Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет проектной документации

В учете бюджетных и казенных учреждений муниципального образования на счетах 106.10 «Вложения в недвижимое имущество учреждения» и 106.20 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения» числятся затраты на разработку проектно-сметной документации. Строительство (создание) объектов основных средств по данной документации по различным причинам начинаться не будет. Капитальные вложения в виде ПСД, осуществленные в целях строительства детского сада и в целях оснащения пожарной сигнализацией существующего детского сада. В силу определенных нормативных актов строительство и оснащение в соответствии с разработанными ПСД отменилось. Каковы первичные документы, на основании которых в бухгалтерском (бюджетном) учете может быть отражено списание рассматриваемых затрат?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание проектно-сметной документации может быть отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете бюджетных (казенных) учреждений на основании Акта о списании (ф. 0504104), утвержденного руководителем. При этом решение о списании должно быть согласовано с уполномоченным органом.

Обоснование вывода:
Проектная документация входит в состав обязательных документов для получения разрешения на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объекта (ст. 51 Градостроительного кодекса РФ). Она представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта (ч. 2 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).
В случае, если ранее разработанная проектно-сметная документация (далее — ПСД) не будет использоваться по прямому назначению, в том числе при создании объекта нефинансового актива, то расходы, связанные с ее разработкой, не смогут сформировать фактических затрат на его создание. Следовательно, логично предположить, что такие затраты должны быть списаны с балансового учета. Такой подход будет соответствовать требованиям п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), согласно которому при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ). Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Следовательно, списание имущества, закрепленного за казенным, бюджетным учреждениями на праве оперативного управления (в том числе, затрат на разработку ПСД), может быть произведено только по согласованию с собственником имущества в лице уполномоченного органа по управлению имуществом. В отдельных случаях для списания затрат на разработку ПСД от уполномоченного органа должно быть получено заключение о прекращении реализации целевой программы (бюджетных инвестиций) по соответствующему объекту (сотрите письма Минфина России от 18.04.2014 N 02-06-10/18171, от 16.04.2014 N 02-06-10/17450).
Отметим, что порядок списания имущества субъекта РФ, муниципального образования (в том числе и перечень документов, необходимых для списания) должен быть определен соответствующим органом по управлению имуществом на уровне конкретного публично-правового образования.
На уровне конкретного публично-правового образования может быть разработан нормативный документ, регламентирующий порядок принятия решения о списании произведенных ранее капитальных вложений*(1). При этом значимость разработки на муниципальном уровне соответствующих порядков подтверждается мнением уполномоченных органов*(2).
Перечень форм первичных учетных документов, используемых казенными и бюджетными учреждениями и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Методические указания). Согласно Методическим указаниям Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (далее — Акт о списании (ф. 0504104)) составляется комиссией по поступлению и выбытию активов на основании принятого ею решения о необходимости списания объектов основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей (кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением). Учитывая, что перечень нефинансовых активов, списание которых может быть оформлено Актом о списании (ф. 0504104), не является исчерпывающим, а также положения п. 22 Инструкции N 157н, списание вложений в нефинансовые активы может быть отражено в бухгалтерском (бюджетном) учете бюджетных (казенных) учреждений на основании Акта о списании (ф. 0504104), утвержденного руководителем. При этом решение о списании должно быть согласовано с уполномоченным органом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

24 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например, постановление Администрации города Перми от 01.10.2015 N 704 «Об утверждении Порядка принятия решений о списании произведенных ранее капитальных вложений (затрат) в объекты капитального строительства муниципальной собственности города Перми, которые не были созданы», Решение Собрания депутатов города Снежинска Челябинской области от 20.10.2016 г. N 115 «Об утверждении Порядка списания имущества и затрат по прекращенному или не осуществленному строительству и благоустройству».
*(2) Смотрите, например, решение Тверской городской Думы от 26.03.2014 N 104 «Об отчете контрольно-счетной палаты города Твери о проведении выборочной проверки эффективности использования средств, затраченных из городского бюджета в период с 2009 по 2012 годы на подготовку проектно-изыскательских работ, разработку проектно-сметной документации, проведение госэкспертизы для строительства (реконструкции) объектов муниципальной собственности в рамках адресных инвестиционных программ».

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

ГОСТ 21.203-78 СПДС. Правила учета и хранения подлинников проектной документации

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ СОЮЗА ССР

СИСТЕМА ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА

ПРАВИЛА УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ПОДЛИННИКОВ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ СССР ПО ДЕЛАМ СТРОИТЕЛЬСТВА

Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам строительства

Главным архивным управлением при Совете Министров СССР

С.И. Зюзин (руководитель темы) ; Л.Л. Хорошилкин; П.П. Дрыгин; В.А. Рябова; И.М. Голик; Е.В. Перелыгин; В.В. Фетисов; М.Б. Меграбян; Р.Д. Козлова; Н.П. Макридина; В.А. Дулкин

ВНЕСЕНЫ Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам строительства

Начальник отдела В.А. Алексеев

УТВЕРЖДЕНЫ И ВВЕДЕНЫ В ДЕЙСТВИЕ Постановлениями Государственного комитета Совета Министров СССР по делам строительства от 28 июня 1978 г. № 122, 123, 124

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ СОЮЗА ССР

Система проектной документации для строительства

ПРАВИЛА УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ ПОДЛИННИКОВ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

System of design documents for construction.
Registration and storage rules for the originals
of design documentation

Постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по делам строительства от 28 июня 1978 г. срок введения установлен

Несоблюдение стандарта преследуется по закону

Настоящий стандарт устанавливает правила учета и хранения в проектных организациях подлинников проектно-сметной документации (далее именуемые подлинником документа) на строительство предприятий, зданий и сооружений всех отраслей промышленности и народного хозяйства.

Стандарт не устанавливает правил учета и хранения подлинников документов на строительство закрытых объектов.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Сроки хранения подлинников документов в проектных организациях устанавливается министерствами и ведомствами в перечнях документов, согласованных с Главным архивным управлением при Совете Министров СССР.

Подлинники документов отбираются на государственное хранение или уничтожение, как не имеющие научной ценности и потерявшие практическое значение, в соответствии с инструкциями, положениями и правилами работы с научно-технической документацией в организациях и на предприятиях СССР, утвержденными Главным архивным управлением при Совете Министров СССР.

1.2. Организационно-методическое руководство и контроль за состоянием, обеспечением сохранности и учета подлинников документов, находящихся на ведомственном хранении, и отбором их на государственное хранение, осуществляют министерства и ведомства, а также архивные учреждения системы Главного архивного управления при Совете Министров СССР.

2. УЧЕТ И ХРАНЕНИЕ ПОДЛИННИКОВ

2.1. Подлинники документов подлежат учету и хранению в разработавшей их организации.

Подлинники типовой проектной документации (комплексных типовых проектов, типовых проектных решений, рабочей документации на типовые конструкции, изделия и узлы) на здания и сооружения подлежат учету и хранению в Центральном институте типового проектирования (ЦИТП) Госстроя СССР.

Если организации-разработчику предоставлено право распростране­ния типовой проектной документации, то подлинники этой документации подлежат учету и хранению в организации-разработчике. В этом случае ЦИТПу передают к моменту ввода в действие типовой документации паспорт и копии указанной документации.

Читать еще:  Создание учетной политики онлайн бесплатно

2.2. Подлинники рабочей документации на строительство зданий и сооружений, законченных строительством, могут передаваться на хранение дирекции предприятия или заказчику по строительству в порядке, установленном министерствами и ведомствами по согласованию с Главным архивным управлением при Совете Министров СССР.

2.3. При приеме подлинников документов на хранение проверяют:

комплектность документов (в соответствии с ведомостью чертежей или спецификацией изделия, содержанием альбомов, книг и другими документами, в которых перечислена вся сдаваемая документация);

наличие необходимых подписей и дат;

правильность выполнения основных надписей и титульных листов;

пригодность их для хранения, многократного снятия с них копий и микрофильмирования.

2.4. Подлинники документов, принятые на хранение, регистрируются в инвентарной книге по ГОСТ 2.501-68.

2.5. Каждому принятому на хранение подлиннику документа присваивается один инвентарный номер, независимо от количества листов.

В подлиннике документа, состоящем из нескольких листов, инвентарный номер проставляется на каждом листе.

2.6. Одновременно с регистрацией подлинника документа в инвентарной книге заполняют графы учета, расположенные на поле для подшивки листа этого подлинника.

2.7. Учет подлинников документа производится на учетных карточках.

В учетных карточках по форме 1 обязательного приложения регистрируют подлинники документов на строительство предприятий, зданий, сооружений и в том числе подлинники документов на изделия, по форме 2 — подлинники документов, не относящиеся к конкретному предприятию, зданию или сооружению.

Допускается учитывать подлинники документов на изделия отдельно от основных комплектов рабочих чертежей зданий и сооружений, используя форму 2.

2.8. Если подлинник документа выполнен с учетом возможности изготовления с него двухсторонних копий, в инвентарной книге и в учетной карточке указывают количество сдвоенных листов (в числителе) и количество страниц (в знаменателе).

2.9. В графах учетных карточек указывают:

в графе 1 — инвентарный номер подлинника документа;

в графе 2 — дату поступления подлинника документа на хранение;

в графе 3 — обозначение подлинника документа по основной надписи;

в графе 4 — количество листов в подлиннике документа;

в графе 5- шифр строящегося предприятия, здания или сооружения;

в графе 6 — наименование подлинника документа, например: «Технико-экономические обоснования»;

в графе 7 — отметку об анулировании, замене подлинника документа;

в графе 8 — условное обозначение стадии проектирования;

в графе 9 — наименование строящегося предприятия, здания или сооружения и место строительства;

в графах 10, 11 — порядковые номера листов учетной карточки.

2.10. Подлинники документа, выполненные на листах формата 24 и менее, хранят в развернутом виде. Подлинники документа, выполненные на листах формата более 24, — в свернутом виде на скалках.

Допускается, при необходимости, хранить подлинники документов в сложенном виде в жестких папках сфальцованными на формат 11.

Подлинники комплексных типовых проектов, рабочей документации на типовые конструкци, изделия и узлы, независимо от формата и количества листов, следует хранить в развернутом виде в жестких папках.

2.11. Снятие копий с подлинников документов производится с разрешения главного инженера (архитектора) проекта или начальника отдела.

2.12. Выдачу подлинников документов для внесения в них изменений производят по расписке или абонентской карточке (применительно к форме 5 ГОСТ 2.501-68) на основании разрешения на внесение изменений.

Выдачу подлинников документов для восстановления производят по специальному распоряжению руководителя (или его заместителя) организации — держателя подлинников документов.

2.13. Перед внесением изменений или восстановлением подлинника документа с него изготовляют архивную копию, на которой ставят штамп «Архивный экземпляр». В архивную копию, изменений не вносят и хранят ее отдельно от подлинников.

2.14. При аннулировании подлинника документа на всех аннулированных листах этого подлинника ставят штамп «Аннулирован, заменен . разрешение № . от . 19 . г.»

Если аннулирование производится без замены, слово «заменен» в штампе зачеркивают.

2.15. Подлинники аннулированных документов и замененных документов хранят отдельно от подлинников действующих документов.

Подлинники типовой проектной документации, исключенной из числа действующей, передаются ЦИТПом в установленном порядке на хранение разработавшим их организациям; при этом с подлинников рабочих чертежей конструкций, изделий и узлов изготовляют микрофильмы, которые хранятся в ЦИТПе.

3. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ПОДЛИННИКОВ

3.1. Пришедшие в негодность или утерянные подлинники документов по решению руководителя (или его заместителя) организации — держателя подлинников могут быть восстановлены.

3.2. До восстановления подлинника документа должен быть составлен акт ( форма 3 обязательного приложения) о списании пришедшего в негодность или утерянного подлинника документа. Акт должен быть утвержден руководителем организации-разработчика или его заместителем.

3.3. Восстановленные подлинники документов действуют так же, как замененные подлинники.

Изменения в восстановленный подлинник документа вносят на основании всех разрешений на внесение изменений, выданных до момента его восстановления. Подлинник документа восстанавливают без оформления разрешения.

3.4. Восстановление подлинника документа производят от руки или путем перепечатки на пишущей машинке.

Восстановленный подлинник документа должен по своему техническому содержанию представлять точную копию восстанавли­ваемого подлинника документа.

Допускается изготовлять восстановленный подлинник документа методами, обеспечивающими его полную идентичность с подлинником документа, с которого производится восстановление.

Дальнейшее оформление восстановленного подлинника документа производят в соответствии с требованиями п. 3.8.

3.5. В подлиннике документа, восстановленном путем перекопирования, не воспроизводят размеры, надписи, графические изображения, зачеркнутые в соответствии с разрешением на внесение изменений в подлиннике (или копии), с которого снимается восстановленный подлинник.

3.6. В первую снизу строку таблицы изменений каждого листа восстановленного подлинника документа, изготовленного вручную, переносят запись только о последней замене или последнем изменении данного листа.

3.7. Подписи, визы и даты, имеющиеся на восстанавливаемом подлиннике документа (в том числе в таблицах изменений), в восстановленном подлиннике документа, изготовленном вручную, вписывают чертежным шрифтом и заключают в круглые скобки. Взамен неразборчивых подписей в круглых скобках пишут слово «Подпись».

3.8 . Восстановленный подлинник документа должен быть заверен лицом, уполномоченным руководителем подразделения, выпустившего этот подлинник.

Надпись, подтверждающую правильность восстановленного подлинника документа, выполняют тушью на поле для подшивки, например:

«Восстановлен с подлинника.

Верно: (подпись, фамилия и дата)»;

«Восстановлен с копии.

Верно: (подпись, фамилия и дата)».

3.9. В верхнем правом углу поля каждого восстановленного листа подлинника документа должна быть надпись тушью: «Восстановленный подлинник № . » с указанием порядкового номера восстановления данного листа подлинника документа.

3.10. Восстановленному подлиннику документа сохраняют инвентарный номер подлинника, с которого производилось восстановление. О восстановлении подлинника документа делают отметку в инвентарной книге и учетной карточке.

3.11. На подлиннике документа, взамен которого изготовлен восстановленный подлинник документа, ставят штамп: «Заменен восстановленным подлинником № . », в котором указывают номер очередного восстановления и дату принятия восстановленного подлинника документа на хранение.

3.12. Подлинники документов, взамен которых изготовлены восстановленные подлинники, хранят в сложенном виде, подобранными по возрастанию числовых обозначений документов.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ФОРМЫ ПО УЧЕТУ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

Передача проектной документации: бухгалтерский учет и налогообложение

«Финансовая газета», 2006, N 24

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация заказала разработку проектной документации для производства товара согласно договору. Исполнитель проектную документацию разработал и передал по акту приемки-передачи. После этого организация решила, что не будет самостоятельно использовать данную проектную документацию, а передаст ее своей дочерней компании, которая на базе этой документации будет строить завод. Покажем отражение соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Приобретенная организацией по договору проектная документация подлежит отражению в качестве капитальных вложений на счете 08 «Вложения по внеоборотные активы». Возможность признания проектной документации товаром и соответственно объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2003 N А56-16284/03).

Пример. ООО заказало сторонней организации разработку проектной документации на строительство завода. Исполнитель работы выполнил и представил заказчику готовую проектную документацию, ее стоимость по условиям договора составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Позже ООО приняло решение о нецелесообразности самостоятельного использования проектной документации и о ее продаже дочерней компании ЗАО по цене приобретения за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 08, Кредит 60 — 100 000 руб. — отражена в составе капитальных вложений стоимость разработки проектной документации,

Дебет 19, Кредит 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенной проектной документации,

Читать еще:  Раздельный учет ндс в строительстве

Дебет 62-1, Кредит 91-1 — 118 000 руб. — отражена выручка от продажи документации,

Дебет 91-2, Кредит 68-2 — 18 000 руб. — начислен НДС с выручки,

Дебет 91-2, Кредит 08 — 100 000 руб. — списана стоимость проектной документации,

Дебет 68, Кредит 19 — 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении проектной документации.

Налогообложение

При продаже проектной документации дочерней компании организации необходимо учитывать следующее. Организация и ее дочерняя компания являются взаимозависимыми лицами. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. Причем, если цена сделки, примененная сторонами сделки, отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичной проектной документации, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога исходя из применения рыночных цен и соответствующей суммы пени. По нашему мнению, определение рыночной цены рассматриваемой проектной документации должно производиться в следующем порядке. Учитывая уникальность реализуемой организацией проектной документации, а также то, что дочерняя компания будет использовать проектную документацию для собственных нужд, а не для последующей реализации, ее рыночная цена для целей налогообложения может быть определена только по затратному методу (в соответствии с абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ), т.е. по формуле:

где Цр — рыночная цена проектной документации,

Рп — расходы организации на ее приобретение по договору,

Рк — косвенные расходы организации на приобретение проектной документации,

По — прибыль, обычная для осуществления деятельности, аналогичной осуществляемой в данном случае организацией, т.е. деятельности по перепродаже (переуступке прав) на результаты проектных работ.

При этом Рк и По являются рисковыми составляющими рыночной цены проектной документации, так как нормы НК РФ детально не регламентируют порядок их определения. Указанные составляющие рыночной цены проектной документации определяются в каждом конкретном случае налоговым органом при проведении налоговой проверки, исходя из обстоятельств дела. Приведем один из экономически обоснованных методов расчета рыночной цены проектной документации, которым организация может руководствоваться при защите своих интересов в налоговом органе и (или) в арбитражном суде.

Очевидно, что к Рк, которые могут быть учтены при расчете рыночной цены реализуемой проектной документации, относится, в частности, часть расходов на содержание аппарата управления организации (расходы, произведенные в период с момента заключения договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании). Допустим что в период с момента заключения договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании деятельность организации была полностью направлена на прирост стоимости внеоборотных активов.

При этих условиях, как нам представляется, организация может использовать следующий экономически оправданный алгоритм расчета Рк, относящихся к приобретению и продаже проектной документации.

  1. Проанализировать произведенные организацией за указанный период общехозяйственные расходы (т.е. расходы на содержание аппарата управления), разделив их на три части:

расходы, непосредственно связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней организации (Ркс). К таким расходам могут быть отнесены, например, представительские расходы, произведенные организацией в связи с проведением переговоров с разработчиком проектной документации;

расходы, не связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней компании (Ркн). К таким расходам можно отнести, в частности, произведенные организацией командировочные расходы (если служебные задания на командировки не были связаны с реализацией рассматриваемого проекта);

расходы, косвенно связанные с реализацией договора и последующей продажей проектной документации дочерней компании (Ркк). К ним относятся, в частности, расходы на содержание управленческого персонала организации и соответствующие суммы единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев. Часть этих расходов, включаемая в состав расходов по приобретению и продаже проектной документации (Ркв), может быть определена как отношение стоимости проектной документации (100 000 руб.) к общему увеличению стоимости внеоборотных активов организации за период с момента заключения ею договора до момента передачи права собственности на проектную документацию дочерней компании.

  1. Определить сумму Рк на приобретение и продажу проектной документации путем суммирования расходов, непосредственно связанных с ее приобретением и реализацией, и части расходов, косвенно связанных с приобретением и реализацией проектной документации по формуле:

По должна определяться с учетом п. 3 ст. 40 НК РФ, т.е. с учетом обычных надбавок и скидок к цене реализуемого имущества, маркетинговой политики и т.п. При этом необходимо иметь в виду, что пользование коммерческим кредитом в виде отсрочки (рассрочки) уплаты цены договора в обычных условиях является платным. Поэтому в случае реализации организацией проектной документации с отсрочкой (рассрочкой) платежа величина По будет существенно увеличивать рыночную цену реализуемой проектной документации. По нашему мнению, обычная плата за пользование коммерческим кредитом, подлежащая включению в По и соответственно в состав рыночной цены проектной документации (Цр), подлежит определению исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Расходы на проектно-сметную документацию

Как учесть расходы на проектно-сметную документацию? Рассмотрим особенности учета затрат подробнее.

Согласно требованиям гражданского законодательства, строительство осуществляют в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования (п. 1 ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Такую документацию готовит подрядчик-проектировщик, с которым заказчик заключает договор подряда на выполнение проектных работ.

По договору подряда на выполнение проектных работ подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить результат выполненных работ (ст. 758 Гражданского кодекса РФ).

Создание основного средства

В случае если налогоплательщик возводит здание для собственных нужд (производственных или управленческих), то необходимо следовать определенным правилам.

Затраты на разработку проектной документации (без учета «входного» НДС) – это расходы, связанные со строительством объекта основных средств (ОС). Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта, которые отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете делают запись по дебету 08 и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на прибыль

Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества (со строительством здания — объекта ОС), поэтому стоимость этих работ в состав текущих расходов не включают (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты формируют первоначальную стоимость объекта и после ввода здания в эксплуатацию их учитывают в расходах через амортизационные начисления (что следует из п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33422: расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют первоначальную стоимость этого здания.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Строительная компания имеет право на вычет НДС со стоимости разработки проектной документации. Налог принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком-проектировщиком, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 1 Стоимость работ по изготовлению проектно-сметной документации на строительство объекта для собственных производственных нужд, выполненных подрядной организацией, составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.). В учете застройщика делаются следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость работ по разработке проектно-сметной документации;

Дебет 19 Кредит 60

— 180 000 руб. – выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60

— 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости проектных работ;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы.

Строительство для продажи

По мнению Минфина (выраженному в письме от 18.05.06 № 07-05-03/02) считает, что затраты на строительство надо учитывать на счете 08 в любом случае.

Читать еще:  Питьевая вода учет расходов

Расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства, отражают в бухгалтерском учете с применением счета 08 (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

С кредита этого счета расходы списывают в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» — при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при сдаче законченных объектов долевого строительства инвестору;
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продаж» — при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

То есть стоимость строительства здания застройщик формирует по такому же принципу, как и при создании ОС, на счете 08 (затраты на проектно-сметную документацию учитывает так же). Только по окончании строительства застройщик принимает объект к учету как готовую продукцию. Расходы на строительство (себестоимость здания) списывает в уменьшение прибыли от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При строительстве жилья «входной» НДС со стоимости приобретенных для строительства товаров, работ, услуг включают в стоимость затрат (к вычету не принимают). Это следует из пункта 2 статьи 171, подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Долевое строительство

Принцип формирования стоимости строящегося объекта остается таким же – все расходы, непосредственно связанные со строительством, учитывают на счете 08 в размере фактических затрат. А по окончании строительства передают инвестору (дольщику):

Дебет 76 Кредит 08

— передан участнику долевого строительства объект долевого строительства.

Однако в этом случае расходы на строительство (включая затраты на проектно-сметную документацию) в расчете налога на прибыль у застройщика не участвуют – они осуществляются за счет целевых средств (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

«Входной» НДС по приобретенным для строительства материалам, работам, услугам (в том числе со стоимости проектно-сметной документации) застройщик передает инвестору по сводному счету-фактуре. К вычету его принимает инвестор (это подтверждено, в частности, в письме ФНС России от 12.07.11 № ЕД-4-3/11248).

Документация, которая не будет использована

Часто случается так: документация подготовлена, но не будет использована (например, компания по тем или иным причинам решила отказаться от строительства объекта). Куда в этом случае списать затраты?

Такие затраты застройщику следует списать на прочие расходы (п. 3.2.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Как считают финансисты, затраты на проведенные ранее проектные с целью строительства объекта, если строительство не состоялось, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Так как не являются экономически обоснованными. То есть признать их во внереализационных расходах как затраты на производство, не давшее продукции, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ нельзя (см. письма Минфина России от 01.10.12 № 03-03-06/1/512, от 05.05.12 № 03-03-06/1/234).

Можно попытаться отстоять эти расходы в суде: экономическая обоснованность затрат определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.13 № А32-7901/2012, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53), но, как говорится, «без гарантии».

Есть еще одна норма – об учете затрат при ликвидации объекта.

Затраты в виде стоимости проектных работ, которые входят в стоимость строительства, можно рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации.

Однако и здесь возникает препятствие.

Минфин России считает, что застройщик на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ имеет право учесть только затраты, связанные с ликвидацией объекта. А затраты на строительство ликвидируемого незавершенного объекта прибыль не уменьшают (письма от 23.11.11 № 03-03-06/1/772, от 03.12.10 № 03-03-06/1/757).

Данное мнение является спорным. Ведь затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершеннки удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса РФ. Они обоснованны, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства. Признать их расходами на создание амортизируемого имущества нет оснований, поскольку объект создан не будет.

Следовательно, эти затраты можно признать в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Единого подхода к данному вопросу в судебной практике нет. Одни суды согласны с Минфином России и считают расходы неправомерными, другие поддерживают налогоплательщиков.

Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуем затраты в виде стоимости проектных работ по объекту, который компания строить не будет, при налогообложении прибыли не учитывать.

В этом случае в бухучете надо будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 2 Общая стоимость проектных работ — 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС — 540 000 руб.). Компания приняла решение, что объект строить не будет. В учете застройщика дату принятия решения сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 08

— 3 000 000 руб. – списана на прочие расходы стоимость проектных работ;

Дебет 99 Кредит 68

— 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Возникает право на вычет НДС со стоимости проектной документации. Застройщик принимает налог к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией (проектировщиком), на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

НК РФ не требует восстанавливать НДС при списании стоимости имущества в связи с его ликвидацией. Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170НК РФ, и там такого основания нет.

Контролирующие органы, правда, с этим не согласны, они считают, что НДС надо восстановить, так как объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 07.02.08 № 03-03-06/1/86).

Однако суды поддерживают налогоплательщиков, признавая претензии налоговиков необоснованными (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.12 № 15АП-10797/2012, ФАС Московского округа от 10.10.11 № А40-13200/11-99-58, от 14.02.11 № КА-А40/18232-10 и др.).

Продажа проектной документации

Бывает и так: принято решение не строить объект, и проектная документация стала ненужной. Принято решение продать проектную документацию. В этом случае порядок учета и налогообложения будет следующим.

Стоимость проектной документации, приобретенной для строительства объекта, отражают в качестве капитальных вложений на счете 08. Возможность признания документации товаром и соответственно объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.03 № А56-16284/03).

Налогооблагаемая прибыль от реализации проектной документации определяется как разница между ценой ее реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализация проектной документации является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим сумма НДС, уплаченная организацией со стоимости приобретения проектной документации, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Пример 3 Общество заказало разработку проектной документации на строительство завода. Исполнитель ее изготовил и передал заказчику в мае 2017 года. Стоимость проекта – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС — 180 000 руб.). Позже, в сентябре 2017 года общество решило отказаться от строительства, а документацию продать по цене приобретения. В мае 2017 года документация учтена на счете 08 и принял предъявленный НДС к вычету. На день реализации, в октябре 2017 года сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи документации;

Дебет 91 Кредит 68

— 118 000 руб. ((1 180 000 руб. – 118 000 руб.) х 18%) — начислен НДС с выручки;

Дебет 91 Кредит 08

— 1 000 000 руб. — списана стоимость проектной документации.

Восстанавливать НДС не надо.

Т. БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector