Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет вскрышных работ

Планирование и учет вскрышных работ на карьере строительных песков

Как снизить себестоимость добычи строительного песка?

Как наладить календарное планирование и учет затрат на вскрышные работы в разрезе техники?

Как организовать нормирование, планирование, учет и своевременный анализ объемов и фактической стоимости вскрышных работ?

Как устранить перекосы, выражающиеся в необоснованных колебаниях темпов работ или в превышении стоимости вскрышных работ над максимально допустимой ее величиной относительно доходов от добычи?

Один из самых важных и дорогостоящих этапов подготовки к добыче строительного песка — вскрышные работы, себестоимость которых занимает существенную долю в себестоимости добытого песка. В случае неэффективной организации вскрышных работ увеличение стоимости вскрыши по отношению к доходам от добычи может привести к убыткам карьера, а невыполнение плана вскрышных работ, в свою очередь, — к срыву плана добычи полезных ископаемых. Как это предотвратить, разбираемся вместе.

Краткое описание технологических процессов и этапов добычи

Месторождения природного песка чаще всего находятся под слоями грунта и глины. Работы по их снятию называются вскрышными работами. В этом процессе применяются экскаваторы, бульдозеры, самосвалы и другая техника.

В зависимости от необходимости и месторасположения участка вскрыша может производиться по периметру природного водоема, обеспечивая таким образом доступ к новым слоям природного песка. Вскрышу можно делать и на участках, расположенных отдельно от природного водоема, в необводненных местах или в местах с грунтовыми водами.

Отметим, что вскрыша, благодаря которой обеспечивается доступ к полезным ископаемым, — один из самых затратных этапов работы по добыче строительного песка. Поэтому задача руководителей карьера — максимально снизить стоимость вскрышных работ.

Нормирование

Первоочередной мерой необходимой для учета и направленной на снижение себестоимости вскрышных работ должно стать нормирование ГСМ и других материалов. Нормирование является очень важным инструментом сдерживания роста затрат предприятия, специализирующего на добыче полезных ископаемых. Какие нормы необходимо разработать и утвердить для того, что бы ограничить необоснованный рост стоимости вскрышных работ?

Прежде всего, конечно нужны адекватные нормы расхода ГСМ.

2 способа нормирования ГСМ:

1. Проводим неоднократные контрольные замеры. Этот способ является наиболее приемлемым при нормировании ГСМ, так природный и рукотворный ландшафт и другие особенности каждого из отдельно взятых карьеров могут существенно повлиять на расход ГСМ машинами и механизмами. Однако нужно понимать, что предельно жесткое, максимально минимизирующее расход ГСМ нормирование может привести к обратному результату. Так, заниженные нормы и стремление водителей и машинистов снизить расход дизтоплива могут привести, например, к неправильной эксплуатации автомобиля и его неисправности.

Вместе с тем собственная разработка норм расхода — очень трудоемкий процесс и может занять немало рабочего времени.

2. Используем разработанные Министерствами и ведомствами нормы расхода.

Рекомендованных нормативными правительственными документами норм расхода ГСМ, разработанных специально для карьеров строительных песков, нет. Но все же некоторые разработки можно использовать, чтобы установить временные или постоянные нормы. Так, например, можно воспользоваться Общесоюзными нормами технологического проектирования предприятий нерудных строительных материалов ОНТП 18-85, утвержденными Приказом Министерства промышленности строительных материалов СССР от 20.12.1985 № 808, согласованных с Госстроем СССР и ГКНТ (письмо № 45-914 от 20.11.85). Некоторые нормы из этого документа приведены далее.

Преимущества использования разработанных норм:

  • их дифференцированность по мощностям двигателей техники;
  • реальность, подтвержденная практическим использованием;
  • в любом случае частично или полностью техника на карьерах обновляется, а в данном документе отражена широкая линейка норм расхода ГСМ техникой с двигателями различной мощности.

Дело в том, что учет пробега самосвала в карьере осуществлять не всегда целесообразно, так как большую часть времени самосвал маневрирует на очень низких скоростях или простаивает в ожидании погрузочно-разгрузочных работ. Поэтому Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Распоряжением Минтранса от 14.03.08 № АМ-23-р, даже с учетом указанных в них поправочных коэффициентов на расход ГСМ при работе автомобилей в условиях карьера пользоваться практически невозможно.

Однако существуют еще разработанные различными научно-исследовательскими институтами типовые технологические карты, в которых указаны некоторые нормы расхода ГСМ. На них можно ориентироваться при постановке нормирования и учета ГСМ на карьерах.

Обратите внимание!

Наличие проверенных на практике норм — еще не гарантия того, что фактический расход ГСМ всегда будет в пределах норм, поэтому, безусловно, нужен учет фактического расхода. Но списание может осуществляться только по нормам, а сумма перерасхода ГСМ, произошедшего по вине машинистов, водителей или других работников, должна быть взыскана с виновных.

Л. И. Киюцен,
начальник ПЭО ООО «Корпорация Маяк»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 9, 2016.

Вскрышные работы на горном предприятии: взгляд согласно МСФО

27.10.2014 4732 0 0

Из этой статьи вы узнаете: как на практике применять Толкование КТМФО 20 и правильно учитывать затраты на вскрышные работы.

Что можно сделать на практике:

  • совместно с маркшейдерской службой разработать метод расчета распределения затрат по вскрышным работам, подлежащих капитализации и относящихся к себестоимости добытых запасов;
  • при необходимости внести изменения в учетную политику предприятия.

В конце прошлого года горные предприятия получили для работы Толкование КТМФО 20 «Расходы на вскрышные работы на этапе добычи в карьере» (далее – Толкование 20). Толкование 20 применяется предприятиями, которые формируют отчетность по МСФО, начиная с годовых периодов за 2013 год или позже (§ А1 приложения А к Толкованию 20).

Что изменится в учете вскрышных работ? Коснется ли этот документ только предприятий, сдающих отчетность по МСФО, или его могут применять и те, кто отчитывается и ведет бухгалтерский учет по национальным стандартам? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей консультации.

Кто может применять Толкование 20

Национальные стандарты бухгалтерского учета, как и МСФО, рассматривают далеко не все хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями горнодобывающей отрасли. Поэтому вскрышные работы отражаются разными предприятиями по-разному, как предусмотрено их учетной политикой. Некоторые предприятия капитализируют затраты на вскрышные работы и включают в расходы в виде амортизационных отчислений, другие сразу всю стоимость таких работ списывают на расходы отчетного периода или отражают в себестоимости добытых запасов. Толкование 20 как раз и разработано для того, чтобы предложить единый подход к определению методов отражения затрат при проведении вскрышных работ.

Поэтому предприятия, которые по законодательству не обязаны формировать отчетность согласно МСФО, также могут использовать Толкование 20: ведь его нормы ни в чем не противоречат требованиям национальных стандартов (по сути, они лишь разъясняют неурегулированные П(С)БУ моменты). Однако обратите внимание: в случае применения Толкования 20 предприятию, скорее всего, придется пересмотреть свою учетную политику.

Отметим также, что Толкование 20 рассматривает особенности учета вскрышных работ, осуществляемых только на этапе добычи полезных ископаемых. Вскрышные работы, производимые на этапах разведки, доразведки, там не рассматриваются.

Читать еще:  Учет займов это

Несмотря на то что Толкование 20 оперирует такими наименованиями, как руда и рудные залежи, оно касается любых полезных ископаемых, добываемых открытым способом (таких как бурый уголь, камень, глина, песок и т. п.).

Применение некоторых требований данного Толкования предприятиями, ведущими подземную добычу, на наш взгляд, также не будет противоречить положениям стандартов (МСФО и П(С)БУ).

Основные требования Толкования 20

Толкование 20 рассматривает следующие воп­росы:

  • признание затрат на вскрышные работы на этапе добычи в качестве актива;
  • первоначальное признание (первоначальная оценка) актива;
  • последующая оценка актива вскрышных работ (§ 7 Толкования 20).

Толкование 20 требует, чтобы затраты на вскрышные работы, которые улучшают доступ к полезному ископаемому, признавались предприятиями как актив, имеющий название «актив вскрышных работ». При этом стоит помнить, что актив вскрышных работ признается только при выполнении следующих условий:

  • в результате проведения вскрышных работ предприятие получает выгоду в виде улучшенного доступа к залежам;
  • есть возможность идентифицировать компонент залежей полезного ископаемого, к которому улучшился доступ;
  • затраты на вскрышные работы можно достоверно оценить.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий актив вскрышных работ не признается. С первым и третьим критериями все более-менее понятно, так как это общие условия признания актива (§ 4.4–4.14 Концептуальной основы финансовой отчетности, п. 3 разд. 1 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). А идентификация компонента залежей полезного ископаемого (участка рудного тела, других видов ископаемых) необходима будет позже для распределения затрат по добыче и для амортизации актива. Под такой идентификацией следует понимать установление определенных признаков (объем добычи ценных пород, срок разработки), присущих только этому участку залежей полезных ископаемых.

Следующее требование Толкования 20 состоит в том, чтобы такой актив вскрышных работ учитывать как увеличение существующего актива или как его улучшение, то есть как компонент уже существующего необоротного актива (например, объекта «Горная выработка») – основного средства или нематериального актива в соответствии с принятой на предприятии классификацией (§ 10, 11 Толкования 20).

Важный момент: некоторые сопутствующие работы (например, строительство подъездных путей к местам осуществления вскрышных работ) не входят в стоимость самих вскрышных работ, а значит, не формируют стоимость актива вскрышных работ (§ 12 Толкования 20).

Как применять новые требования

Тем предприятиям, которые еще не применяли Толкование 20, следует знать, что его выполнение потребует определенных действий. В частности, таких:

  • если в результате проведения вскрышных работ осуществляется добыча запасов и одновременно улучшается доступ к залежам полезных ископаемых, предприятию придется распределять стоимость вскрышных работ между себестоимостью запасов и первоначальной стоимостью актива вскрышных работ (в том случае, если стоимость актива и запасов нельзя идентифицировать отдельно). Для этого потребуется профессиональное суждение специалистов предприятия (маркшейдерской службы). Толкование 20 требует, чтобы такое распределение осуществлялось на основании производственных показателей – показателя добычи запасов, добытой пустой породы и т. п. (§ 13 Толкования 20);
  • поскольку срок полезного использования актива вскрышных работ будет отличаться (будет меньшим) от срока полезного использования существующего необоротного актива (карьера, горной выработки), предприятию придется разработать метод амортизации, присущий данному активу (рассчитать коэффициенты списания затрат на проведение вскрышных работ). Толкование 20 рекомендует, чтобы амортизация этого актива начислялась методом суммы единиц продукции (производственным методом), если только выбор другого метода не будет более целесообразным (§ 16 Толкования 20);
  • для идентификации компонента залежей полезного ископаемого (участка рудного тела, других видов ископаемых) необходимо будет применять профессиональное суждение. Этот вопрос будет особенно актуальным, например, если вскрышные работы для улучшения доступа к участку залежей осуществлялись в несколько этапов.

Оценка актива вскрышных работ: первоначальная и последующая

В момент первоначального признания актив вскрышных работ оценивается по себестоимости (§ 12 Толкования 20). В состав себестоимости включаются все накопленные расходы, непосредственно понесенные при выполнении вскрышных работ, улучшающих доступ к залежам, и другие затраты, которые возможно прямо отнести к этому активу. Исходя из того, что Толкование 20 дает право предприятиям учитывать актив вскрышных работ как часть объекта основных средств (далее – ОС), при оценке такого актива считаем возможным руководствоваться нормами МСБУ 16 «Основные средства» (§ 15–28), а для предприятий, которые применяют национальные стандарты, – п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства».

При последующем признании Толкование 20 дает предприятиям право выбора – оценивать актив вскрышных работ по себестоимости либо переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от уменьшения полезности (§ 14 Толкования 20). На практике большинство предприятий учитывают такой объект по себестоимости.

Как учитывать актив вскрышных работ

Как мы говорили выше, актив вскрышных работ учитывается как компонент уже существующего актива. Под компонентом обычно понимается часть одного объекта, имеющая другой срок полезного использования. Например, срок полезного использования актива вскрышных работ будет зависеть от срока эксплуатации участка полезных ископаемых, открытого в результате таких работ. Чаще всего существующий и более крупный необоротный актив (горная выработка, карьер) классифицируется предприятиями как ОС и учитывается на субсчете 109 «Прочие основные средства». Соответственно и его компонент будет учитываться аналогично.

Рассмотрим подробнее особенности бухгалтерского учета актива вскрышных работ как компонента ОС (или как части нематериального актива) и его амортизации согласно МСФО и П(С)БУ, а также налоговый учет актива.

Учет согласно МСФО

МСБУ 16 дает предприятиям право применять профессиональное суждение относительно того, из чего состоит объект ОС. Стандарт предусматривает, что объект ОС может состоять из нескольких частей (компонентов) (§ 9 МСБУ 16).

Основные условия для признания объектов ОС активами таковы:

  • существует вероятность поступления будущих экономических выгод от использования объекта;
  • себестоимость такого объекта может быть достоверно оценена (§ 7 МСБУ 16).

Если стоимость частей ОС существенна относительно общей стоимости объекта ОС, то предприятие должно амортизировать эти части отдельно (§ 43 МСБУ 16). При этом сроки полезного использования и методы амортизации таких частей и самого объекта ОС могут как различаться, так и быть одинаковыми (§ 45 МСБУ 16).

Что касается признания актива вскрышных работ в составе нематериального актива (далее – НМА), то МСБУ 38 «Нематериальные активы» конкретно не рассматривает многокомпонентный учет НМА. Тем не менее этим стандартом предусмотрена норма, аналогичная норме МСБУ 16: затраты при замене части нематериального актива признаются в балансовой стоимости такого НМА, при этом балансовая стоимость НМА уменьшается на стоимость замененной части (§ 115 МСБУ 38). Это говорит о том, что актив вскрышных работ может учитываться предприятием как компонент НМА, и учет будет аналогичным учету компонентов ОС. Отметим, что такой учет актива вскрышных работ будет характерен только для тех предприятий, которые классифицировали уже существующий и более крупный актив как НМА.

Читать еще:  Основные нарушения учета основных средств

Учет согласно П(С)БУ

Бухгалтерский учет компонентов ОС регулируется положениями П(С)БУ 7. В частности, п. 4 этого стандарта предусмотрено, что в случае когда объект ОС состоит из частей, имеющих разные сроки полезного использования (эксплуатации), целесообразно учитывать такие части как отдельные объекты ОС. К признанию компонента ОС П(С)БУ выдвигает то же требование, что и МСФО: эта часть ОС должна соответствовать критериям признания ОС.

Что касается вскрышных работ, то их стоимость в учете будет увеличивать стоимость объекта ОС (горной выработки, карьера) и в дальнейшем амортизироваться как отдельная часть такого объекта.

Компонентный учет объектов НМА национальными стандартами не рассматривается. В частности, П(С)БУ 8 не дает ответа на вопрос, можно ли «дробить» объект НМА на несколько частей. Поэтому, на наш взгляд, логичнее было бы при классификации необоротных активов такие объекты, как горные выработки, карьеры, учитывать в составе ОС.

Налоговый учет

В налоговом законодательстве нет специальных норм, регулирующих отражение компонентов ОС, в частности актива вскрышных работ. Но, исходя из анализа норм Налогового кодекса (далее – НК), мы приходим к следующим выводам:

1. Актив вскрышных работ учитывается в составе отдельного объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых, и его отражение в учете и амортизация регулируется нормами ст. 148 НК.

2. Методы амортизации актива вскрышных работ в налоговом и бухгалтерском учете могут быть разными (в случае если в бухгалтерском учете предприятие использует метод амортизации, отличный от предусмотренного п. 148.4 НК), в связи с чем на момент выработки отдельного участка залежей полезных ископаемых стоимость актива в налоговом и бухгалтерском учете также может отличаться.

Распределение расходов на вскрышные работы между запасами и активом вскрышных работ

Как мы отмечали, если в результате проведения вскрышных работ предприятие получает запасы и одновременно улучшает доступ к залежам полезных ископаемых, то необходимо провести распределение затрат на проведение вскрышных работ между стоимостью актива и себестоимостью полученных запасов.

Один из возможных методов распределения затрат – это метод, основанный на расчете соотношения объема добытых пустых пород к объему добытых запасов. Рассмотрим применение данного метода на примере.

Пример

При разработке участка рудного тела предприятие имеет следующие данные: ожидаемое количество добытой руды – 500 тыс. т, ожидаемое количество пустых пород – 3 500 тыс. т, при этом показатель ожидаемого объема вскрышных работ на 1 т руды составил 7 (3 500 тыс. т : 500 тыс. т). Кроме того, известны следующие показатели:

Таблица 1. Фактические данные предприятия для расчета распределения затрат

Гранит и камень

Учет горных работ и контроль добычи полезного ископаемого

Маркшейдерские работы по учету и контролю добычи

Маркшейдерские работы, связанные с учетом выполненных горных работ и добычи полезного ископаемого, производятся периодически, в сроки, определяемые соответствующими инструкциями и распоряжениями.

Подсчет объема извлеченных горных пород и полезного ископаемого при открытых горных разработках производится раздельно по вскрышным и добычным работам. Для подсчета объемов в этом случае применяют приемы и способы горной геометрии: среднее арифметическое, вертикальных и горизонтальных сечений, а также посредством подсчета объемов правильных геометрических фигур. Применение того или иного метода зависит от характера месторождения, способов выемки, формы отвалов, видов съемки, маркшейдерской документации и т. д.
Определение объема вскрыши и добычи полезного ископаемого производится обычно с целью маркшейдерского контроля оперативного учета вскрышных и добычных работ.

Учет вскрыши производится по капитальным, подготовительным и эксплуатационным работам. При этом к капитальным работам относят проведение въездных траншей, вскрывающих месторождение. К подготовительным работам относят проведение разрезных траншей и съездов, а также работы по разноске бортов на вскрышных уступах. К вскрыше при эксплуатационных работах относится разноска бортов на добычных горизонтах.

Оперативный учет вскрыши осуществляется по количеству вагонов или автомашин, загруженных породой, вывозимой из карьера. Маркшейдерский контроль оперативного учета производится на основе учета выполненных горных работ по вскрыше.
При этом объем вскрыши определяется на основании инструментальной съемки вскрышных забоев на начало и конец отчетного периода. Подсчет объемов вскрыши производится по планам и профилям методом горизонтальных или вертикальных сечений, для чего используются обычно рабочие планы и профили масштаба 1:500.

Контроль учета за установленный период осуществляют путем сравнения данных оперативного учета и маркшейдерских замеров вскрышных работ. Данные оперативного учета и маркшейдерских замеров сравниваются, они должны иметь близкие значения.

Учет добычи большинства полезных ископаемых производят в весовых единицах (тоннах), поэтому необходимо знать значение объемного веса полезного ископаемого в целике и в разрыхленном состоянии.
Способы определения объемного веса для различных видов полезного ископаемого отличаются. Чаще всего применяют взвешивание определенной единицы объема в различных участках блока или склада и определяют среднее значение удельного веса, путем деления массы образцов на их объем.

Учет добычи полезного ископаемого из карьера ведется с подразделением на попутную и основную добычу. Попутная добыча получается обычно при капитальных и подготовительных вскрышных работах. Основная добыча — полезное ископаемое, полученное с добычных горизонтов, а также при производстве эксплуатационной вскрыши.

Маркшейдерский контроль оперативного учета добычи часто производится или на основе замеров остатков на складах, или посредством замеров полезного ископаемого в массиве.
При замере складских остатков вес добытого за отчетный период полезного ископаемого определяется по формуле:

где:
Q1 — вес полезного ископаемого, отгруженного по данным бухгалтерского учета за отчетный период;
Q2 — вес остатков полезного ископаемого на складах, дозировочных площадках, в бункерах, конусах, а также в вагонах или баржах, погруженных, но не проведенных по расходу, на начало и конец учетного (или отчетного) периода, который, обычно, равен месяцу.

Как отразить в учете добычу полезных ископаемых

Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Чтобы вести учет таких затрат, нужно:

  • определять (калькулировать) себестоимость добытого ископаемого;
  • формировать сведения о структуре и динамике расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Бухучет

Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.

Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности . Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

Читать еще:  Книги по проводкам в бухучете

Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета .

Ситуация: как горнодобывающей организации отразить в бухучете руду, которая попутно добыта в процессе горно-капитальных работ – строительства шахты? Руду используют для производства готовой продукции (концентратов).

Если стоимость руды не существенна , как актив ее не отражайте, но организуйте количественный учет. В противном случае отразите ее на счете 10 или 20 по рыночной стоимости, не уменьшая капитальные вложения в горно-капитальные работы.

Работы, которая организация проводит с целью вскрытия месторождения, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий относятся к горно-капитальным работам.

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость основного средства (в т. ч. шахтные стволы, шурфы, штольни, копры шахт и бункеры при них, здания подъемных машин и лебедок), сразу капитализируйте. С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства , начните начислять амортизацию .

Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:

При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе. Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено.

Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении. Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна. Поскольку критерий существенности стоимости актива законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета .

Если же стоимость попутно добытой руды существенна, то полезное ископаемое отразите на счете 20 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы» по рыночной цене. Корреспондирующим счетом будет счет 91-1 «Прочие доходы».

Такие выводы можно сделать из совокупности положений пунктов 19, 21 и 24 ПБУ 6/01, пункта 11 ПБУ 4/99, пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008, пунктов 2.3–2.5 приложения 9 Инструкции, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г., приложения 1 к приказу Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143н, Инструкции к плану счетов, пункта 7 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. № А27-270/2011 (определением ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Группировка затрат

В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг) .

Метод калькулирования себестоимости

Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости .

Формирование себестоимости

Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:

  • по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг) .

Передача на склад

Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:

  • унифицированной формой № МХ-18;
  • самостоятельно разработанной формой накладной.

Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Использование добытых полезных ископаемых

Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:

Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11 . В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу:

Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.

Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:

Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.

Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила .

При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице .

Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается . В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

УСН

Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые можно признать на упрощенке, является закрытым и приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке .

Кроме того, добывающие организации на упрощенке должны платить НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector