Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет падежа животных

Бухгалтерский учет потерь от падежа и вынужденного забоя животных

«Бухучет в сельском хозяйстве», 2012, N 1

В статье раскрывается порядок бухгалтерского учета потерь от падежа и вынужденного забоя животных; определен состав потерь; проведен критический анализ требований нормативных документов, регламентирующих их бухгалтерский учет, с выявлением существующих проблем и предложением путей их решения.

Содержание и состав потерь от падежа животных

Согласно п. 26 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792 (далее — Методические рекомендации) в отдельной калькуляционной статье затрат животноводства отражаются потери от падежа животных. Ее наличие обусловлено биологической особенностью животных, которые на протяжении всего периода жизнедеятельности подвержены риску гибели. Падеж животных может произойти по совершенно разным обстоятельствам. Некоторые из них (бесхозяйственность, особенность организации условий содержания животных и птицы, недостаточное ветеринарное обслуживание, халатное отношение работников, стихийные бедствия и т.д.) могут стать причиной гибели любых животных, другие подвергают риску отдельные их виды (например, птичий грипп опасен лишь для птиц), третьи свойственны только определенным возрастным группам (для любых видов животных и птиц характерен определенный процент гибели при рождении и в первые дни их жизни).

Величина этих потерь складывается, прежде всего, из стоимости самих погибших животных и птицы и, кроме того, из затрат:

  • по захоронению погибших животных и птицы;
  • оплаты труда (с учетом страховых отчислений) работников, связанных с оформлением, захоронением и транспортировкой погибших животных и птицы;
  • на спецодежду и спецобувь для работников, занятых устранением погибших животных и птицы;
  • на содержание и ремонт скотомогильников;
  • на оформление ветеринарного заключения и т.д.

Правила бухгалтерского учета потерь от падежа и вынужденного забоя животных

Согласно п. п. 34 и 56 Методических рекомендаций потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел включаются в фактическую себестоимость прироста их живой массы, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий.

Действующими Планами счетов и Инструкциями по их применению [2, 3] предусмотрено плановую себестоимость (с корректировкой в конце года до фактической себестоимости) павших животных за вычетом стоимости полученной от них продукции отражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Полученные от таких животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.д. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции.

Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий и эпизоотии, относится на финансовые результаты. Потери, допущенные по вине производственного персонала организации, должны относиться на его счет.

Прямых указаний, касающихся порядка учета дополнительных затрат, связанных с вынужденным забоем и захоронением животных, в нормативных актах нет, однако специалисты, как правило, придерживаются мнения о целесообразности их учета в том же порядке, как это принято для самих павших или вынужденно забитых животных.

Используемая ныне система учета потерь от падежа животных применяется с 1986 г. Очень схожи с ней по своему содержанию и действовавшие до этого времени правила учета рассматриваемых затрат. Так, до 1963 г. павших животных списывали со счета «Животные на выращивании и откорме» на счет учета затрат животноводства (Д-т 20/2 К-т 11). С 1963 по 1986 г. данная операция оформлялась сторнировочной записью по дебету счета «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20/2 «Животноводство» (Д-т 11 К-т 20/2 красное сторно).

Проблемы бухгалтерского учета потерь от падежа и вынужденного забоя животных

По нашему мнению, существующий порядок учета потерь от падежа и вынужденного забоя животных имеет ряд недостатков и потому требует существенного уточнения.

Во-первых, действующими нормативными документами предусмотрено отнесение на затраты текущего периода (счет 20 «Основное производство») только стоимости павшего молодняка и взрослых животных на откорме, и ничего не сказано о том, как учитывать гибель взрослых животных, находящихся в основном стаде. А ведь продуктивный скот тоже подвержен падежу. Гибель этих животных происходит по причинам различных заболеваний: дыхания, пищеварения, размножения и т.д. И не всегда в этом виновны работники организации. Это могут быть такие объективные причины, как нехватка кормов во всем регионе по причине засухи (лето 2010 г.), сложная акклиматизация коров, привезенных из-за границы, тяжелые условия содержания, обусловленные технологией производства (для автоматической уборки навоза предусмотрены бетонные полы в коровниках) и прочее. Так как не предусмотрено иное, отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию (в том числе в результате гибели) животных, не переведенных на откорм, осуществляется по общему правилу, установленному для всех основных средств, то есть с отнесением их стоимости в состав прочих расходов организации. Таким образом, нормативными актами установлен разный подход к учету операций, имеющих одинаковое содержание: потери от падежа взрослых животных, находящихся в основном стаде, относятся в состав прочих расходов, а переведенных на откорм — на затраты производства.

Во-вторых, вызывает большие сомнения обоснованность с экономической точки зрения отнесения стоимости павших животных через прирост живой массы или напрямую (если животное на откорм не переводилось) только на себестоимость их живого веса. Установленный порядок списания стоимости павших животных приводит к тому, что убытки от их гибели целиком относятся на увеличение себестоимости живого веса, то есть уменьшают финансовый результат от продажи (забоя) животных. А между тем стоимость живого веса является лишь одним из сопряженных видов готовой продукции молочного скотоводства. Потери животных, будучи затратами, связанными с содержанием всего основного стада, являются результатом функционирования всего направления деятельности — молочного скотоводства. И потому отнесение его величины лишь на стоимость живого веса животных на откорме (если пало животное на откорме) или прочих расходов (если павшее животное на откорм переведено не было) искажает эти величины, а также себестоимость других сопряженных продуктов молочного животноводства: молока и приплода.

В-третьих, в Методических рекомендациях, которые и определяют отнесение стоимости животных на величину затрат, ничего не сказано о необходимости отнесения на ту же статью потерь в виде вынужденного забоя животных. Вынужденный забой является одним из вариантов упущенных выгод организации из-за преждевременного выбытия животных. Единственное его отличие от падежа заключается в том, что в результате этой операции помимо расходов от выбытия животных организация получает еще и доходы от продажи мяса и иных продуктов забитого животного. При этом разница между полученными доходами (продажной стоимостью мяса) и понесенными расходами (себестоимостью забитых животных) может быть отрицательной и иметь весьма значительную величину. Например, потери организации от вынужденного забоя первотелки хорошей молочной породы могут составлять до 100 000 руб. Согласно действующим правилам бухгалтерского учета эта сумма отражается как отрицательный финансовый результат от деятельности промышленного производства, если забой осуществляется в самом хозяйстве, или как убыток от продажи скота, если животные передаются на убой заготовительным организациям или мясокомбинатам. Убытки от вынужденного забоя животных по своему экономическому смыслу — это такие же непроизводительные затраты, как и падеж скота, отличающиеся от последнего лишь формой, но не содержанием.

Определенным подтверждением этому служит тот факт, что в Плане счетов АПК [3] приведена единая методика учета падежа и вынужденного забоя животных. Налоговым кодексом Российской Федерации в состав расходов, учитываемых при расчете единого сельскохозяйственного налога, включены оба вида этих потерь. Постановлениями Правительства РФ установлены соответствующие им нормы [5, 6].

По нашему мнению, потери организации в виде падежа и вынужденного забоя взрослых животных являются затратами, связанными с содержанием всего основного стада, и потому подлежат включению в состав затрат на содержание основного стада, с последующим распределением их величины между сопряженными видами получаемых от него продуктов. При этом к счету 20 «Основное производство» целесообразно выделить дополнительную статью затрат «Потери от падежа и вынужденного забоя животных». Разумеется, это приведет к увеличению себестоимости продукции, полученной от основного стада животных. Но, на наш взгляд, это вполне оправданно, ведь эти животные приобретаются (выращиваются) сельскохозяйственной организацией молочного направления с целью получения от него прежде всего молока. Их падеж или вынужденный забой, не связанный со стихийными бедствиями, эпизоотией и не по вине работников, отрицательно характеризуют работу предприятия, свидетельствуя о снижении его эффективности. Поэтому вполне логично и обоснованно увеличение себестоимости продуктов молочного животноводства на величину этих потерь.

Особенно важно при организации учета падежа и вынужденного забоя животных обратить особое внимание на два момента. Во-первых, в каждом конкретном случае необходимо тщательным образом стараться выявить причину падежа животного, то есть выяснить, является ли этот падеж естественной убылью животного или же гибель произошла по вине работников организации, так как причиной падежа может быть неполноценное кормление животных, нарушение технологии их содержания, плохое или недостаточное ветеринарное обслуживание и т.д. В каждом таком случае имеются конкретные виновники, которых и надо установить и возместить ущерб за их счет по рыночным ценам. Причем в данном случае выяснение и принятие во внимание именно рыночных цен очень важно, поскольку они могут оказаться как выше, так и ниже учетных. Во-вторых, с целью повышения контроля за данной статьей затрат и недопущения бесхозяйственности на каждом предприятии необходимо установить нормы естественной убыли. Законодательно установлены нормы потерь от падежа и вынужденного убоя крупного рогатого скота лишь для молодняка [5, 6]. Для животных основного стада эти нормы по разным направлениям животноводства разработаны и изложены в работах специалистов, на их основании, а также с учетом собственного опыта каждая организация может установить их для своего хозяйства. В связи с этим по соответствующей статье счета учета затрат по содержанию животных целесообразно выделить аналитические счета для разграничения потерь в пределах и сверх установленных норм.

Читать еще:  Табель учета рабочего времени ож расшифровка

Отражение потерь от падежа и вынужденного забоя животных на счетах бухгалтерского учета

Неоднозначным является вопрос обоснованности использования «транзитного» счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Как уже отмечалось ранее, его использование для учета рассматриваемых операций было введено в 1986 г. Применение такого «промежуточного» счета имеет свои преимущества: на нем учитываются потери от падежа или вынужденного забоя до выяснения их причин и виновников.

Согласно Плану счетов счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи. О процессе производства здесь речи не идет. Падеж и вынужденный забой животных являются потерей, возникающей именно в ходе производственной деятельности организации. Таким образом, исходя из общего определения, характеризующего экономический смысл рассматриваемого счета, его использование для учета падежа и вынужденного забоя животных не корректно.

По нашему мнению, более подходящим для учета этих потерь, по аналогии с промышленностью, является счет 28 «Брак в производстве», на котором можно выделить два субсчета: «Падеж животных» и «Вынужденный забой животных». Аналитический учет целесообразно организовать в том же разрезе, то есть с выделением тех же групп животных, что и на счете 20 «Основное производство».

Предлагаемая корреспонденция счетов по этому счету приведена в табл. 1.

Бухгалтерский учет падежа животных

Каким образом отражается в бухгалтерском и налоговом учете падеж животных: Коров молочного стада, учитываемых на счете 01 «Основные средства»? Падеж происходит из-за болезни животных, но не вследствие чрезвычайных событий, эпидемий и т.д. и не по причине халатного действия третьих лиц, т.е. виновных лиц нет. Каким образом стоимость животного, списанная в дебет счета 94, отражается в дальнейшем. В какой корреспонденции осуществляется списание стоимости животного с 94 счета. При условии, что виновных лиц не обнаружено.

В бухгалтерском учете расходы организации в виде падежа животных, с нашей точки зрения, признаются затратами, связанными с содержанием основного молочного стада и должны учитываться в составе затрат на содержание стада, то есть на субсчете 20-2. Конкретный порядок калькулирования себестоимости продукции разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

В налоговом учете расходы в виде падежа, на наш взгляд, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если организация применяет ЕСХН, такие расходы признаются на основании пп.42 п.2 ст.346.5 НК РФ в пределах норм, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560.

Исходя из п. п. 34 и 56 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792) потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел включаются в фактическую себестоимость прироста их живой массы, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению (утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654) субсчет 20-2 «ЖИВОТНОВОДСТВО» предназначен для учета затрат и выхода продукции животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства, свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства, шелководства, пчеловодства и др.).

В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списывают на затраты животноводства по соответствующим видам и группам животных по статье «Потери от падежа животных».

С нашей точки зрения, расходы в виде падежа животных (в том числе по болезням, не связанным с эпизоотией или стихийными бедствиями, т.е. при отсутствии виновных лиц) признаются затратами организации, связанными с содержанием основного молочного стада и должны учитываться в составе затрат на содержание стада, то есть на субсчете 20-2. По экономическому смыслу указанные затраты схожи с потерями от брака. При этом целесообразно выделить на указанном субсчете дополнительную статью «Потери от падежа животных». Бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 20-2 «Потери от падежа животных» Кредит 94 — расходы от падежа животных молочного стада отнесены на затраты животноводства.

Конкретный порядок калькулирования себестоимости продукции (в т.ч. детализация статьей затрат) разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике с учетом отраслевой специфики деятельности организации и требований управленческого учета.

На основании пп.3 п.7 ст.254 НК РФ при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов признаются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Вместе с тем потери от падежа животных не соответствуют понятию технологических потерь (Письма Минфина от 11.12.2006 N 03-11-02/273, ФНС РФ от 13.10.2006 N 02-6-08/158). При этом отдельно в гл.25 НК РФ такие расходы не названы. С нашей точки зрения, по смыслу указанные расходы схожи с потерями от брака (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ). Поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, организация, на наш взгляд, вправе учесть расходы от падежа животных в составе прочих расходов (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ). При этом целесообразно использовать нормы расходов в виде потерь от падежа животных, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560 либо установить свои, если в указанном документе такие нормы не установлены.

В том случае если организация применяет ЕСХН, расходы в виде потерь от падежа животных учитываются в расходах на основании пп.42 п.2 ст.346.5 НК РФ в пределах норм, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Потери от падежа животных следует отразить

К сожалению, для сельскохозяйственных предприятий падеж животных не редкость. Причиной тому могут быть болезни, стихийные бедствия, а также халатное отношение работников. О том, как учитывать убытки от падежа животных в бухгалтерском и налоговом учете, мы и поговорим.

Бухгалтерский учет

Сначала остановимся на тонкостях отражения потерь от гибели животных в бухгалтерском учете.

Потери — себестоимость или уменьшение финансового результата?

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792 (далее — Методические рекомендации).

В соответствии с пунктами 34 и 56 Методических рекомендаций в животноводстве потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел учитываются в составе себестоимости продукции по отдельной статье «Потери от брака, падежа животных». Данные непроизводительные потери в управленческом учете рассматриваются как прочие прямые переменные затраты.

Однако такие потери не всегда включают в себестоимость продукции животноводства. Согласно тем же пунктам Методических рекомендаций, по указанной статье не учитывают потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, и от стихийных бедствий. Кроме этого не включают в себестоимость и потери от массовой гибели скота и птицы в результате эпизоотии (эпидемии). Такие потери относят на финансовые результаты (п. 56 Методических рекомендаций).

Акт на выбытие животных утвержден постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Оформляем «первичку»

Основным первичным учетным документом, применяемым для учета животных и птицы в случае их падежа, является акт унифицированной формы № СП-54. Его применение предусмотрено пунктом 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

Акт по форме № СП-54 составляет комиссия, и при выбытии животных из-за падежа в нем указывают причину и диагноз. Его составляют в день падежа и передают на рассмотрение руководства организации. После утверждения руководителем акт поступает в бухгалтерию для записей по счетам.

В случае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников их стоимость записывают на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивают в установленном порядке.

В специализированных свиноводческих комплексах для оформления падежа применяется документ унифицированной формы № СП-55 «Учетный лист убоя и падежа животных». Этот документ также утверждает руководитель, и первый экземпляр передают в бухгалтерию.

Если мясо или шкуру павшего животного можно использовать, то их сдают на склад по накладной. В противном случае животное утилизируют целиком.

Проводки при массовых заболеваниях животных и стихийных бедствиях

Рассмотрим случаи возникновения потерь и порядок их бухгалтерского учета. Начнем с ситуации, когда причиной падежа явились массовые заболевания (эпизоотия) или какое-либо стихийное бедствие.

В этом случае в соответствии с Методическими рекомендациями списывать потери предлагается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Однако в настоящее время расходы от чрезвычайных обстоятельств причислены к прочим расходам. Поэтому списывать такие потери бухгалтеру следует в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если имел место падеж птицы, кроликов, молодняка животных, учитывавшихся на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», то бухгалтер также списывает потери на счет 91.

Читать еще:  Учет в оао

В том случае, когда был падеж рабочего и продуктивного скота, учитываемого в составе основных средств, бухгалтер сначала списывает первоначальную стоимость и амортизацию павшего скота. Далее остаточную стоимость скота списывают в дебет счета 91.

На счет 91 следует относить дополнительные расходы, возникающие при захоронении павших животных.

Особенности бухгалтерского учета

Сельскохозяйственные организации применяют План счетов, который утвержден Минфином России для всех организаций. Однако они могут применять План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, а также Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 68. Применяя данные документы, необходимо помнить, что они были приняты до внесения Минфином России изменений в нормативные документы по бухгалтерскому учету, например в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Поэтому в ряде случаев следует обязательно применять нормативные документы, утвержденные Минфином России.

Пример 1

В ООО «Птичка» произошел падеж кур вследствие эпидемии птичьего гриппа. Стоимость павшей птицы составила 140 000 руб., а расходы на получение ветеринарного заключения и захоронение птицы силами сторонней организации составили 10 000 руб.

Бухгалтер списал потери на основании акта формы № СП-54 следующими записями:

Дебет 91 Кредит 11
— 140 000 руб. — списана павшая по причине эпизоотии птица;

Дебет 91 Кредит 76
— 10 000 руб. — отражены расходы, связанные с получением ветеринарного заключения и захоронением птицы.

Отражение падежа по иным причинам

Если падеж животных произошел по иным причинам, в том числе из-за халатного отношения работников, стоимость животных следует отражать как порчу ценностей. Эту запись делают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета животных.

Дальнейший порядок учета зависит прежде всего от того, установлены виновные лица или нет. Если виновные лица не установлены — например, животные погибли в результате заболевания, не имевшего эпидемического характера, несмотря на проводимое лечение, — стоимость павших животных списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на калькуляционную статью «Потери от брака, падежа животных». Туда же относят расходы, связанные с захоронением погибших животных.

Если можно использовать шкуры, шерсть, перья, рога погибших животных, их приходуют в дебет счета 43 «Готовая продукция» в составе продукции животноводства с кредита счета 20.

Пример 2

В ЗАО «Животновод» в результате заболевания, несмотря на принятые меры по лечению, погибли кролики. В соответствии с ветеринарным заключением мясо не подлежит использованию, а вот шкурки можно продать.

Предположим, что стоимость павших животных составила 30 000 руб., расходы на их захоронение составили 1500 руб., а стоимость оприходованных шкурок — 2500 руб.

Бухгалтер ЗАО «Животновод» отразит операции так:

Дебет 20 Кредит 11
— 30 000 руб. — списана стоимость павших животных;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 76. )
— 1500 руб. — отражены расходы на захоронение животных;

Дебет 43 Кредит 20
— 2500 руб. — оприходованы шкурки.

Если же причиной гибели животных стала халатность работников и виновные установлены, стоимость животных взыскивают с виновников. Тогда учтенную на счете 94 стоимость животных списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Взыскиваемая сумма может превышать себестоимость животных. Ведь трудовое законодательство разрешает взыскание исходя из рыночной стоимости недостающих ценностей. Тогда разницу отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Далее сумму списывают со счета 98 в кредит счета 91 (по мере погашения задолженности виновным лицом).

Если животные были застрахованы

Организации могут страховать животных. Тогда, следуя нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», бухгалтеру надо поступать так.

Стоимость погибших животных, а также расходы, связанные с получением ветеринарных заключений, захоронением животных и т. д., необходимо списать в состав прочих расходов, в дебет счета 91.

Сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой организации в соответствии с условиями договора, нужно включить в состав прочих доходов по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76.

В результате превышение суммы полученного страхового возмещения над суммой фактических расходов в конце месяца будет отнесено со счета 91 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, если остались некомпенсированные потери (то есть страховое возмещение оказалось меньше суммы фактических потерь), разница будет списана бухгалтером сельхозпредприятия в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Налоговый учет

А теперь рассмотрим, каков порядок исчисления налогов в этой ситуации.

При едином сельхозналоге

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, потери от падежа птицы и животных вправе включить в состав расходов на основании подпункта 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Но следует помнить, что данные расходы нормируются. Нормы установлены в процентах от поголовья. Они были утверждены постановлением Правительства РФ от 4 октября 2008 г. № 741 и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

При общем режиме налогообложения

Напрямую о возможности учета в составе расходов потерь от падежа животных и птицы в целях налогообложения прибыли в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.

Однако пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что убытки, полученные организацией, приравниваются к внереализационным расходам. Например, подпункт 6 пункта 2 указанной статьи предусматривает возможность включения в расходы потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитывая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий.

Причем перечень убытков, которые можно признать внереализационными расходами, не является исчерпывающим. Это, в частности, позволило судьям ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05 принять сторону налогоплательщика, который включил в состав внереализационных расходов убытки от гибели скота основного стада.

Как поступить с налогом на добавленную стоимость?

При гибели животных закономерен и вопрос о «входном» НДС. Ведь налог со стоимости приобретенных за плату животных ранее был правомерно принят к вычету.

Конечно, раз животные погибли, организация уже не сможет использовать их в тех целях, для которых они приобретались. То есть для осуществления операций, облагаемых НДС. Как и следовало ожидать, чиновники заняли позицию, позволяющую пополнять государственный бюджет. Они неоднократно заявляли, что НДС надо восстановить в том периоде, когда производится списание имущества, утраченного в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием (см. письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).

Эта позиция представляется весьма спорной. Дело в том, что пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда восстанавливать НДС необходимо. Там сказано о восстановлении налога, если имущество, приобретенное для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, стало использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом.

А вот о случаях, когда имущество было испорчено или утрачено, в указанном пункте напрямую ничего не говорится. Тем более что в данном случае происходит именно списание, а не «дальнейшее использование» имущества, о котором идет речь в этом пункте как об основании для восстановления налога.

На этом основании многие судьи занимают сторону организаций и признают, что восстанавливать НДС при списании недостач и убытков в связи с порчей или утратой ценностей не требуется (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2008 г. № Ф08-1468/08-536А)

Постановление Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560 «О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных»

Постановление Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560
«О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных»

ГАРАНТ:

О нормах расходов в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных см. постановление Правительства РФ от 10 июня 2010 г. N 431

В соответствии с подпунктом 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые:

нормы расходов в виде потерь от падежа птицы;

нормы расходов в виде потерь от падежа животных.

2. Признать утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 4 октября 2008 г. N 741 «О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 41, ст. 4680).

3. Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Председатель Правительства
Российской Федерации

Нормы расходов в виде потерь от падежа птицы
(утв. постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560)

Виды и половозрастные группы птицы

Потеря от падежа

Молодняк в возрасте 1-7 дней

Ремонтный молодняк в возрасте 1 — 7 недель

Молодняк, выращиваемый на мясо, в возрасте 1 — 8 недель

Молодняк в возрасте 1 — 7 дней

в возрасте 1-12 недель

в возрасте 13 — 20 недель

в возрасте 21-30 недель

Молодняк, выращиваемый на мясо, в возрасте 1-12 недель

Молодняк родительского и прародительского стада материнских форм и линий

в возрасте 1-7 дней

Молодняк исходных линий материнских форм

в возрасте 1 — 7 дней

Ремонтный молодняк материнских форм и линий

в возрасте 1-17 недель

в возрасте 18-33 недель

Молодняк родительского и прародительского стада отцовских форм и линий

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк исходных линий отцовских форм

в возрасте 1 — 7 дней

Ремонтный молодняк отцовских форм и линий

в возрасте 1-17 недель

Читать еще:  Раздельный учет 5 процентов

в возрасте 18-36 недель

Молодняк, выращиваемый на мясо

самки в возрасте 1-16 недель

самцы в возрасте 1 — 23 недель

Индейки взрослые родительского и прародительского стада материнских форм и линий

Индейки взрослые отцовских форм и линий

Индейки взрослые исходных линий материнских форм

Индейки взрослые исходных линий отцовских форм

Куры яичных кроссов с белой окраской скорлупы яиц

Молодняк родительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк прародительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк исходных линий

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк промышленного стада

в возрасте 1 — 7 дней

в возрасте 1 — 4 недель

в возрасте 5-9 недель

в возрасте 10-17 недель

в возрасте 18 — 22 недель

Куры яичных кроссов с коричневой окраской скорлупы яиц

Молодняк родительского стада

в возрасте 1-7 дней

Молодняк прародительского стада

в возрасте 1-7 дней

Молодняк исходных линий

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк промышленного стада

в возрасте 1 — 7 дней

в возрасте 1 — 4 недель

в возрасте 5-9 недель

в возрасте 10-17 недель

в возрасте 18 — 22 недель

Куры мясояичных пород

Молодняк родительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк прародительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк исходных линий

в возрасте 1-7 дней

Молодняк промышленного стада

в возрасте 1 — 7 дней

в возрасте 1 — 4 недель

в возрасте 5-9 недель

в возрасте 10-17 недель

в возрасте 18 — 22 недель

Куры мясных пород

Молодняк родительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк прародительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Молодняк исходных линий

в возрасте 1 — 7 дней

в возрасте 1 — 7 недель

в возрасте 8-19 недель

в возрасте 20 — 26 недель

Молодняк, выращиваемый на мясо (цыплята-бройлеры)

в возрасте 1 — 8 недель (на полу)

в возрасте 1 — 7 недель (в клетках)

Крупные мясные цыплята (на полу)

самки в возрасте 1-10 недель

самцы в возрасте 1-10 недель

Отбракованный молодняк кур мясных пород (после разделения по полу)

в возрасте 1 — 7 недель (отцовская форма)

в возрасте 1 — 7 недель (материнская форма)

Утки родительского стада легких кроссов и их популяций

в возрасте 1 — 7 дней

Утки родительского стада тяжелых кроссов и их популяций

в возрасте 1 — 7 дней

Ремонтный молодняк уток легких кроссов и их популяций

в возрасте 1 — 8 недель

в возрасте 9-21 недель

в возрасте 22 — 26 недель

Ремонтный молодняк уток тяжелых кроссов и их популяций

в возрасте 1 — 7 недель

в возрасте 8-21 недель

в возрасте 22-28 недель

Молодняк уток, выращиваемый на мясо

в возрасте 1 — 3 недель

в возрасте 4-8 недель

в возрасте 1 — 7 недель (тяжелые кроссы)

родительского стада легких кроссов и их популяций

родительского стада тяжелых кроссов и их популяций

Молодняк гусей родительского и прародительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Ремонтный молодняк гусей

в возрасте 1 — 4 недель

в возрасте 5-9 недель

в возрасте 10-34 недель

Молодняк гусей, выращиваемый на мясо

в возрасте 1 — 3 недель

в возрасте 4-9 недель

Взрослые гуси родительского и прародительского стада

Молодняк родительского стада

в возрасте 1 — 7 дней

Ремонтный молодняк самцов

в возрасте 1-11 недель

в возрасте 12-25 недель

в возрасте 26 — 29 недель

Ремонтный молодняк самок

в возрасте 1-11 недель

в возрасте 12-25 недель

в возрасте 26 — 29 недель

Молодняк самок, выращиваемых на мясо

в возрасте 1 — 4 недель

в возрасте 5-11 недель

Молодняк самцов, выращиваемых на мясо

в возрасте 1 — 4 недель

в возрасте 5-12 недель

Взрослые мускусные утки родительского стада

Нормы расходов в виде потерь от падежа животных
(утв. постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560)

Виды и половозрастные группы животных

Потеря от падежа

(процентов от поголовья)

Крупный рогатый скот

Телята от рождения до 20-дневного возраста

Телочки от 20-дневного до 2-месячного возраста

Телочки в возрасте от 2 до 6 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 12 до 20 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 20 до 25 месяцев

Бычки и телочки на откорме от 20-дневного до 2-месячного возраста

Бычки и телочки на откорме в возрасте от 2 до 6 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте от 12 до 18 месяцев

Поросята-сосуны (от рождения до отъема)

Поросята на доращивании (от отъема до перевода на откорм или в группы ремонтных свинок)

Молодняк на откорме

Буйволята от рождения до 6-месячного возраста

Ремонтный молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 12 до 18 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 18 до 24 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте до 6 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте от 12 до 18 месяцев

Содержание на горных пастбищах

Ячата от рождения до 6-месячного возраста

Молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк в возрасте 12-18 месяцев

Содержание на равнинных пастбищах

Ячата от рождения до 6-месячного возраста

Молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк в возрасте 12-18 месяцев

Телята от рождения до 20-дневного возраста

Телочки от 20-дневного до 2-месячного возраста

Телочки в возрасте от 2 до 6 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Ремонтный молодняк в возрасте от 12 месяцев до нетелей 6 — 7-месячной стельности

Бычки и телочки на откорме от 20-дневного до 2-месячного возраста

Бычки и телочки на откорме в возрасте от 2 до 6 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк на откорме в возрасте от 12 до 18 месяцев

Содержание на горных пастбищах

Подсосный молодняк от рождения до 6-месячного возраста

Молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк в возрасте 12-18 месяцев

Содержание на равнинных пастбищах

Подсосный молодняк от рождения до 6-месячного возраста

Молодняк в возрасте от 6 до 12 месяцев

Молодняк в возрасте 12-18 месяцев

Телята (маралята) в возрасте до 6 месяцев

Перворожки (самцы) от 1,5 до 2,5 лет

Маралушки (самки) от 1,5 до 2,5 лет

Рогачи старше 2,5 лет

Маралухи старше 2,5 лет

Телята (маралята) в возрасте до 1,5 лет

Перворожки (самцы) от 1,5 до 2,5 лет

Маралушки (самки) от 1,5 до 2,5 лет

Рогачи старше 2,5 лет

Маралухи старше 2,5 лет

Оленята до 1,5 лет

Перворожки (самцы) от 1,5 до 2,5 лет

Оленушки (самки) от 1,5 до 2,5 лет

Рогачи старше 2,5 лет

Оленухи старше 2,5 лет

Оленята до 1,5 лет

Перворожки (самцы) от 1,5 до 2,5 лет

Оленушки (самки) от 1,5 до 2,5 лет

Рогачи старше 2,5 лет

Оленухи старше 2,5 лет

Верблюжата от рождения до 15 месяцев (до отъема)

Самки от отъема до 2 лет

Самцы от отъема до 2 лет

Самки в возрасте от 2 до 3 лет

Самцы в возрасте от 2 до 3 лет

Верблюжата от рождения до 15 месяцев (до отъема)

Самки от отъема до 2 лет

Самцы от отъема до 2 лет

Самки в возрасте от 2 до 3 лет

Самцы в возрасте от 2 до 3 лет

Ослята от рождения до отъема в возрасте 6-12 месяцев

Молодняк в возрасте от отъема до 1,5 лет

Молодняк в возрасте от 1,5 до 3 лет

Мулята в возрасте от рождения до отъема (6-12 месяцев)

Молодняк от отъема до 1,5 лет

Молодняк в возрасте от 1,5 до 3 лет

Жеребята в возрасте от рождения до отъема (6-12 месяцев)

Молодняк (кобылки и жеребчики) в возрасте от отъема до 1,5 лет

Молодняк в возрасте от 1,5 до 3 лет

Жеребята в возрасте от рождения до отъема (6-12 месяцев)

Молодняк (кобылки и жеребчики) в возрасте от отъема до 1,5 лет

Молодняк в возрасте от 1,5 до 3 лет

Овцы тонкорунные, полутонкорунные, полугрубошерстные, грубошерстные

Ягнята до 4-месячного возраста

Ранний отъем ягнят от матки с последующим доращиванием на искусственных кормах

Искусственное вскармливание ягнят

Ремонтный молодняк (после отбивки до 1,5 лет)

Откормочное поголовье (от отбивки до сдачи на мясо)

Козлята от рождения до отъема в возрасте 4 — 4,5 месяцев

Ремонтный молодняк (при искусственном выращивании) после отъема старше 3 месяцев

Искусственное выращивание козлят от рождения до отъема с 3 месяцев

Ремонтный молодняк после отъема

Молодняк за период выращивания

Молодняк за период выращивания

Молодняк за период выращивания

Молодняк за период выращивания

Молодняк за период выращивания

Молодняк за период выращивания

Молодняк за период выращивания

Новые нормы падежа птицы содержат расширенный перечень видов птиц. Помимо норм падежа кур различных пород установлены нормы падежа перепелов, цесарок, индеек, уток, гусей. Как и ранее, нормы дифференцированы по половозрастным группам.

Пересмотрены нормы падежа крупного рогатого скота. Нормы потерь от падежа свиней не изменились. Установлены нормы падежа буйволов, яков, зебу, сарлыков, маралов, оленей, верблюдов, ослов, мулов, лошадей, овец, коз, пушных зверей.

Расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах установленных норм уменьшают налогооблагаемые доходы плательщиков единого сельхозналога.

Постановление вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕСХН.

Постановление Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 560 «О нормах расходов в виде потерь от падежа птицы и животных»

Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу

Текст постановления опубликован в «Российской газете» от 24 июля 2009 г. N 136, в Собрании законодательства Российской Федерации от 27 июля 2009 г. N 30 ст. 3804

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector