Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учетная политика ндпи

НДПИ: основные моменты налогообложения в России

Как известно, доход государства и его бюджет в основном формируется налоговыми платежами. Среди них важнейшее место занимает налог на добычу полезных ископаемых, который уплачивают предприятия и бизнесмены, занятые в добывающей отрасли. Ни для кого не секрет, что в настоящее время экономика страны держится на использовании собственных ресурсов и природных недр. Поэтому НДПИ можно считать одним из главных источников дохода бюджета.

Понятие НДПИ

Недропользователи платят НДПИ. Как складывается налогообложение в добывающем секторе экономики? Какие элементы и особенности имеет НДПИ? И вообще, что такое НДПИ простыми словами? Ответить на эти вопросы попробуем далее.

В этом видео вы найдете определение объекта налогообложения НДПИ:

Терминология и особенности

Налог на добычу полезных ископаемых представляет собой налог федерального уровня и прямого типа. Это наиважнейшее налоговое обязательство возлагается на тех лиц, которые решили вести деятельность в добывающей промышленности. Так как фундаментом российской экономики является именно эта отрасль, не будет преувеличением сказать, что НДПИ занимает центральное место в налоговой системе.

Природные ресурсы нашей страны настолько богаты, что ведётся добыча множества видов полезных ископаемых. В этой связи налог имеет много особенностей. Это касается налоговых ставок, так как они могут быть в обычном процентном выражении, так и в количественном, учитывая специфику добычи некоторых видов сырья. Кроме этого в формулах расчёта НДПИ могут присутствовать некоторые коэффициенты, характерные только для данного полезного ископаемого.

Элементы налога

Любая система налогообложения имеет свои элементы. Составляющие НДПИ можно представить в виде таблицы:

Как определяется налоговая база по НДПИ, и что признается налоговым периодом, читайте далее.

Нормативное регулирование

НДПИ является одним из самых новых налоговых систем, поскольку 26 глава налогового кодекса (НК) РФ, которая является его законодательной базой, вступила в законную силу только с начала 2002 года. Отдельные составляющие налога на добычу регулируются следующими статьями Налогового Кодекса:

  • 334, 335 – о постановке на учёт налогоплательщиков;
  • 336, 337 – про налогооблагаемый объект;
  • 338-340 – база начисления;
  • 341 – отчётный период;
  • 342, 342 – ставки и порядок исчисления;
  • 344, 345 – сроки и отчётность.

Новый налог на добычу сырья стал совершенной новой системой налогообложения в добывающей сфере экономике. До того, как он появился, действовала акцизная система на нефть и система платежей с целью воспроизводства базы минерального сырья. НДПИ заменил собой эти системы.

О том, что относится к объектам обложения (налогообложения) для исчисления налога НДПИ, а также про его разделение по налогоплательщикам расскажем вам далее.

Субъекты и объекты

Одними из основных элементов любой системы налогообложения являются её субъекты и объекты. Субъектами могут быть лица, физические и юридические, у которых возникло данное налоговое обязательство, а объектами – материальные ценности, в случае с НДПИ – добыча и реализация полезных ископаемых, поставленных на государственный баланс.

Любые предприятия, организации и отдельные предприниматели не только находящиеся под юрисдикцией Российской Федерации, но и представители иностранных государств, использующие природные ресурсы страны для извлечения полезных ископаемых, понимаются в качестве налогоплательщиков НДПИ. Они выступают субъектами. При этом их деятельность должна быть не только лицензированной, но и зарегистрированной в налоговом органе.

Главный признак объекта налогообложения НДПИ определяется термином ДПИ (добытые полезные ископаемые). Это не просто породы в сыром виде, а ископаемые прошедшие полную технологическую обработку цикла добычи и обладающие качеством, соответствующим установленным стандартам.

Существует перечень видов ДПИ, которые исключены из понятия объекта налогообложения, поэтому они не состоят на государственном учёте. Это, например, общедоступные виды ПИ или подземные воды. Полный их список приведён в ст. 336 НК РФ.

Про особенности исчисления НДПИ, и когда его платят, читайте ниже.

Налог на добычу полезных ископаемых, в которых есть золото, могут понизить, о чем и расскажет этот видеоролик:

Расчёт и оплата

Расчёт НДПИ представляет собой довольно сложную систему, которая напрямую зависит от вида полезного ископаемого. В самом общем виде формула для определения НДПИ представляет собой произведение налоговой базы на ставку, но трудность в том и заключается, что очень важно эту базу правильно вычислить. Для угля, нефти, газа и газоконденсата в формулу добавляются ещё специфические коэффициенты.

Для общего представления в расчёте НДПИ можно выделить следующие основные моменты:

  1. Налог считают ежемесячно, без суммирования предыдущих сумм, отдельно на каждый вид сырья, по каждому месторождению.
  2. Уплата налога происходит в местный бюджет по расположению участка месторождения.
  3. Добыча на отдельно оговорённые в законодательстве виды ПИ (уголь, газ, нефть) облагаются налогом по количеству, остальные по стоимости.
  4. Количество ДПИ можно посчитать с помощью измерительных приборов (прямой метод) или с помощью расчётных данных содержания полезных компонентов в неочищенном сырье.
  5. Специфика коэффициентов при расчёте НДПИ на нефть заключается во влиянии мировых цен на чёрное золото, сложности технологии добычи, степени отработки залежи.
  6. В формуле НДПИ на газ присутствуют показатели, учитывающие транспортные расходы и сложность добычи. Расчёт сводится к условным единицам.
  7. Коэффициенты при расчёте НДПИ на уголь называются дефляторами. Их значения можно узнать в официальных источниках.

Что будет, если нарушить сроки сдачи декларации по НДПИ, читайте далее.

Санкции за неуплату

Неуплата НДПИ, намеренное занижение налоговой базы, просрочка платежей, всё это относится к правонарушениям, за которыми должны последовать штрафные санкции. В зависимости от тяжести проступка плательщика НДПИ могут наказать с помощью:

  • начисления пени;
  • штрафа;
  • административной ответственности;
  • уголовной ответственности.

Уплата НДПИ позже срока грозит увеличением платежа в виде начисления пени. Чем больше срок просрочки, тем большая сумма пени накопится за это время, так как её размер находится в прямой зависимости от количества календарных дней позже срока. Поэтому стоит внимательно следить, чтобы оплата налога прошла не позднее 25 числа каждого месяца, во избежание дополнительных взысканий.

  • Штраф предусмотрен за ошибки в расчётах НДПИ, причём как за умышленные, так и без специального умысла (по 40 и 20% от размера недоимки соответственно).
  • Злостные нарушители, допустившие намеренное искажение налоговой базы могут быть привлечены к административной ответственности. Это касается, прежде всего, ответственных должностных лиц, главного бухгалтера и руководителя предприятия.
  • Уголовная ответственность наступает, если действия по неисполнению обязательств НДПИ будут расцениваться как преступление. Наказание могут понести как лица на руководящих должностях, так и другие сопричастные люди.

Это видео расскажет о том, чем чревато повышение ставки НДПИ на нефть:

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Согласно статье 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. И тут же законодатель даёт налогоплательщику первый выбор – самостоятельно принять решение, каким образом он будет определять количество добытых полезных ископаемых (в количественном выражении). Статья 339 НК РФ даёт два варианта выбора:

  • прямой метод — посредством использования измерительных средств и устройств;
  • косвенный метод — расчётным путём, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).
Читать еще:  Профсоюзные взносы учет

Что выбрать и как именно – спросит бухгалтер. Э, нет, в данном случае не бухгалтер будет выбирать метод учёта – он может только применять выбранный метод. А непосредственный выбор должны делать лица, которые ответственны за технологию добычи полезных ископаемых на конкретном предприятии. Ибо тут важно, что именно и как добывают, а также в каких условиях производится добыча. Императивно, на самом деле, должен использоваться только прямой метод – меньше шансов сделать ошибку. Но если технологическая схема не позволяет его применять, то придётся использовать косвенный метод – то есть производить расчёты от обратного. При этом следует учесть важный момент – если выбор уже сделан в пользу одного из методов, то выбрать другой уже будет нельзя! Об этом прямым текстом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 НК РФ. Правда, есть исключение – метод определения объёма добытых полезных ископаемых можно изменить в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения
полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. И это логично. Впрочем, в любом случае, тут бухгалтер выступает в пассивной роли – только исполнителя.

Следующий ход. Количество добытого определено. Но налоги платятся не в килограммах и тоннах, а в рублях. Значит что? Значит, нужно определить, сколько добытые полезные ископаемые стоят. И вновь организация становится перед выбором, так как пункт 1 статьи 340 НК РФ предлагает три варианта оценки стоимости добытых полезных ископаемых:

  • исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учёта субсидий;
  • исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
  • исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Как выбираем? Огорчаю – опять-таки не выбираем, а констатируем факт. Потому что принцип выбора в данном случае также лежит не в плоскости манёвра экономической службы при налоговом планировании, а в отражении порядка, связанного с вопросами финансирования и реализации полезных ископаемых. Поэтому реальный выбор «удобного» способа у организации отсутствует. Смотрите – чем отличается первый способ от второго? Правильно – словом «субсидия». Значит, если организация получает субсидии, то при расчёте стоимости добычи мы её не учитываем. А если мы не получаем субсидию, то тем более — как можно учесть то, чего нет? А третий метод? А с ним ещё проще – он применяется в тех случаях, когда добыча есть, а реализации нет. Вот так! Как видим, и в данном случае закрепление в учётной политике одного из вариантов связано с тем, что происходит в производственном процессе. То есть учётная политика не предписывает, что нужно делать, а констатирует – сделано вот так, потому что у нас делается так. И никак
иначе! А будет иначе – тогда будет по-другому.

Итак, налоговую базу мы сформировали. Теперь пришло время налоговых вычетов. Точнее, той их части, регулирование которых подвластно самой организации. Сразу скажу – подобное право даровано не всем организациям, а только тем, кто занимается добычей угля. Согласно пункту 1 статьи 343.1 НК РФ налогоплательщики по своему выбору могут либо уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов, осуществленных в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом предельная величина налогового вычета рассчитывается организацией самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, размер которого не должен превыша
ть 0,3 (согласно пунктам 2 и 3 статьи 343.1 НК РФ).

Вот это уже реальный выбор! Организации предлагается самой определить, на каком налоге экономить. Что выбрать? Вот тут уже приходит час экономических работников. Решает, понятное дело, руководитель, но бухгалтерия (или иная экономическая служба) может дать дельный совет. Универсальный рецепт тут отсутствует – каждый должен решить для себя, платежи по какому из двух налогов – НДПИ или налог на прибыль – следует понизить.

Перечень расходов на обеспечение безопасности при добыче угля организация тоже должна определить самостоятельно (согласно пункту 6 статьи 343.1 НК РФ). Каким образом? Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 455 был утверждён общий перечень таких расходов. Поэтому организации остаётся либо принять утверждённый Правительством перечень целиком, либо отобрать из него только то, что относится к специфике её деятельности.

Отметим еще один момент, возникающий при прочтении пункта 1 статьи 343.1 НК РФ. Возникает дилемма — нужно ли делать выбор в отношении расходов на всех участках недр или же можно в отношении определенных участков уменьшать НДПИ на сумму соответствующих расходов, а по другим участкам учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль? Впрямую об этом не сказано нигде, но лучше всё-таки не дразнить гусей, а применять выбранный вариант для всех участков недр. Впрочем, если есть желание посудиться с ФНС и создать прецедент – попробуйте. Но лично я бы не советовал. Принцип осмотрительности, знаете ли…

Как видим, для целей НДПИ утверждение в учётной политике большинства вопросов, связанных с формированием налогооблагаемой базы по нему, больше имеет отношение не собственно к налоговому планированию, а к закреплению в ней особенностей технологического функционирования организации, занимающейся добычей полезных ископаемых. А единственный момент, связанный с действительно выбором, определяющим вопрос размера платежей по НДПИ, заключается только в выборе между двумя налогами — НДПИ и налогом на прибыль – облагаемую базу по какому из них можно уменьшить… Так вот незаметно мы и подошли к налогу на прибыль. Приготовьтесь. Его мы будем обсуждать следующим.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым

На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые. К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. 1 Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых — НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии 2 .

А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ 3 .

Читать еще:  Оплата госпошлины в бухгалтерском учете проводки

Примечание. Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных полезных ископаемых 4 .

Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами 5 :

  • если ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке 6 ;
  • если ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета 7 . В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли 8 .

Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения «доходы» и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

Учет на «доходно-расходной» УСНО

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна — Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Если налогоплательщик не реализует добытые полезные ископаемые, то их стоимость в целях налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости 7. По общему правилу налогоплательщик определяет ее на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения базы по налогу на прибыль организаций 8. Кроме того, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться расходы, прямо или косвенно связанные именно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче, в расчетную стоимость не включаются.

Организации и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе применять УСНО 9 . Но для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен закрытый перечень расходов и определено, что указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли 10 . В связи с этим упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитывают только те расходы, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых. То есть упрощенцы не должны вести отдельный учет расходов для целей расчета НДПИ и вполне могут обойтись своим перечнем расходов».

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от «общережимного». Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты 11 . Так, например, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. И поскольку отражаются они в расходах после оплаты, то и учитываются в качестве расходов для целей НДПИ в том налоговом периоде, в котором фактически были выплачены 12 . Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц 13 . Поэтому зарплата, начисленная работникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, выплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь».

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно:

  • связаны с добычей полезных ископаемых 14 ;
  • поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев 15 ;
  • признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ.

Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

Учет на «доходной» УСНО

Из авторитетных источников

Золотарева Ирина Константиновна, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны вести учет расходов, непосредственно связанных с добычей полезных ископаемых, в соответствии с положениями гл. 26 НК несмотря на то, что для целей расчета налога при УСНО свои затраты они учитывать не должны. Расходы, связанные с добычей, включаются в расчетную стоимость ископаемых в соответствии с кассовым методом, предусмотренным для упрощенцев, то есть после оплаты 16 «.

Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев 17 .

  1. п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1; п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р
  2. подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ
  3. п. 2 ст. 338 НК РФ
  4. подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
  5. п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ
  6. подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ
  7. подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ
  8. п. 4 ст. 340 НК РФ
  9. подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
  10. п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ
  11. п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  12. подп. 2 п. 4 ст. 340, ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  13. ст. 341 НК РФ
  14. п. 4 ст. 340 НК РФ
  15. ст. 346.16 НК РФ
  16. п. 2 ст. 346.17 НК РФ
  17. п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N13, 2015

Как отразить в учете добычу полезных ископаемых

Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Чтобы вести учет таких затрат, нужно:

  • определять (калькулировать) себестоимость добытого ископаемого;
  • формировать сведения о структуре и динамике расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Бухучет

Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.

Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности . Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

Читать еще:  Учет инструмента на производстве

Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета .

Ситуация: как горнодобывающей организации отразить в бухучете руду, которая попутно добыта в процессе горно-капитальных работ – строительства шахты? Руду используют для производства готовой продукции (концентратов).

Если стоимость руды не существенна , как актив ее не отражайте, но организуйте количественный учет. В противном случае отразите ее на счете 10 или 20 по рыночной стоимости, не уменьшая капитальные вложения в горно-капитальные работы.

Работы, которая организация проводит с целью вскрытия месторождения, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий относятся к горно-капитальным работам.

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость основного средства (в т. ч. шахтные стволы, шурфы, штольни, копры шахт и бункеры при них, здания подъемных машин и лебедок), сразу капитализируйте. С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства , начните начислять амортизацию .

Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:

При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе. Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено.

Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении. Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна. Поскольку критерий существенности стоимости актива законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета .

Если же стоимость попутно добытой руды существенна, то полезное ископаемое отразите на счете 20 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы» по рыночной цене. Корреспондирующим счетом будет счет 91-1 «Прочие доходы».

Такие выводы можно сделать из совокупности положений пунктов 19, 21 и 24 ПБУ 6/01, пункта 11 ПБУ 4/99, пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008, пунктов 2.3–2.5 приложения 9 Инструкции, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г., приложения 1 к приказу Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143н, Инструкции к плану счетов, пункта 7 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. № А27-270/2011 (определением ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Группировка затрат

В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг) .

Метод калькулирования себестоимости

Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости .

Формирование себестоимости

Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:

  • по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг) .

Передача на склад

Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:

  • унифицированной формой № МХ-18;
  • самостоятельно разработанной формой накладной.

Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Использование добытых полезных ископаемых

Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:

Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11 . В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу:

Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.

Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:

Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.

Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила .

При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице .

Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается . В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

УСН

Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые можно признать на упрощенке, является закрытым и приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке .

Кроме того, добывающие организации на упрощенке должны платить НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector