Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет неотфактурованных услуг

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете

Практически каждому бухгалтеру приходилось сталкиваться с операциями, оформленными ненадлежащим образом. Каждое действие от лица компании должно подтверждаться документами. Если этих документов нет, бухучет и налогообложение будут особыми.

Что собой представляют неотфактурованные поставки?

Неотфактурованные поставки – это партия продукции, которая поступила в компанию без расчетной документации, предоставляемой поставщику. Почему в названии поставок фигурирует счет-фактура? Ранее на его основании осуществлялись все безналичные расчеты. Рассматриваемый порядок операций больше не актуален, однако прежнее наименование осталось.

Отсутствовать могут следующие документы:

Важно! Если одной из этих бумаг нет, поставка будет считаться неотфактурованной. Ситуация с отсутствием документов встречается довольно часто. Бумаги могут быть предоставлены позже факта поставки.

Признаки неотфактурованной поставки

Неотфактурованная поставка должна обязательно характеризоваться следующими требованиями:

  • Наличием договора с контрагентом, на основании которого выполнялась отгрузка продукции. Если товар поступил в компанию по ошибке, договор отсутствует, поставка не будет считаться неотфактурованной. Заносить ее на баланс не требуется.
  • Поступлением товара в компанию без первичной документации.

Неотфактурованными могут считаться следующие объекты:

Услуги также могут быть неотфактурованными, если они не сопровождаются документацией.

Что делать бухгалтеру?

Что делать бухгалтеру в том случае, если в компанию пришла неотфактурованная поставка? Алгоритм действий будет следующим:

  1. Выяснение наименования контрагента.
  2. Документальное оформление.
  3. Отражение операции в бухучете.
  4. Коррекция бухгалтерских проводок после того, как поступили все нужные документы.

ВНИМАНИЕ! Все эти операции являются обязательными.

Документальное оформление

Алгоритм действий бухгалтера зависит от некоторых условий:

  • Если предметы поставки не будут реализовываться в дальнейшем, следует заполнить Акт о приемке материалов №М-7. Форма унифицирована.
  • Если составляющие поставки будут реализованы в будущем, нужно заполнить форму №ТОРГ-4.

В будущем могут возникнуть спорные моменты, связанные с неотфактурованными поставками. Для того чтобы этого избежать, рекомендуется принимать поставку комиссией. В ее состав могут входить доверенные лица поставщика, покупателя, а также третьи лица. Оформляется два акта. Первый является основанием для занесения сопутствующей информации в бухучет. Второй акт требуется направить поставщику заказным письмом с уведомлением о вручении. Также должна быть опись вложений, для того чтобы доказать, что в письме был именно акт.

Бухучет неотфактурованных поставок

Кладовщик или бухгалтер должен предоставить выписку акта о принятии объектов. В этот же момент определяется стоимость поставки, которая будет оказана. Стоимость продукции может определяться следующим способом:

  • На основании информации, прописанной в договоре, спецификации и прочих документах, которые имеются.
  • Стоимость, названная контрагентом в процессе беседы.
  • Стоимость, утвержденная в учетной политике фирмы.
  • На основании рыночных цен.

Для фиксации поставок имеет смысл открыть вспомогательный субсчет 4 с соответствующим названием. Открывается он к счету «Расчеты с поставщиками».

Бухгалтерские проводки

При поступлении неотфактурованных поставок прописываются следующие проводки:

  • ДТ10 (41) КТ60. Учет поставки, на которой нет документов.
  • ДТ10 (41) КТ60. Сторнирование стоимости поставки по неотфактурованным поставкам.
  • ДТ10 (41) КТ60. Учет стоимости составляющих поставки при поступлении нужных документов.
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС по поставкам (вносится до поступления документов).
  • ДТ19 КТ60. Сторнирование НДС (актуально в том случае, если стоимость товаров изменилась при поступлении документов).
  • ДТ19 КТ60. Учет НДС на основании счета-фактуры.

Сведения вносятся в бухучет сразу после того, как поставка пришла в компанию. Как правило, информация будет корректироваться в дальнейшем.

Пример

Компания «Луна» заключила соглашение с контрагентом на покупку муки. Мука была получена в июне без сопроводительной документации. В июне мука была использована для изготовления хлеба. Оприходование производилось по рыночным расценкам. Общая стоимость продукта составила 110 тысяч рублей. НДС равен 10 тысяч рублей. В июне хлеб был распродан. Поставка учитывается на счете 10. При этом счета 15 и 16 не будут задействованы. Списание выполняется по себестоимости товара за штуку. В июле компания получила расчетные бумаги. На их основании стоимость равна 121 тысяч рублей. НДС при этом составил 11 тысяч рублей. В июне компания «Луна» отражает эти проводки:

  • ДТ10 КТ60. Сумма: 100 тысяч рублей. Учет продукта по рыночным расценкам.
  • ДТ19 КТ60. Сумма: 10 000 рублей. Учет НДС по поставке без документов.
  • ДТ20 КТ10. Сумма: 100 тысяч рублей. Отпуск продукта в производство.
  • ДТ43 КТ20. Сумма: 100 000 рублей. Учет себестоимости хлеба.
  • ДТ62 КТ90-1. Сумма: 143 тысячи рублей. Фиксация выручки от продажи хлеба.
  • ДТ90-2 КТ43. Сумма: 100 000 рублей. Списание реальной себестоимости.
  • ДТ90-3 КТ68. Сумма: 13 тысяч рублей. Начисление НДС от выручки.
  • ДТ51 КТ62. Сумма: 143 000 рублей. Поступление средств за продукцию.

В июле нужно зафиксировать следующие проводки:

  • ДТ10 КТ60. Сумма: 100 тысяч рублей. Сторнирование стоимости продукции, которая поступила в компанию.
  • ДТ19 КТ60. Сторнирование суммы НДС.
  • ДТ20 КТ10. Сумма: 100 тысячи рублей. Сторнирование стоимости продукции, которая была направлена в изготовление хлеба.
  • ДТ43 КТ20. Сумма: 100 тысячи рублей. Сторнирование себестоимости хлеба по рыночным расценкам.
  • ДТ90-2 КТ43. Сумма: 100 000 рублей. Сторнирование списания реальной себестоимости муки.
  • ДТ10 КТ60. Стоимость: 110 000 рублей. Учет стоимости муки на основании документации.
  • ДТ19 КТ60. Стоимость: 11 000 рублей. Учет НДС, указанный поставщиком.
  • ДТ68 субсчет «Расчеты по НДС» КТ19. Сумма: 11 тысяч рублей. Принятие к вычету НДС.
  • ДТ20 КТ10. Сумма: 110 000 рублей. Учет реальной себестоимости продукции в тратах на изготовление хлеба.
  • ДТ43 КТ20. Стоимость: 110 000 рублей. Учет себестоимости хлеба по тем расценкам, которые указаны в поступивших бумагах.

При поступлении бумаг с точной информацией нужно обязательно откорректировать ранее вписанные значения.

Налоговый учет неотфактурованных поставок

Поставки, на которые отсутствуют документы, при расчете налога на прибыль использоваться не могут. Связано это с тем, что при расчете налогов можно использовать только те источники, которые подтверждены документально. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Акты, которые составляются сотрудниками компании, подтверждающими документами не являются. То есть налоговый учет поставок может проводиться только после того, как поступили документы.

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованная поставка это

Неотфактурованная поставка — деловое взаимоотношение между организациями закрепляется подписанными документами с обеих сторон, что свидетельствует о подтверждении операции и отсутствии претензий по ней.

Гражданское право обязывает продавца товара передать сопроводительные бумаги одновременно с товаром.

В общем порядке отгрузке товара предшествуют следующие документы:

  1. Договор поставки.
  2. Спецификация.
  3. Счет на оплату.
  4. Товарная накладная.
  5. Счет-фактура.
  6. Товарно-транспортная накладная.
  7. Иные документы: технические паспорта, сертификаты качества, инструкции по эксплуатации.

Однако в реальности возникают ситуации, когда отгрузочные документы поступают позже совершенного события. Такая поставка называется неотфактурованной.

Читать еще:  Бух учет это

В этом случае актуальными проблемами становятся аспекты оформления, учета и налогообложения неподтвержденных документально поставок.

В сжатом виде приведена информация по корректировке учетной и налоговой информации в момент получения первичных документов

Признаки неофактураванной поставки

Обязательными признаками неофактурованной поставки являются:

  1. Наличие договора с контрагентом.
  2. Поступление ценностей на склад покупателя без первичной документации.

Нужно отметить, что на территорию контрагента могут поступить неотфактурованными следующие виды ресурсов:

  • Материалы (счет 10).
  • Товары (счет 41).
  • Оборудование (счет 07, 08).

В отношении организации могут быть осуществлены услуги (счет 20,23,25,26,44), которые также необходимо считать неотфактурованными до получения документации от поставщика.

Поставка без документов предполагает следующие действия организации:

  • Обязательно установить наименование поставщика.
  • Документально оформить событие.
  • Отразить в учете.
  • При получении документов скорректировать бухгалтерские проводки.

Документальное оформление

Оформление такой поставки зависит от следующих условий:

  • Если поступившие ценности принимаются не для продажи, то оформляется Акт о приемке материалов унифицированной формы № М-7.
  • Если полученные предметы будут проданы в дальнейшем, то заполняется форма № ТОРГ-4.

Для исключения в дальнейшем спорных моментов, такие поставки рекомендуется принимать не одним кладовщиком, а комиссией в составе доверенных лиц продавца, покупателя и третьей стороны.

Первый подписанный акт служит основанием для внесения в учет.

Второй – отправляется продавцу заказным письмом с описью вложения и уведомлением.

Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок с проводками

Выписка акта о принятии ценностей осуществляется кладовщиком или бухгалтером. На этом этапе следует определить какую цену указывать.

Возможные варианты:

  1. Стоимость, указанную в договоре, спецификациях, счетах, предыдущих накладных.
  2. Цену можно узнать, созвонившись с контрагентом.
  3. Принятие имущества в ценах, утвержденных учетной политикой компании. При этом отражение по фактическим затратам, позволяет оприходование по рыночной стоимости.

Для отражения поступлений без документов целесообразно открыть дополнительный субсчет 4 «Неотфактурованные поставки» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

Пример. Допустим, связавшись с поставщиком, подтверждено точное наименование товара, выяснена цена, общая стоимость.

01.08.2014. Фирма получила 10 шт. ноутбуков для перепродажи без документов. Созвонившись с контрагентом, покупатель оформил акт приемки товаров на сумму 10 шт.*10000р. =100 000 р., сумма без НДС 84 745,76 р., НДС 18% 15 254,24 р.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

[box type=»download»] Важно! Согласно наиболее обоснованной позиции, логичнее выделить НДС на счете 19 даже при отсутствии счета – фактуры, не принимая в качестве налоговых вычетов.[/box]

Корректировка цены неотфактурованных материалов

Необходимость корректировки цен возникает в случаях:

  • если они отличаются от ранее отраженных цен в учете.
  • если документы поступили после закрытия месяца.

Правила корректировки учетной информации зависят от момента получения накладной и от судьбы ценностей. До получения первичной документации имущество может быть отпущено в производство или продано.

Общее правило: корректировка производится на сумму отклонения между ценами.

Варианты продолжения вышеприведенного примера:

  • 10.2014.Поступили документы: товарная, товарно-транспортная накладные, счет – фактура с общей стоимостью 105 000 р., сумма без НДС 88 983,05 р., НДС 18% 16 016,95 р.
  • 11.2014.Товары были проданы, а документы поступили 20.11.2014. на сумму 88 000 р., сумма без НДС 74 576,27 р., НДС 18% 13 423,73 р.
  • 11.2014. Товары были проданы, а документы поступили 23.05.2015. на сумму 85 000 р., без НДС 72 033,90 р., НДС 18% 12 966,10 р.

Неотфактурованная поставка 1с

Документально неоформленное имущество подлежит внесению в программу учета, например, 1С.

Предприятие 8.2, согласно подписанному акту формы № М-7 следующим образом:

  • Если товар новый, то вносится наименование в номенклатуру с использованием последовательности вкладок «Склад» — «Номенклатура» — выбираем «Товары» или «Материалы».
  • Приходуем ценности, выбирая «Покупка» — «Поступление товаров и услуг». В последней вкладке не заполняется вкладка «Счет-фактура», а в секции «Дополнительно» в графе «Вх. номер» ставим вместо цифры букву «Н» и дату прихода ценностей.

Налогообложение неотфактурованных поставок

Налог на добавленную стоимость:

В общем случае приобретение товаров от контрагентов, находящихся на общем режиме, сопровождается предоставлением счет-фактуры.

Она является одним из условий для снижения к уплате налога на добавленную стоимость в случае перепродажи или потребления материала.

Независимо от даты выставления, бухгалтер делает проводки днем получения документа на руки. Подтверждением может служить отметка почтового органа на конверте.

[box type=»download»] Важное примечание! Внесение в строку декларации налогового вычета по НДС на основании запоздавшей счет-фактуры возможно в течение 3 лет с момента окончания квартала, в котором фирма приняла товар к учету.[/box]

Налог на прибыль:

Только документально подтвержденные затраты могут быть приняты в качестве расходов, уменьшающих налог на прибыль. В связи с этим могут возникнуть две ситуации.

В первой ситуации первичная документация поступает до выбытия материала, при этом изменений в учете не производится.

В случае продажи или использования товара операции зависят от момента получения бумаг.

  • Если накладные прибыли в текущем году, когда произошло выбытие, то вносим изменения в отчет этого года.
  • Если накладные прибыли в следующем году, то по правилам налоговых норм:
  • Если налоговая база была занижена, то придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором выбыло имущество.
  • Если налоговая база была завышена и получен налог к уплате, то пересчет делаем в том году, когда получены накладные.

Учет неидентифицированных неотфактурованных поставок

[box type=»download»] Помните! Неотфактурованные поставки подразумевают обязательное наличие договора между контрагентами.[/box]

Однако бывают случаи, когда невозможно определить поставщика товара.

Этот факт обязывает отказаться от товара и подразумевает:

  1. Обеспечение сохранности товара с постановкой на счет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по рыночной цене.
  1. Дальнейший розыск и уведомление контрагента с целью передачи имущества.

По нормам гражданского права неидентифицированные поставки являются бесхозными. Такие товары нельзя расходовать и использовать.

Аудит неотфактурованных поставок

Процедура аудита призвана оценить достоверность учета в компании. Первостепенной задачей аудитора является проверка состояния материальной базы.

Если существует неоформленное имущество, аудитор проверяет:

  1. Правильность документального оформления.
  2. Соответствие учетной информации фактическому положению дел.
  3. Процедуру установления цен.
  4. Правильность корректировки стоимости при получении недостающих накладных.
  5. Отражена ли кредиторская задолженность по неподтвержденному документально имуществу.
  6. Процедуру начисления налогов.

[box] Внимание! При частых поставках неоформленных материалов для облегчения проведения аудита и проверки инспекциями рекомендуется закрепить принципы ценообразования, отражения, корректировки таких поступлений в учетной политике фирмы.[/box]

Читать еще:  Расходы на конференцию в налоговом учете

Выводы

Существование в работе компаний неотфактурованных поставок является признаком плохой организации документооборота между контрагентами.

Одобрение на законодательном уровне факта запаздывания первичной документации после отгрузки добавляет дополнительной работы учетным специалистам.

Целесообразно пересмотреть эту норму в договорных отношениях контрагентов для обеспечения единообразного своевременного отображения в учете обеих сторон.

Неотфактурованные поставки — это. Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носят конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.

Оформление

Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д. Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику. В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.

Учет неотфактурованных поставок

Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ. Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг. Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.

Пример 1

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.). В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб. Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

  • ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
  • ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
  • ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
  • ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
  • ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
  • ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
  • ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Особые ситуации

Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:

  • ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
  • ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10 исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб. В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной – 24 780 руб. Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок. Проводки:

  • ДТ10 КТ60 – 21,1 тыс. руб. – оприходованы материалы без НДС.
  • ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – учтена сумма налога.
  • ДТ20 КТ10 – 21,1 тыс. руб. – материалы списаны для оказания услуг.
  • ДТ60 КТ91-1 — 100 руб. – уменьшение суммы обязательств перед поставщиком.
  • ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – сторнирование НДС.
  • ДТ19 КТ60 – 3780 руб. – учтен НДС по счету.
  • ДТ68 КТ19 – 3780 руб. – вычет суммы налога по материалам.
  • ДТ60 КТ51– 24,78 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

  • ДТ10 (41) КТ15 – поступление запасов.
  • ДТ15 КТ60 – отражение задолженности перед поставщиком.
  • ДТ15 КТ60 – корректировка цен сырья.
  • ДТ16 КТ15 — превышение себестоимости над учетной ценой.
  • ДТ15 КТ16 — превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене – 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

  • ДТ10 КТ15 – 130 тыс. руб. – оприходовано сырье.
  • ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

  • ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – скорректирована стоимость сырья.
  • ДТ15 КТ60 — 110 тыс. руб. – отражена фактическая стоимость поставки.
  • ДТ19 КТ60 – 19,8 тыс. руб. – учтен НДС.
  • ДТ68 КТ19 — 19,8 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
  • ДТ60 КТ51 – 129,8 тыс. руб. – перечислена оплата.
  • ДТ15 КТ16 – 20 тыс. руб. – корректировка цены сырья (в конце месяца).

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:

  • товары приобретаются для облагаемых налогом операций, перепродажи;
  • они оприходованы;
  • имеется счет от продавца.

Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.

Целевое использование

Товары могут приобретаться для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. В каждой конкретной ситуации нужно проверять выполнение первого из перечисленных условий.

Оприходование

Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.

Читать еще:  Металлическая дверь бухгалтерский учет

Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.

Счет-фактура

Допустим, счета передаются в бухгалтерию с опозданием в несколько месяцев на неотфактурованные поставки. Это является нарушением ст. 169 НК РФ. В ней сказано, что поставщик обязан выставить счет в течение 5 дней с момента отгрузки или передачи прав собственности. НДС можно принять к вычету только после получения фактуры, но необходимо правильно выбрать налоговый период. Согласно письму Минфина № 253, вычет может быть принят только в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру. Но такая тактика может привлечь внимание налоговых органов. Тогда придется отстаивать свою точку зрения через суд.

Если ссылаться на письмо Минфина, то на практике может возникнуть такая ситуация. Поставщик указывает в документе дату 17 июля 2015 года, но покупатель получает счет на руки только 18 августа 2015 года. НДС можно принять к вычету только в августе-месяце. Чтобы не возникало вопросов у налоговой, следует предварительно подготовить документ, подтверждающий факт получения счета именно в августе. Это может быть конверт со штампом, сопроводительное письмо, журнал регистрации корреспонденции.

Налог на прибыль

Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда поставщик вовремя не предоставил документы. При расчете налога на прибыль (НПП) такие поставки учитывать нельзя. В рассмотренных ранее примерах видно, что материалы могут быть списаны в производство до получения документов. В таком случае базу при расчете НПП по части расходов организации нужно будет уточнить.

Если документы переданы покупателю до момента сдачи декларации, то корректировка методом начисления будет осуществляться в таком порядке. База по НПП уменьшается за тот период, в котором были реализованы товары. В прямые и косвенные расходы нужно распределить списанные в производство материалы. В первом случае расходы учитываются в тот период, когда была реализована продукция, а во втором – в момент отпуска ТМЦ в производство. Если организация использует кассовый метод, то базу по НПП следует уменьшать, когда в производство списаны неотфактурованные поставки. Это указано в ст. 320 НК РФ.

Если поставщик предоставил документы после сдачи декларации, то организации может (но не обязана) подать «уточненку». Ошибка в расчетах не привела к снижению суммы налога. Потому стоимость неотфактурованных поставок можно отразить в текущем периоде.

Если организация использует ПБУ 18/02, то возникшие временные разницы приведут к образованию налогового актива. В балансе нужно будет отразить такие проводки:

  • ДТ09 КТ68 – учет налогового актива.
  • ДТ68 КТ09 – списание налогового актива после уменьшения базы по НПП.

Неотфактурованные услуги

Вопрос: Предприятия–поставщики коммунальных услуг предоставляют счета на оплату с
значительным опозданием.
Поэтому счет, например, за декабрь будет получен в конце января, или даже в феврале.
В каком периоде нужно отражать расходы по такой услуге: в отчете за год, заканчивающийся этим декабрем, или в отчете за период, в котором фактически получен счет (следующий год) ?

Если счет придет в январе или феврале, то на нем все равно будет указано, что услуги были фактически предоставлены в декабре.

Расходы должны быть отражены в том периоде, когда они были фактически получены.
Отражение декабрьских затрат в расходах января будет свидетельствовать о занижении показателя затрат в отчете за предыдущий год. Другими словами, это будет свидетельствовать об ошибке бухгалтера.

В реальности главбух знает, что его предприятие получило некоторый объем услуг в декабре. Это значит, что предприятие по состоянию на конец декабря имеет определенную задолженность перед поставщиком услуг.

Другое дело, что на момент составления годового отчета главбух еще может точно не знать сумму обязательства перед поставщиком.

Однако это не может быть препятствием для отражения кредиторского долга.

ПСБУ 11 для таких случаев специально предусматривает такое понятие, как обеспечение – обязательство с неопределенной суммой на дату баланса.

Таким образом, обязательства перед поставщиком должны быть учтены по кредиту 47-го счета, и показаны в балансе на 31-е декабря по строке 1660 «Текущие обеспечения».

При учете таких услуг мы бы рекомендовали главбуху пользоваться аналогией с учетом неотфактурованных поставок запасов.

Напомним: в п.9 ПСБУ 9 указано, что если в момент оприходования запасов их стоимость не определена, то они приходуются по справедливой стоимости с последующей корректировкой.

В Методрекомендациях по учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10 января 2007 г. N 2, указаны ориентиры для предварительной оценки запасов по справедливой стоимости:
«При визначенні справедливої вартості запасів підприємство може використовувати дані про:

а) останню ринкову ціну операцій з відповідними запасами (за умови відсутності суттєвих негативних змін в технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство);

б) ринкові ціни на подібні активи, скориговані з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня незавершеного виробництва, для якого визначається справедлива вартість;

в) додаткові показники, які характеризують рівень цін на запаси».

В п. 3.8. названных Методрекомендаций говорится следующее:
«Якщо запаси надійшли на підприємство без товаросупроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалів або комерційний акт (у разі, якщо такі запаси надійшли залізницею)».

Если следовать аналогии, то на конец декабря бухгалтерия должна составить акт о получении услуг, где указать их оценочные параметры (объем, цена, стоимость).

По этому акту услуги будут отнесены на затраты декабря и отражены в составе обеспечений в балансе.

После того, как счет от поставщика будет получен, соответствующие показатели будут подвергнуты корректировкам.

В налоговом учете ситуация сложнее. Все зависит от того, какой именно документ считать «первичным» для целей подтверждения затрат.

Если таким документом считать составленный акт, содержащий оценочные параметры услуг, то бухгалтер может включить соответствующие услуги в расходы по годовой декларации.

Однако, значительная часть бухгалтеров скорее всего сочтет, что подтверждающим документом в данном случае должен быть счет, где указаны точные параметры услуг. В таком случае налоговый учет отразит расходы на услуги в январе или феврале.

Это приведет к тому, что финансовый отчет предприятия на конец года зафиксирует временную налоговую разницу, определяемую по сумме соответствующего обеспечения.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector