Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет тары и упаковки

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  • счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  • субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
  • кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.
Читать еще:  Юридические услуги бухучет

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

  1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
  2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Одноразовая упаковка: бухгалтерский и налоговый учет

Нередко товар упаковывается в процессе производства — без такой упаковки товар невозможно хранить, транспортировать и продавать (пакет для молока, банка для консервов, тюбик для крема и т. д.). Иногда товар упаковывают дополнительно — например, чтобы товар выглядел более презентабельно или чтобы сохранить качество и внешний вид основной упаковки товара. Упаковка используется не только в торговле, но и при оказании различного рода услуг (к примеру, если организация оказывает складские услуги или услуги хранения, занимается фасовкой товара). Такая упаковка, как правило, — тара однократного использования, которая передается покупателю вместе с товаром и отдельно им не оплачивается. Ее учет мы и рассмотрим.

Бухгалтерский учет тары однократного использования

Бухгалтерский учет такой тары зависит от вида деятельности вашей организации.

Упаковка — средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от повреждения и потерь, окружающей среды, загрязнений, а также обеспечивающих процесс транспортировки, хранения и реализации про­дук­ ции Межгосударственный стандарт «Упаковка. Термины и определения. ГОСТ 17527-2003», введ. Постановлением Госстандарта России от 09.03.2004 № 85-ст .

Далее учет стоимости тары зависит от того, на какой стадии производства товар упаковываетс я п. 172 Методических указаний :

  • товар упаковывается в процессе производства товара, то тара со счета учета МПЗ списывается в дебет счета 20 «Основное производство», после чего включается в себестоимость готовой продукции (дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» – кредит счета 20);
  • продукция упаковывается уже после изготовления, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации учитывают тару на счете 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Далее стоимость упаковки списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу » Инструкция по применению Плана счетов .

Расходы на упаковку вы также можете сразу включить в себестоимость (списать в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» ) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н .

Учет одноразовой упаковки в целях налогообложения

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль затраты на упаковку однократного использования можно учитывать так же, как и в бухгалтерском учете. Производственные организации учитывают их как материальные расход ы подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/4/95 в себестоимости продукции или в расходах на продажу. Торговые организации, как правило, учитывают их в расходах на продажу, но могут также включить их в стоимость товаро в ст. 320 НК РФ .

Мнение читателя

“ Наша прачечная приобретает пластиковые плотные пакеты-сумки (с застежкой на кнопках) и упаковывает в них — при выдаче заказчику — чистое белье, чтобы защитить его от пыли и грязи. Клиенты довольны — сумки легко нести. Налоговый орган посчитал, что использование пластиковых пакетов-сумок является необоснованным. По его мнению, упаковывать белье целесообразнее в менее дорогостоящую упаковку (например, обычные тонкие пакеты или бумагу) ” .

Светлана,
бухгалтер, г. Москва

Если упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции, то расходы на приобретение (изготовление) упаковки признаются прямым и Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10 . Во всех остальных случаях такие расходы, как правило, косвенные, и их полностью относят на уменьшение базы по налогу на прибыль отчетного периода.

Если товар упаковывается на стадии производства, то к таким расходам у налоговиков претензий не возникает. Ведь без такой упаковки товар вообще не может существовать в том виде, в котором он пригоден для продажи. А вот если без упаковки в принципе можно обойтись или можно использовать более дешевую упаковку, то претензии вполне вероятны.

При проверке налога на прибыль у контролирующих органов, которые всегда тщательно следят за обоснованностью и целесообразностью различного рода затрат, могут возникнуть вопросы о том, например, насколько упаковка необходима или нужна ли вам именно эта упаковка, если она дорогостоящая. Так, они неоднократно пытались «убрать» как необоснованные расходы на пакеты, которые бесплатно выдавались покупателям для приобретенных в магазине товаро в Постановления ФАС МО от 26.02.2010 № КА-А40/951-10, от 21.01.2008 № КА-А40/13938-07-2 .

Конечно, налоговики не могут оценивать затраты с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результат а п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П; Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 № 15585/08 , но лишний раз спорить не хочется никому, поэтому мы решили уточнить, как относятся к таким затратам в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Для целей налогообложения прибыли признаются все расходы, документально подтвержденные, экономически оправданные и связанные с деятельностью организации. Если организация может обосновать необходимость дополнительной упаковки, например, для повышения сохранности товара во время его транспортировки, то такие расходы считаются обоснованными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом документальным подтверждением таких затрат будут являться: приказ руководителя о необходимости дополнительной упаковки товаров, счет-фактура и накладная, выставленные продавцом упаковки, документы, подтверждающие принятие и отпуск упаковки со склада (унифицированные формы первичной документации № М-4 и М-11 ) пп. 49, 100, 160 Методических указаний ” .

С вычетом НДС, предъявленного при приобретении упаковки, проблем не будет — если вы плательщик налога, вы принимаете его к вычету в обычном порядк е п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Но тут есть один нюанс. Если стоимость упаковки товара отдельно в документах не выделена, а покупатель получает два вида продукции — товар и упаковку, но оплачивает только товар, то получается, что упаковка передается покупателю безвозмездно. А безвозмездная передача товара признается его реализацие й подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Тогда на стоимость упаковки, в которой вы реализовали товары, вроде бы как надо начислить НДС. Кроме того, если считать передачу упаковки покупателю безвозмездной реализацией, вы не можете учесть эти расходы при расчете налога на прибыл ь п. 16 ст. 270 НК РФ .

Читать еще:  Обучение бухгалтерскому учету с нуля самостоятельно

Такой подход — неверный. То, что покупатель, оплачивая товар, получал не только товар, но и упаковку, не означает, что он упаковку получал бесплатно. Расходы на приобретение упаковочных материалов включены в себестоимость реализуемого товара, то есть получается, что НДС на стоимость этой упаковки уплачен покупателем в цене приобретаемых товаро в Постановления ФАС ВВО от 10.06.2008 № А82-4718/2007-27; ФАС МО от 14.05.2010 № КА-А40/3565-10, от 26.02.2010 № КА-А40/951-10 . Поэтому ни о какой безвозмездной передаче речи не идет и начислять НДС не надо.

Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

“ Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная по ценам, указанным сторонами сделки, без включения в них налога, и считается соответствующей уровню рыночных цен, пока не доказано обратно е п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ .

Поскольку исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены реализуемых товаров не предусмотрено, то налоговая база по НДС в отношении товаров, цена которых формируется с учетом затрат на их упаковку, определяется как договорная цена этих товаров. То есть на стоимость упаковки, в которой товары реализованы, начислять НДС отдельно не нужно ” .

Если упаковка — это часть товара, без которой его нельзя хранить и транспортировать, то учесть затраты на приобретение такой тары как в налоговом, так и в бухгалтерском учете не составит труда. А вот если без упаковки в общем-то можно обойтись, у налоговиков могут возникнуть претензии.

При этом учтите, что если вы нанесете на упаковку логотип фирмы или информацию о товарах и услугах, предстоящих акциях и скидках, то расходы на упаковку должны будут учитываться как рекламны е подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 7 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007 . И если упаковка будет стоить более 100 руб. за единицу, вам придется начислить на ее стоимость НД С подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-07-07/17 .

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Тара представляет собой одну из разновидностей материально-производственных запасов, которые необходимы для затаривания и упаковки готовой продукции, товара и прочих ценностей и осуществления их доставки и правильного хранения. Как учитывать тару в бухгалтерском и налоговом учете? Какой бывает тарная упаковка?

Выделяют несколько вариантов тарной упаковки. Классификация тары производится по упаковочному материалу, назначению и типу использования. В зависимости от типа использования выделяют одноразовую упаковку и многоразового применения. Одноразовая тара производится из бумаги или картона, полиэтилена, многоразовая представляет собой бочки или ящики из металла, дерева или пластика, а также гофрированный картон.

Бухгалтерский учет тары

Компания может получить тару двумя способами: купить или изготовить самостоятельно. Независимо от способа получения она учитывается в сумме фактической себестоимости, включающей суммы, уплаченные при ее покупке и перевозке транспортом, или все затраты, пошедшие на ее изготовление.

Бухгалтерия использует для учета тары:

  • счет 10, тара рассматривается как вид материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»);
  • счет 41, тара рассматривается как вид товара (субсчет «Тара под товаром и порожняя»);
  • счет 01, тара рассматривается как один из видов основных фондов.

Второй вариант практикуют торговые компании, а также компании, функционирующие в сфере общественного питания.

На 01 счете производят отражение тары технологического характера и использующейся в хозяйственных целях в том случае, если периода службы более 12 месяцев, в ином случае – используется счет 10.

Таким же образом учитывается тара-оборудование, обязательное к возврату покупателем на склад контрагента.

Непригодная к использованию тара списывается по акту, утвержденному уполномоченным сотрудником.

Проводки по списанию тары

Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа;

Д94 К10, 41 – списание по причине порчи.

Передача тары для утилизации оформляется накладной.

Налоговый учет тары

В целях налогового учета стоимость тары относится в сумму материальных расходов. Эта сумма определяется как стоимость приобретения, не считая НДС и акцизов, плюс расходы на доставку и прочие затраты на приобретение. Если тара считается невозвратной, то ее стоимость относится к расходам на покупку материальных ценностей.

В налоговом учете нужно учесть следующие моменты:

  • списание непригодной для дальнейшего применения тары – внереализационные расходы;
  • из материальных расходов необходимо убрать стоимость возвратных отходов;
  • потери от боя стеклотары относятся в сумму материальных расходов по нормам естественной убыли.

Возвратные отходы – утратившая потребительские свойства тара. Отходы принимаются в учете по цене возможного использования или реализации.

Особенности учета одноразовой тары

Когда одноразовая тара производится самой компанией, то все затраты на ее производство отправляются в дебет счетов 20, 23 – счет зависит от вида деятельности (основной / вспомогательный). Затем по мере принятия тары в состав МПЗ эти суммы переносятся на соответствующие счета.

Тара однократного применения, поступающая с приобретенной продукцией и не подлежащая к возврату поставщику, закладывается в стоимость продукции. Покупающая сторона учитывает эту тару в одно время с оприходованием товаров. Если оплата тарной упаковки производится отдельно, то в таком случае ее суммы относятся на счета учета МПЗ.

Списание тары у поставщика будет зависеть от процесса упаковки.

Списание может быть произведено на:

  • счет 20, когда работы по затариванию осуществляют в цехе, где производится продукция;
  • счет 44, когда работы по затариванию осуществляют на складе, куда поступает уже готовая продукция.

В торговых компаниях тара увеличивает:

  • стоимость товаров, проводится проводка Д41 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при покупке товаров;
  • расходы по продаже, проводится проводка Д44 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при продаже товаров.

Особенности учета тары многократного применения

Взаимоотношения контрагентов по многоразовой таре регламентируются положениями договора между ними: она может оставаться у покупающей стороны или отправляться назад поставщику. Когда по договору тарная упаковка должна быть обязательно возвращена, поставщик при составлении документов отражает ее отдельно. Бухгалтерия поставщика в момент отгрузки отражает выбытие тары проводкой Д76 К10.

Возвращая тару контрагенту, покупатель платит за ее транспортировку. Эти расходы могут возмещаться контрагентом или осуществляться за счет покупающей стороны. Во второй ситуации покупатель отражает их на счете 44.

Компания вправе осуществлять учет тары по учетной цене или в сумме залога. Учетные цены можно применять в ситуации, если компания имеет длинный номенклатурный тарный перечень и большую скорость ее оборота. Цены для учета по номенклатурным позициям устанавливаются непосредственно компанией.

Залоговая тара принимается к учету по сумме залога, прописанного в договорных документах. Возникающие при такой организации тарного учета разницы учетных цен / суммы залога от фактической себестоимости относятся на счет 91.

В целях налогообложения эти разницы служат основанием для формирования отложенных налоговых обязательств / активов (смотря какой вид отклонения).

Использованная тара подвергается очистке / промывке и ремонту. В случае не возмещения покупателем затрат по этим работам поставщик относит их на счета 20, 23, 44 в зависимости от ситуации. Если затраты по очистке и ремонту тары производятся за счет покупателя, то он отражает их в учете как заготовительные расходы или в составе отклонений на счете 16 в зависимости от метода учета.

Читать еще:  Членские взносы в налоговом учете

Упаковка товаров: как учесть расходы

Неотъемлемой частью расходов организаций, занимающихся продажей товаров (продук­ции), являются расходы на приобретение упаковочных материаловбумаги, полиэтиле­новых пакетов, шпагата, скотча и прочего.

Когда упаковка обязательна

Статья 481 ГК РФ обязывает продавца передавать поку­пателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением то­вара, который по своему характеру не требует затарива­ния и (или) упаковки.

Для отдельных видов товаров требования к упаковке установлены в законодательном порядке. Так, например, требование об отпуске неупакованных продовольствен­ного сырья и пищевых продуктов в упаковочных матери­алах (бумага, пакеты и др.) или в чистую тару потребите­ля содержится в Санитарноэпидемиологических прави­лах СП 2.3.6.1066-1 (утв. Главным государственными сани­тарным врачом РФ 06.09.2001). Пунктом 6.1 указанных правил установлено, что организации торговли должны быть оснащены упаковочными материалами, изготовлен­ными из материалов, разрешенных органами и учрежде­ниями госсанэпидслужбы в установленном порядке.

В упакованном виде без взимания за упаковку допол­нительной платы покупателю должны передаваться раз­весные продовольственные товары, а также ткани, одеж­да, меховые товары и обувь (п. 35 и 45 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлени­ем Правительства РФ от 19.01.98 № 55).

В обязательном порядке подлежат упаковке хлеб и хлебобулочные изделия, продаваемые в местах мелко­розничной торговли (п. 9.6 Санитарных правил и п. 37 Правил продажи отдельных видов товаров).

Бухгалтерский учет расходов на упаковку зависит от разных факторов. Для производителей товаров — это ор­ганизация процесса упаковки. Упаковка товара может производиться на складе готовой продукции или же быть частью процесса изготовления товара и соответственно осуществляться в цехе основного производства.

Для торговой организации бухгалтерский учет упаков­ки зависит от порядка возмещения стоимости упаковки покупателем: стоимость упаковки может возмещаться покупателем в составе цены товара, сверх его цены или не возмещаться вообще.

Упаковка продукции производителем

Порядок бухгалтерского учета расходов на упаковку го­товой продукции (тару однократного использования) описан в разделе 3 Методических указаний по бухгалтер­скому учету материальнопроизводственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; да­лее — Методические указания).

В п. 162 этого документа отмечается, что тара одно­кратного использования (бумажная, картонная, полиэти­леновая и др.), а также мешки бумажные и из полимер­ных материалов, использованные для упаковки продук­ции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не опла­чиваются.

Производственные организации приобретенные упако­вочные материалы учитывают на счете10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы». Принятие упаковки к учету отражается записями:

Дт сч. 10 К-т сч. 60 — отражена стоимость упаковочного материала, указанная в документах поставщика

Дт сч. 19 К-т сч. 60 — отражен НДС согласно счету-факту­ре поставщика.

После оплаты упаковки поставщику сумма НДС подле­жит вычету:

Дт сч. 60 К-т сч. 51 — перечислены денежные средства по­ставщику в счет оплаты упаковочных материалов

Если упаковка продукции осуществляется в производ­ственных подразделениях организации, стоимость упако­вочных материалов относится в дебет счета 20 «Основное производство», т. е. включается в производственную себе­стоимость продукции (п. 172 Методических указаний):

Если же упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад, стоимость упаковки включает­ся в состав расходов на продажу:

Порядок списания расходов на упаковку в составе рас­ходов на продажу на себестоимость реализованной про­дукции (дебет счета 90) определяется учетной политикой организации. Такие расходы могут относиться на себесто­имость ежемесячно в полной сумме или же распреде­ляться между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

Организация может не приобретать упаковочный ма­териал, а изготавливать самостоятельно. В этом случае за­траты по его изготовлению предварительно списываются с кредита счетов затрат (как правило, это счет 23 «Вспомо­гательные производства») в дебет счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или учетным ценам (п. 172 Методических указаний).

Упаковка товаров в торговых организациях

Торговые организации для учета стоимости тары всех видов (к которой относится и упаковочный материал) ис­пользуют счет 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 166 Методических указаний).

Упаковка товаров может осуществляться торговой орга­низацией непосредственно при их приобретении или после оприходования товаров (например, в момент продажи).

Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материа­лов относится на увеличение стоимости товаров:

Основанием для оформления такой записи служит п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Согласно этому пункту к фактическим затратам на приобре­тение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных за­пасов до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях, а именно затраты по подра­ботке, сортировке, фасовке и улучшению технических хара­ктеристик полученных запасов, не связанные с производст­вом продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 720 руб. — отражен НДС

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 82 600 руб. — оплачен товар постав­щику

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 12 600 руб. — предъявлен к вычету НДС

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 4720 руб. — оплачена стоимость упа­ковки

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 720 руб. — предъявлен к вычету НДС.

Учет расходов на упаковку товаров при их продаже за­висит от того, возмещается или нет стоимость упаковки покупателем.

Если стоимость упаковки покупателем отдельно не возмещается, она относится на издержки обращения тор­говой организации:

Увеличение стоимости реализуемых товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, посколь­ку в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестои­мость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подле­жит (кроме случаев, установленных законодательством РФ).

В случае если приобретенный организацией упаковоч­ный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупа­телем сверх цены товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки), он должен быть учтен как самостоя­тельный товар на счете 41 субсчет 1 «Товарынаскладах». Передача упаковочного материала отражается в этом слу­чае в порядке реализации.

Приобретение и реализация упаковочного материала отразятся проводками:

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 1800 руб. — учтен НДС

Дт сч. 50 Ктсч. 90 субсчет 1 «Выручка»— 5900 руб. — в кас­су организации поступила выручка от реализации упаковки

Дт сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт сч. 42 — 1542,5 руб. (5900 руб. х 3540 руб. : 13 540 руб.) — сторни­рована торговая наценка, относящаяся к реализованной упаковке

В налоговом учете затраты налогоплательщика на при­обретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых то­варов (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Как правило, такие расходы признаются косвенными расходами и полностью относят­ся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода (ст. 318 НК РФ).

На основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на упа­ковку учитываются и при определении налоговой базы по единому налогу организациями, применяющими упрощен­ную систему налогообложения с объектом налогообложе­ния «доходы, уменьшенные на величину расходов» (Пись­мо Минфина России от 14.03.2005 № 03-03-01-04/1/65). На­помним, что согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», учитывают при определении объекта налогообложения материаль­ные расходы применительно к порядку, предусмотренно­му ст. 254 НК РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector