обусловленных самой его сущностью.

Так, налогоплательщик, использовавший право на применение вычета в отношении объекта ОС, не вправе в отношении этого объекта начислять амортизацию. Если в учетной политике закреплено решение о применении вычета, данное решение будет действовать в отношении всех объектов ОС соответствующих амортизационных групп. Выбирать отдельные амортизируемые объекты и ОС, по которым применяется вычет, нельзя.

Поэтому, если организация планирует амортизировать приобретенные ОС, в учетной политике не нужно прописывать решение о применении вычета в отношении каких бы то ни было отдельно взятых объектов. Формула простая: или амортизация – или применение вычета.

Причем отказаться от принятого решения не получится. Принятое решение начинает действовать со следующего года и действует как минимум в течение трех лет. Его разрешается отменить только по истечении данного трехлетнего срока.

Кроме того, объект ОС, по которому был применен вычет, нельзя будет продать до истечения срока его полезного использования.

В противном случае плательщик обязан восстановить сумму вычтенного налога и уплатить ее в бюджет. Помимо налога уплачиваются и пени, которые начисляются со дня, следующего за днем уплаты налога. Исключение из данного правила составляет выбытие объекта ОС в результате ликвидации (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Ограничения на получение инвестиционного вычета

Вычет можно применить исключительно в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2018 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.

Не получится заявить вычет и в тех случаях, когда плательщик не примет решение об его применении и не закрепит данное решение в своей учетной политике. Также не подлежит уменьшению на инвестиционный вычет и сумма налога (авансового платежа), исчисленная в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Помимо всего прочего, на федеральном уровне уже закреплен перечень плательщиков, которые не вправе рассчитывать на инвестиционный вычет (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). К ним относятся:

  • организации — участники региональных инвестиционных проектов;
  • организации — резиденты особых экономических зон;
  • организации — участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
  • организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • организации — участники свободной экономической зоны;
  • организации — резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации — участники проекта «Сколково»;
  • иностранные организации – резиденты РФ.
Читать еще:  Капитальные вложения это долгосрочные инвестиции в

Региональный закон может расширить список налогоплательщиков, которые не могут заявить инвестиционный вычет, а также установить перечень объектов ОС, по которым его нельзя получить.

Как рассчитывается вычет

Инвестиционный вычет уменьшает не саму налогооблагаемую базу, а именно рассчитанный налог на прибыль. Поэтому для расчета вычета сначала нужно рассчитать подлежащую уплате в бюджет сумму налога.

Сейчас общая ставка налога составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Из них 17 % налога зачисляются в региональный, а 3% — в федеральный бюджет. Порядок расчета вычета по региональной и федеральной частям налога устанавливается разный. Закон разрешает уменьшить региональный налог максимум на 90% стоимости ОС, а федеральный – на 10%.

Региональный налог не может быть уменьшен полностью. Существует ограничение в 5% от суммы налога, которые в обязательном порядке должны быть перечислены в бюджет субъекта РФ. В отношении федерального налога таких ограничений не вводится. Поэтому сумма федеральной компоненты налога в результате его уменьшения на вычет может быть снижена до нуля.

Допустим, что за первый квартал текущего года налоговая база организации по налогу на прибыль составила 10 000 000 рублей, а стоимость введенного в эксплуатацию с начала года оборудования равна 5 000 000 рублей.

Рассчитаем вычет по отношению к федеральной части налога: 5 000 000 х 10% = 500 000 рублей.

Вычислим налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет: 10 000 000 х 3% = 300 000 рублей.

Таким образом, сумма вычета (500 000 рублей) превысила величину налога (300 000 рублей) за 1 квартал. В бюджет за этот период ничего платить не нужно, а остаток вычета будет перенесен на следующий период.

Рассчитаем налог, уплачиваемый в региональный бюджет без вычета: 10 000 000 х 17% = 1 700 000 рублей.

Вычислим вычет по региональному налогу: 5 000 000 х 90% = 4 500 000 рублей.

Определим величину минимального налога, уплачиваемого в региональный бюджет: 10 000 000 х 5% = 500 000 рублей. Данную сумму организация перечислит в бюджет субъекта за 1 квартал.

Разность между расчетным налогом и обязательным минимумом составит: 1 700 000 — 500 000 = 1 200 000. Эта как раз и есть тот вычет, на который можно уменьшить региональную часть налога.

Соответственно, на следующие периоды будет перенесен вычет в размере: 4 500 000 — 1 200 000 = 3 300 000 рублей.

Где уже действует вычет

Первым инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии, приняв закон от 04.04.2018 № 2225 — ЗРК, направленный на повышение инвестиционной привлекательности субъекта РФ.

Начиная с 1 января 2018 года, организации имеют право на вычет в отношении основных средств, приобретенных для:

  • изготовления биологически активных добавок и медицинских препаратов;
  • изготовления/приобретения медицинских приборов, ответственных за изготовление медицинских препаратов;
  • в иных медицинских целях.

В соответствии с этими целями налог на прибыль организациями Карелии может быть уменьшен с 17% до 8,5%.

В других регионах также ожидается принятие соответствующих законов. Сможете ли вы уменьшить прибыль на текущие расходы по ОС, уточните в своей налоговой инспекции или на официальном сайте ФНС России на страницах региональных ФНС.

Регионы должны активнее предоставлять инвестиционную налоговую льготу

Увеличить долю инвестиций в ВВП до 25% к 2024 г. – одна из ключевых задач, поставленных президентом России Владимиром Путиным в его майском указе. Успех же его реализации «во многом будет зависеть от скоординированной работы федерального центра и регионов», говорил он в декабре 2018 г. Еще два года назад для стимулирования инвестиций власти придумали инвестиционную налоговую льготу, которую регионы получили право вводить с 2018 г. Но с тех пор воспользовались ею лишь 10 регионов, жаловался Путин на форуме «Деловой России» и поручил регионам активнее предоставлять такие вычеты, чтобы стимулировать инвестиции в модернизацию производства. Такое поручение было опубликовано в понедельник. Отчитаться о возможности введения таких льгот регионы должны до 15 июня.

Льгота распространяется на инвестиции в покупку оборудования, модернизацию и реконструкцию производства. В 2017 г. большая часть инвестиций в основной капитал шла на строительство новых объектов (55,7% всех инвестиций), меньше всего на реконструкцию, в том числе модернизацию, следует из данных Росстата. За первое полугодие 2018 г. 35,6% инвестиций были направлены на покупку или обновление оборудования и транспорта и почти 50% – зданий и сооружений.

Льгота позволяет напрямую вычесть расходы на модернизацию из налога на прибыль – до 90% затрат из региональной части налога (17 п. п. из 20%), 10% – из федеральной. Если вычет окажется больше налога, неиспользованную часть льгот можно перенести на следующие годы. Регионы могут ограничить максимальный размер вычета региональной части налога на прибыль, а также выбрать категории оборудования и какие отрасли могут воспользоваться льготой.

Многие из регионов, которые уже ввели вычет, выбрали такие ограничения, что льготой практически никто не может воспользоваться, рассказывает партнер Dentons Василий Марков: например, один промышленный регион на Урале выбрал только отрасли, связанные с туризмом.

Регионы в приоритет ставят не развитие экономики, а выполнение требований Минфина – сокращать долг и дефицит, считает старший директор Fitch Ratings Владимир Редькин. Минфин всегда внимательно относится к льготам дотационных регионов и может даже уменьшить трансферт, если сочтет их неэффективными, напоминает Марков.

В 2018 г. профицит всех регионов составил 491,5 млрд руб., а с дефицитом год закончили всего 15 регионов (в 2017 г. – 40). Основной вклад в рост доходов – 38% – внес налог на прибыль из-за роста цен на сырье, писали аналитики АКРА. Повлияло и сдерживание роста расходов, считает Редькин. Но сам профицит говорит о том, что возможности предоставлять льготы есть, считает он, вопрос в том, насколько льготы будут эффективными для стимулирования роста.

Регионы же не готовы отказаться от поступлений основного налога – на прибыль, говорит замгубернатора одного из регионов (для некоторых проектов ставка налога снижена до 10–13,5%). С введением льготы предприятие будет негативно влиять на экологию, но ничего не платить в бюджет, а высокотехнологичные компании даже не создадут большого количества рабочих мест, рассказывает он, такое решение бессмысленно. Критикует механизм и сам бизнес, говорит Марков: условия жесткие, кроме того, обычно предприятие в течение первых нескольких лет работает себе в убыток – и обычный механизм амортизации оказывается не менее эффективным, но гораздо проще.

Регионы же считают, что остальных льгот достаточно, считает партнер KPMG Нина Гулис: например, снижение ставки по налогу на прибыль (с 2019 г. регионы лишились такого права, но до 2023 г. действуют льготы, введенные до начала 2018 г. – «Ведомости») или льготы по налогу на имущество. В том или ином виде инвестиционная льгота всегда существовала – предприятия договаривались с региональными властями, что при определенном уровне инвестиций они получат такие льготы, отмечает Редькин. Например, в Республике Коми на отдельные категории имущества для малого и среднего бизнеса установлена нулевая ставка, полностью освобождены от налога на имущество проекты ГЧП, концессионеры, предприятия, реализующие программы газификации, участники специнвестконтрактов, резиденты ТОСЭР, перечисляет министр экономики республики Марина Анисимова: по сути, это и есть инвестиционные налоговые льготы.

Еще одна причина – временной лаг между принятием льготы на федеральном уровне и ее запуском на региональном – нужно разработать локальное законодательство, бизнесу нужно узнать о ней, оформить заявку, рассуждает Редькин.

Но в перспективе инвестиционный налоговый вычет действительно может стать одной из немногих мер стимулирования инвестиций, когда с 2023 г. регионы не смогут понижать ставки налога на прибыль, считает Гулис. Регионы больше не могут вводить льготы, кроме тех, которые упомянуты в Налоговом кодексе, и инвестиционный вычет – одна из немногих альтернатива старым льготам, согласен Марков.

Сами по себе налоговые льготы не могут стать решающими для инвестора, считает партнер EY Иван Родионов – важнее рынки сбыта, трудовые ресурсы, логистика. Даже если регионы решатся применять инвестиционный вычет, это не даст гарантии роста инвестиций бизнеса, заключает он.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector