Bynets.ru

Журнал финансиста
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет условных обязательств организации

Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах

Начиная с первого квартала 2011 года организации должны применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). Это положение заменило старое ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». На наш взгляд, новое положение более понятно, и его проще использовать на практике. В статье мы изложили основные детали, которые необходимо знать бухгалтеру.

Кто должен применять новое ПБУ

Новое ПБУ 8/2010 предназначено для всех юридических лиц кроме кредитных организаций. Есть и другое исключение: не применять данное положение разрешается малым предприятиям при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.

Заметим: своевольный отказ от использования ПБУ 8/2010 может повлечь несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета и в отчетности. А это является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое полагается штраф по статье 120 Налогового кодекса. Кроме того, отчетность, составленная без учета этого ПБУ, является искаженной, и не позволяет пользователям сделать объективные выводы о положении дел в компании. Поэтому бухгалтеру лучше познакомиться с новым положением, и при необходимости использовать его в работе.

Что такое оценочное обязательство

Это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Чтобы признать оценочное обязательство, необходимо одновременное исполнение трех условий. Первое – наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. Второе – вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации. Третье условие – возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Авторы ПБУ 8/2010 привели примеры обязательств, являющихся и не являющихся оценочными. Рассмотрим некоторые из них.

Пример оценочного обязательства

Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.

Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации. При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.
Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.

Пример обязательства, не являющегося оценочным

Генеральный директор подписал программу переобучения сотрудников, ответственных за расчет налогов (это вызвано существенными изменениями в налоговом законодательстве). Программа предусматривает, в том числе, плановые издержки, связанные с посещением семинаров и покупкой необходимой литературы.

Бухгалтер не должен признавать оценочного обязательства, потому что у компании нет обязанности, возникшей из-за прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Как определить величину оценочного обязательства

Допустим, бухгалтер пришел к выводу, что у предприятия есть оценочное обязательство, и его необходимо показать в учете. Далее нужно узнать его величину, то есть достоверно оценить затраты, которые придется понести для исполнения обязательства. При определении величины оценочного обязательства следует соблюдать определенные правила.

Правило первое: если нужно выбрать из нескольких значений, то в качестве оценки принимают средневзвешенную величину, рассчитанную как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Контрагент подал арбитражный иск, и, с большой долей вероятности, выиграет дело. Сколько заплатит организация-ответчик в случае своего проигрыша, зависит от вердикта судей. Если те решат, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 1 000 000 руб. (вероятность такого исхода 95%). Если к прямым потерям добавят упущенные выгоды, то размер расходов ответчика составит 2 000 000 руб. (вероятность такого исхода 5%).

Бухгалтер компании-ответчика отразил в бухучете оценочное обязательство. Его величина достигла 1 050 000 руб. (1 000 000 руб. x 0,95 + 2 000 000 руб. x 0,05).

Правило второе: если нужно выбрать из интервала значений, вероятности которых равны, то в качестве оценки принимают среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Организация является стороной судебного разбирательства, и скорее всего, дело решится не в ее пользу. Если это произойдет, ей придется заплатить другой стороне от 1 000 000 руб. до 4 000 000 руб.

Бухгалтер отразил в бухучете оценочное обязательство. Его величина составила 2 500 000 руб.((1 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) : 2).

Добавим, что при определении величины оценочного обязательства не надо принимать в расчет уменьшение или увеличение налога на прибыль, отражаемое по нормам ПБУ 18/02. Также не следует учитывать выручку от продажи имущества, связанной с исполнением обязательства. Наконец, не нужно ориентироваться на ожидаемые суммы встречных требований.

Какими проводками отразить оценочное обязательство

Величину оценочного обязательства следует провести по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету необходимо поставить счет учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов – в зависимости от характера обязательства.

Затем, по мере исполнения обязательства, бухгалтер должен отразить фактические затраты (или кредиторскую задолженность) и соответствующее им уменьшение резерва. Если фактические расходы окажутся больше резерва, то величину превышения следует провести по дебету «затратного» счета. В случае, когда фактические затраты меньше оценочного обязательства, неиспользованную часть резерва нужно отнести на прочие доходы.

В 2011 году бухгалтер сформировал в учете два оценочных обязательства. Первое – связанное с производственной деятельностью на сумму 500 000 руб., второе – связанное с торговой деятельностью на сумму 700 000 руб. В учете появились две проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
— 500 000 руб. – отражена величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
— 700 000 руб. – отражена величина второго оценочного обязательства

В 2012 году оба обязательства были исполнены. Причем в первом случае фактические затраты составили 550 000 руб., во втором – 600 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20
— 500 000 руб. – списана величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 50 000 руб. (550 000 — 500 000) – списана сумма превышения фактических затрат над величиной оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 44
— 600 000 руб. – списана величина второго оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 100 000 руб. (700 000 – 600 000) – списана величина неиспользованного оценочного обязательства

Какую информацию указать в бухгалтерской отчетности

Сведения об оценочных обязательствах следует раскрыть в пояснительной записке. В частности, по каждому обязательству необходимо указать величину на начало и конец периода, сумму, признанную и списанную в отчетном периоде, характер и срок исполнения, прочие данные. Разрешается обобщать информацию по однородным группам (оценочные обязательства по выданным гарантиям, судебным процессам и пр.).

Что такое условное обязательство и условный актив

Условное обязательство возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности. Его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

К условным также относят обязательства, которые нельзя признать оценочными из-за невыполнения каких-либо условий. К примеру, вновь созданное предприятие продает товары с условием гарантийного обслуживания. Но оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт нельзя, потому что еще не появились данные за прошлые периоды. В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию – условное.

Условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, и факт его наличия зависит от будущих не контролируемых событий. Так, если компания судится за право владения зданием, и исход процесса невозможно предсказать, то такое здание – это условный актив.

У условных активов и обязательств нет величины, по ним не нужно создавать никаких проводок. Единственное, что должен сделать бухгалтер – это раскрыть информацию в пояснительной записке. Однако и этого можно избежать, если уменьшение экономических выгод вследствие условного обязательства (или поступление экономических выгод по условному активу) маловероятно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств

«Бухучет в сельском хозяйстве», 2011, N 9

В статье рассматриваются вопросы оценки и отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных резервов, условных активов и условных обязательств с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), которое заменило Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

Читать еще:  Раздельный учет расходов осно и енвд

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (далее — Положение), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (далее — ПБУ 8/01). Его обязаны применять все организации, в т.ч. и сельскохозяйственные за исключением кредитных организаций. Субъекты малого предпринимательства имеют право не применять Положение при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.

Принятие новой версии Положения было обусловлено необходимостью сближения российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) с международными, а именно с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; повышения прозрачности отчетности; устранения несоответствия между различными нормативно-правовыми актами.

Понятие оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

В соответствии с п. 4 Положения оценочное обязательство — это обязательство организации, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Для его признания необходимо одновременное исполнение трех условий:

  1. наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать;
  2. вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод;
  3. возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Примеры признания (непризнания) оценочных обязательств

Условное обязательство — обязательство организации, которое возникает в результате прошлых событий хозяйственной деятельности, но его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Пример. Вновь созданное предприятие продает товары с гарантийным сроком обслуживания. Невозможно оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт, так как нет данных прошлых лет. Обязательство по гарантийному обслуживанию — условное.

Условный актив — актив организации, который возникает в результате прошлых событий хозяйственной деятельности, и его наличие зависит от будущих неконтролируемых событий.

Пример. Организация подала в суд иск к должнику, который должен вернуть организации часть товаров и заплатить неустойку. Контролировать решение суда организация не может. Возможный возврат товаров является условным активом.

Определение величины оценочного обязательства

При определении величины оценочного обязательства необходимо учитывать три обстоятельства:

  1. оценка должна быть достоверной;
  2. оценка должна определяться на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни, а также при необходимости на основе мнений экспертов;
  3. обоснованность оценки должна быть документально подтверждена.

Пунктом 17 Положения предусмотрены два варианта определения величины оценочного значения в зависимости от равенства между собой величин, влияющих на его оценку.

По первому варианту оценка определяется как средневзвешенная величина из набора значений, не равных между собой. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Пример. По состоянию на 30 июня 2011 г. сельскохозяйственный потребительский кооператив (СПК) «Перспектива» является ответчиком в судебном споре об исполнении договора, связанного с правом на земельный участок. По заключению экспертов-юристов, у кооператива нет шансов выиграть дело. Какую сумму организация должна возместить истцу, зависит от вердикта судей. Если суд решит, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 500 000 руб. (вероятность такого исхода — 90%). В случае если кроме прямых потерь ответчик должен будет заплатить еще и упущенную выгоду, общая сумма расходов СПК «Перспектива» составит 600 000 руб. (вероятность такого исхода — 10%).

Решение: Величина оценочного обязательства составит 510 000 руб. (500 000 x 90% + 600 000 x 10%).

По второму варианту оценка определяется как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример. СПК «Перспектива» является ответчиком в судебном разбирательстве о признании права на земельный участок. По заключению экспертов-юристов, у кооператива нет шансов выиграть дело, и организации придется заплатить от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.

Решение: Величина оценочного обязательства составит 750 000 руб. (500 000 + 1 000 000) : 2.

Отражение оценочных обязательств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 9 Положения для учета оценочных обязательств применяется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива.

Если сумма признанного оценочного обязательства недостаточна, то п. 21 Положения затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

Пример. СПК «Перспектива» является ответчиком в судебном разбирательстве. В бухгалтерском учете было признано оценочное обязательство на покрытие потерь в сумме 500 000 руб. По итогам судебного процесса кооператив должен заплатить 600 000 руб.

Решение: В бухгалтерском учете СПК «Перспектива» должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 2).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении операций признания оценочного резерва

При избыточности величины признанного оценочного обязательства ее неиспользованная часть, согласно п. 22 Положения, отражается в составе прочих доходов организации.

Пример. СПК «Перспектива» является ответчиком в судебном разбирательстве. В бухгалтерском учете было признано оценочное обязательство на покрытие потерь в сумме 500 000 руб. По итогам судебного процесса кооператив должен заплатить 450 000 руб.

Решение: В бухгалтерском учете СПК «Перспектива» должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 3).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении операций признания оценочного резерва

В соответствии с п. 14 Положения условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. Информация о них подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Дисконтирование

Положение впервые ввело в отечественную учетную практику процедуру дисконтирования. В нем определено, что если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты (или меньший срок, установленный организацией в учетной политике), то такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (по приведенной стоимости).

Коэффициент дисконтирования (КД) определяется по формуле:

где СД — ставка дисконтирования;

n — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег, риски, неопределенности и не отражать суммы уменьшения налога на прибыль.

Пример. СПК «Перспектива» устанавливает гарантию на реализуемые товары в размере двух лет. На конец 2011 г. в бухгалтерском учете сформировано оценочное обязательство под расходы на гарантийный ремонт в размере 550 000 руб. Срок его погашения — два года. В соответствии с п. 20 Положения данное оценочное обязательство необходимо учитывать по приведенной стоимости. В учетной политике организации закреплена ставка дисконтирования — 15%.

Решение: Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:

Приведенную стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

  • на 31 декабря 2011 г. — 415 877 руб. (550 000 x 0,75614);
  • на 31 декабря 2012 г. расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 62 381,55 руб. (415 877 x 0,15);

приведенная стоимость оценочного обязательства равна 478 258,55 руб. (415 877 + 62 381,55);

  • на 31 декабря 2013 г. расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 71 738,78 руб. (478 258,55 x 0,15);

приведенная стоимость оценочного обязательства равна 549 997,33 руб. (478 258,55 + 71 738,78).

Порядок отражения в бухгалтерском учете СПК «Перспектива» операций по отражению в учете оценочных обязательств с учетом их дисконтирования приведен в табл. 4.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении оценочного обязательства по приведенной стоимости

В Положении не указано, следует ли отражать дисконтирование в промежуточной бухгалтерской отчетности. Однако в силу того что промежуточная отчетность является составной частью бухгалтерской отчетности организации и в целях достижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности, прочие расходы необходимо отражать ежемесячно.

Раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных активах и условных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе, в соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, должны отражаться в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные обязательства. Поэтому в бухгалтерском балансе должны найти отражение долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства. В форме бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, не предусмотрена специальная строка для учета данных показателей. В разделе «Долгосрочные обязательства» есть статья «Резервы под условные обязательства». Действующая форма бухгалтерского баланса была утверждена на основании ПБУ 8/01, в котором регламентировался учет резервов под условные обязательства. Положение ввело новую терминологию, в том числе и «оценочные обязательства». Поэтому, на наш взгляд, информацию о долгосрочных оценочных обязательствах необходимо отражать именно по этой статье бухгалтерского баланса. Краткосрочные оценочные обязательства следует отразить в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Резервы предстоящих расходов» в общей сумме вместе с резервами, создаваемыми организацией, указав их детализацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Читать еще:  Бухучет для начинающих главбух

Информация об условных активах и обязательствах также должна отражаться в бухгалтерской отчетности, но с учетом их условного характера сведения о них следует представлять в пояснительной записке. Должны быть раскрыты их характер, их оценочное значение или диапазон оценочных значений, а по условному обязательству — еще и неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства, и возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Условные и оценочные обязательства: подробнее о новом ПБУ 8/2010

В рамках реформирования национальной системы учета и финансовой отчетности Минфин продолжает обновлять бухгалтерские стандарты. В данной статье речь пойдет о новом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н, опубликовано 16.02.2011), которое будет небезынтересно предприятиям жилищно-коммунальной сферы, имеющим многочисленные требования и обремененным различными обязательствами. Рассмотрим вопрос о применении непростого бухгалтерского стандарта, принимая во внимание международные правила учета и отчетности, которые использовались финансистами при разработке ПБУ 8/2010.

Немного о содержании нового стандарта

Если сравнить ПБУ 8/2010 с его «предшественником» (ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»), то уже из названия видно, что стандарты отличаются. Новое положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций), в то время как прежний стандарт касался условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий (условных активов и обязательств). В ПБУ 8/2010 к ним прибавилось оценочное обязательство, которое является самостоятельной категорией, предоставляющей дополнительную информацию руководству и иным пользователям отчетности о перспективах компании в будущем. Именно оценочному обязательству финансовое ведомство уделило основное внимание (то же самое сделано в международном аналоге МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Впрочем, следует признать, что международный стандарт немного шире национального ПБУ.

Прежде чем рассматривать новое положение, обозначим исключения, на которые оно не распространяется. Итак, ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:
– договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено в одностороннем порядке без существенных санкций ;
– резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
– оценочных резервов;
– сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в последующих отчетных периодах, согласно нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Добавим: ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Стандарт опубликован и вступает в силу с отчетности 2011 года. Нужно ли применять его уже при составлении промежуточной отчетности за I квартал этого года? Ответ на данный вопрос утвердительный, ведь отчетность 2011 года – не только годовая, но и промежуточная бухгалтерская отчетность.

Условные активы и обязательства
Как правило, условные активы и обязательства возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда наличие у такой организации актива или обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 9, 13 ПБУ 8/2010). В международном стандарте МСБУ (IAS) 37 термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) одного или более будущих неопределенных событий, не находящихся полностью под контролем компании.

Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые дают возможность поступлению в компанию экономических выгод. Примером может послужить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. Условные активы не отражаются в бухгалтерском учете, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не получен. Однако когда организация уверена в получении дохода, соответствующий актив не является условным и его признание уместно в учете и отчетности.

Что касается условных обязательств, они также не признаются и не отражаются в качестве обязательств в бухгалтерском учете, поскольку представляют собой (п. 9 ПБУ 8/2010):
– возможные обязанности, существование которых зависит от наступления будущих неопределенных неконтролируемых событий (при этом нужно подтвердить, имеет ли компания действительную обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов);
– существующие обязанности, уменьшение экономических выгод по которым не является вероятным, либо если не может быть проведена достаточно достоверная оценка суммы, необходимой для исполнения обязательства.

В частности, в качестве примеров условных обязательств можно назвать незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства с возможным неблагоприятным исходом для организации, разногласия с налоговиками после проведения совместной сверки, прекращение одного или нескольких направлений деятельности организации. Компания должна не признавать условное обязательство в учете, а раскрывать его в годовой бухгалтерской отчетности.

Оценочные обязательства

Перед выявлением отличий оценочного обязательства от условного выделим общее: все оценочные обязательства можно считать условными, поскольку неопределенным является срок их исполнения (сумма). Вместе с тем термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании. Оценочное же обязательство признается потому, что у бухгалтера есть большая доля уверенности в его возникновении:

– из норм правовых актов, судебных решений и договоров;

– в результате действий организации, которые (на основании случаев из практики или заявлений) свидетельствуют о том, что она принимает на себя определенные обязанности и, как следствие, у лиц возникают обоснованные ожидания, что обязанности будут выполнены.
В отличие от условного, оценочное обязательство признается в учете и, соответственно, отражается в основных формах отчетности. Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете нужно соблюдение ряда условий (п. 5 ПБУ 8/2010) :

– у организации существует обязанность (вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни), исполнения которой она не может избежать;

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
– величина такого обязательства может быть обоснованно оценена.
Одно из главных отличий оценочного обязательства от условного заключается в стоимостной оценке, необходимой для отражения данного обязательства в учете. Если величина оценочного обязательства может быть обоснованно определена, то условное обязательство может иметь весьма приблизительную стоимостную оценку (чаще всего это диапазон значений), которая представляется в качестве справочной информации в отчетности (п. 25 ПБУ 8/2010). Заметим: в силу п. 9 ПБУ 8/2010 к условным обязательствам также относится существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие того, что невозможно обоснованно оценить его величину либо уменьшение экономических выгод маловероятно.

Стоимостная оценка оценочного обязательства характеризуется ве-личиной, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расхо-дов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). То есть речь идет о том, сколько понадобится ресурсов, чтобы по состоянию на отчетную дату погасить долг или перевести его на другое лицо. Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также мнений экспертов и специалистов (при необходимости) (п. 16 ПБУ 8/2010). В пункте 18 ПБУ 8/2010 дополнительно выделяются факторы, прини-маемые в расчет при определении оценочного обязательства:

Читать еще:  Раздельный учет ндс 5 процентов

– последствия событий после отчетной даты в соответствии с нормами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

– риски и неопределенности, присущие в той или иной степени признаваемому оценочному обязательству;

– будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут в следующем периоде).

В то же время при оценке обязательства не принимаются в расчет следующие факторы:

– суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль (отложенные налоги);

– ожидаемые поступления от продажи основных средств, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством;

– ожидаемые встречные требования или требования к другим лицам в возмещение расходов, которые организация может понести при исполнении оценочного обязательства.

Нормы п. 16 ПБУ 8/2010 предписывают позаботиться о документальном подтверждении обоснованности данной обязательству оценки (полагаем, что бухгалтер может оформить справку, в которой следует привести все факты, опыт и мнения экспертов, использованные для оценки). Для определения величины оценочного обязательства бухгалтеру нужно будет вспомнить математические формулы, которые применяются для учета вероятностных факторов. Так, оценка предполагает расчет, основанный на выборе одного из имеющихся значений, каждое из которых может иметь место с определенной долей вероятности. В случае одинаковой вероятности значений из интервала в качестве оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Если же вероятности разные, величина оценочного обязательства равна средневзвешенному значению, где весами выступают вероятности каждого из значений (п. 17 ПБУ 8/2010).

Пример 1.

Организация участвует в судебном процессе в качестве ответчика по иску поставщика, требующего погасить не только задолженность по договору, но и причиненный реальный ущерб. Эксперты сходятся во мнении, что судебное решение будет принято не в пользу управляющей компании. По приблизительным подсчетам сумма ее потерь составит от 100 до 200 тыс. руб. По итогам судебного разбирательства управляющая организация обязана возместить ущерб в размере 180 тыс. руб.

Произведем расчет величины оценочного обязательства (среднее арифме-тическое из наибольшего и наименьшего значений интервала по предполагаемому обязательству):
((100 + 200) / 2 = 150) тыс. руб.
Следовательно, оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в размере 150 тыс. руб.
Для отражения оценочного обязательства в учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому от-ражается оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010). Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухучете отражается сумма затрат, связанных с выполнением обязательства, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96.

В рассматриваемой ситуации на основании решения суда у организации возникает задолженность перед контрагентом по возмещению убытков, по-этому оценочное обязательство списывается в корреспонденции со счетом 76.

Условное обязательство, условный актив

Условным обязательством считается такое обязательство компании, которое возникло из прошлых событий хозяйственной жизни, и его наличие подтвердится лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных полностью руководству компании (так называемые возможные обязательства).

Кроме этого, условным признается существующее (реальное) обязательство, возникшее из прошлых событий хозяйственной жизни, но не признаваемое в финансовой отчетности по одной из следующих причин:

  • отсутствует высокая вероятность того, что исполнение данного обязательства повлечет отток ресурсов, способных приносить компании экономические выгоды. При этом исходят из того, что отток ресурсов имеет высокую вероятность, когда соответствующее событие скорее произойдет, чем не произойдет. Другими словами, вероятность того, что событие случится, больше вероятности, что событие не случится;
  • величина данного обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Таким образом, условное обязательство — это возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.

Условным активом считается актив, возникающий из прошлых событий хозяйственной жизни, наличие которого подтвердится лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных полностью руководству компании.

Условные активы обычно появляются из незапланированных, непредвиденных событий, которые порождают возможность притока экономических выгод к компании.

Итак, условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, и факт наличия условных активов и условных обязательств зависит от будущих не контролируемых организацией событий.

Пример Условного актива

Организация судится за право владения зданием.

Исход судебного процесса невозможно предсказать.

Поэтому такое здание следует отнести к условному активу компании.

Пример Условного обязательства

Только что созданное предприятие продает товары населению с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт и обслуживание не представляется возможным, так как у компании нет еще данных о затратах на гарантийный ремонт и обслуживание за прошлые периоды.

В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию следует признать условным обязательством.

Бухгалтерский учет условных активов и условных обязательств

У условных активов и обязательств нет оценочной величины.

Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости отражать условные активы и обязательства.

То есть в бухгалтерском учете никакие проводки не отражаются.

Единственное, что должен сделать главный бухгалтер – это раскрыть информацию о таких активах и обязательств в пояснительной записке.

Условные активы и условные обязательства в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском учете условные активы и обязательства не признаются.

Однако информация о них раскрывается в финансовой отчетности в виде пояснения или примечания.

Отметим, что при раскрытии сведений об условных активах и условных обязательствах исходят из требования существенности,

То есть в бухгалтерской отчетности подлежат отражению лишь данные о значимых фактах хозяйственной жизни компании.

Информация об условных обязательствах приводится в отчетности по отдельным видам обязательств по состоянию на отчетную дату.

Она должна включать краткое описание характера каждого вида условных обязательств, а также, если возможно с практической точки зрения:

  • оценку его финансовых последствий,
  • описание неопределенностей в отношении времени и суммы оттока ресурсов,
  • указание возможности какого-либо возмещения потерь.

Информация об условных активах раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, если существует высокая вероятность притока экономических выгод к компании.

Данная информация включает краткую характеристику условных активов по состоянию на отчетную дату, если возможно, то и денежную оценку финансовых последствий.

При этом оценка и раскрытие сведений производятся в порядке, описанном для условных обязательств.

Отметим, что в отношении условных активов и обязательств, компания должна вести постоянное наблюдение за состоянием условных активов и обязательств.

И при необходимости в отчетность должны вноситься соответствующие изменения.

Общий подход к признанию активов и обязательств в учете и отчетности

Общий подход к признанию активов в учете и отчетности можно представить следующим образом:

Приток экономических выгод очевиден

Высокая вероятность притока
экономических выгод (но не очевидно)

Высокая вероятность притока
экономических выгод отсутствует

Признание
в учете

Актив принимается
к учету (не является условным)

Актив не признается в учете

Актив не признается в учете

Включается в баланс

Раскрытие не требуется

Условные обязательства делятся на:

  • текущие — не признаются, но раскрываются в примечаниях;
  • возможные — не признаются и не раскрываются в примечаниях.

С учетом вышесказанного, обобщенно представим порядок учета условных активов и обязательств в следующей таблице:

Вероятность исхода

Условное обязательство

Условный актив

Почти полная уверенность (например, вероятность >95%)

Не является условным обязательством, следовательно, требуется резерв

Не является условным активом, следовательно, требуется принятие актива к учету

Возможно
(например, вероятность 50-95%)

Не является условным обязательством, следовательно, требуется резерв

Требуется раскрытие информации

Возможно, но маловероятно (например, вероятность 5-50%)

Требуется раскрытие информации

Раскрытие информации не разрешается

Очень низкая вероятность (например, вероятность

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector