Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет материалов для собственных нужд

Товары для собственных нужд: когда бояться НДС

Чаще всего инспекторы доначисляют НДС, снимая вычеты по сделкам с «недобросовестными» поставщиками и подрядчиками. Однако в Налоговом кодексе есть и другие основания для доначисления НДС. Например, неверная квалификация передачи товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль, признается объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исходя из данного определения критерием для отнесения операций по передаче товаров для собственных нужд, а также операций по выполнению работ и оказанию услуг для собственных нужд, к объектам обложения НДС будет выполнение следующих условий.

Товары для собственных нужд организации, а не третьих лиц

Необходимо наличие факта передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) внутри организации на территории РФ, то есть передача товаров для собственных нужд самой организации, а не третьих лиц. Отметим, что сотрудники организации в данном случае признаются третьими лицами. При этом для данного условия не важно, происходит передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), созданных внутри организации и/или приобретенных у третьих лиц.

Применение данной нормы налогового законодательства в рассматриваемом случае подтверждается и позицией контролирующих органов (письма Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088). В этих разъяснениях чиновники обращают внимание на то, что при приобретении для собственных нужд имущества, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если нет последующей передачи его структурным подразделениям, объекта обложения НДС не возникает.

При этом под структурным подразделением организации в этих случаях можно понимать подразделение, которое располагается:

  • в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.);
  • вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).

Затраты на товары для собственных нужд не учитываются в расходах

Затраты на приобретение товаров для собственных нужд или на выполнение для собственных нужд работ, оказание услуг, не будут учитываться (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, поименован в статье 270 Налогового кодекса.

Кроме того, для соблюдения этого условия необходимо и достаточно, чтобы товары, переданные для собственных нужд организации, не были связаны с получением ею доходов. Как следствие, затраты, не направленные на получение дохода, учесть при налогообложении прибыли организация не будет иметь права.

Немаловажным является также документальное оформление передачи товаров для собственных нужд. Например, для этого могут быть использованы накладные на внутреннее перемещение между подразделениями организации (форма ТОРГ-13 (утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132)), требования-накладные (форма М-11 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а)), иные самостоятельно разработанные внутренние локальные документы на передачу товаров (работ, услуг) внутри организации между ее подразделениями.

Начисление НДС при передаче товаров для собственных нужд

Рассмотрим ситуацию, когда может иметь место объект обложения НДС при передаче товаров (работ, услуг) внутри компании и подразделениям (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Например, организация передает приобретенное на стороне топливо в собственный автопарк, выделенный в филиал с отдельным балансом. Он, в свою очередь, осуществляет платные перевозки грузов, а также использует топливо в собственных нуждах. В частности, доставляет продукты питания в столовую организации, где бесплатно питаются сотрудники. Деятельность столовой не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), поэтому затраты на производство переданных продуктов питания, а также на их доставку нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Следовательно, передача произведенных компанией продуктов питания из производственного цеха (склада) в столовую, а также оказание транспортных услуг для нужд организации будут облагаться НДС.

Если бы сотрудники оплачивали стоимость питания (пусть даже и по пониженной стоимости), то объект обложения НДС возникал бы в общем порядке, поскольку налицо реализация третьим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ведь и транспортные расходы, и стоимость продуктов питания, и прочие издержки формировали бы себестоимость готовых блюд, то есть учитывались бы в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 1 п. 1 ст. 254, ст. 319 НК РФ).

Судебная практика по НДС при передаче товаров для собственных нужд

Теперь обратимся к арбитражной практике по вопросу возникновения объекта обложения НДС при передаче товаров для собственных нужд (а также выполнении работ, оказании услуг) .

Например, суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18) указал на неправомерное доначисление НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям. А значит, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС.

ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 23.01.2006 № А05-5406/05-22) признал правомерными действия организации, которая не начисляла НДС по расходам, связанным с организацией похорон своих бывших работников (изготовление оградки, памятника, надгробий, гроба, венков, выделение автотранспорта) на том основании, что в данном случае нет реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком. Аналогичный вывод суд сделал в отношении начисления НДС при предоставлении транспорта своим сотрудникам для проезда к месту работы, на обед и обратно. По мнению суда, начислять НДС в данном случае не надо, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, норма подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса неприменима.

Аналогичные выводы сделаны и в другом споре по данному вопросу (пост. ФАС СЗО от 28.02.2007 № А05-3109/2006-34 (определением ВАС РФ от 20.06.2007 № 7436/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В противовес приведенным выше судебным актам существует и арбитражная практика с противоположным выводом.

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005) суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков, расходы на которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль. Как указали судьи, подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса говорит, что в таких случаях возникает объект обложения НДС.

А судьи ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 18.11.2005 № А05-3139/05-13) признали неправомерными действия организации, которая оказывала своим работникам услуги по перевозке и не начисляла на их стоимость НДС. Основание — оказанные услуги не относятся к услугам, осуществляемым для собственных нужд, потому что оказаны предприятием не в целях собственного потребления, а в рамках исполнения обязанностей, возникших соответственно из трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

Как видим, одна и та же норма рассматривалась судами с различными мотивировками.

Признание расходов при передаче товаров для собственных нужд

Интересен аспект, связанный с толкованием момента признания расхода. Например, когда расход не был своевременно учтен в составе налогооблагаемой базы по прибыли, но потенциально туда относится.

Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа (пост. ФАС ВСО от 06.03.2008 № А33-7812/2007-Ф02-683/2008) указано, что подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса не требует, чтобы признание расходов по прибыли происходило в том налоговом периоде, когда осуществлялась передача товаров для собственных нужд (а также работ или услуг).

Аналогично ФАС Московского округа (пост. ФАС МО от 03.11.2006, 07.11.2006 № КА-А40/10762-06) признал неправомерным довод налогового органа о том, что при невключении затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по итогам каждого календарного месяца налогового периода необходимо уплачивать НДС с передачи товаров для собственных нужд.

Читать еще:  Карта учета дополнительной диспансеризации работающего гражданина

К сожалению, исследовав текущую нормативную базу и текущие судебные решения, иных выводов сделать не удалось.

По мнению автора, данная норма нечасто применяется налоговыми органами в настоящей экономической ситуации. Ведь передача товаров исключительно для собственных нужд организации без возможности уменьшения налогооблагаемой базы встречается редко. Сейчас налоговым инспекторам гораздо интереснее исследовать недобросовестность контрагентов и снимать вычеты по НДС на этом основании.

Одна из самых распространенных ситуаций — это передача товаров своим «социальным» объектам (которые не получают никаких доходов), будь то передача своей продукции в собственный дом отдыха или предоставление услуг собственному коттеджному поселку для сотрудников.

Так, объект обложения по НДС может возникнуть, даже если товары изначально приобретались (либо собственная продукция выпускалась) для обычной (предпринимательской) деятельности, а затем организация изменила их назначение и использовала для собственных нужд.

Но в ситуации, если организация изначально знает, что приобрела товары для операций, не облагаемых НДС (например, для бесплатного спортивного клуба, находящегося на балансе организации), то такого объекта обложения НДС, как передача товара для собственных нужд, не возникает. Кстати, в таком случае нет и права на вычет «входного» НДС по таким товарам — налог необходимо будет изначально учесть в стоимости этих товаров.

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании «2К»

Проводки по материалам и ТМЦ (10 счет)

В бухгалтерском учете проводкам по 10 счету (Материалы) отводят важную роль. От того, насколько правильно и своевременно они были оприходованы и списаны, зависит себестоимость продукции и конечный результат любого вида деятельности – прибыль или убытки. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета материалов и проводки по ним.

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

Цели учета материалов

  • Контроль их сохранности
  • Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
  • Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
  • Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
  • Выявление недостач, потерь, порчи материалов
  • Анализ эффективности использования МПЗ.

Субсчета 10 счета

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Корреспонденция по 10 счету

Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и вспомогательными счетами (по кредиту):

  • 44 (расходы по продажам)
  • 45 (отгруженные товары)
  • 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами)
  • 94 (недостачи и потери)
  • 99 (прибыли и убытки)
  • И другими – согласно плану счетов и учетной политики.

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

  • Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
  • Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
  • Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
  • Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
  • Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
  • Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Проведение инвентаризаций

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Проводки по ТМЦ

Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и т.д.). В учетной политике организация должна закрепить, каким способом она будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и 16).

Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости запасов;
  • ФИФО.

Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.

Пример проводок по 10 счету

Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).

Средняя себестоимость = ( (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство

Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Организации, в ходе осуществления хозяйственной деятельности, могут не только реализовывать собственную продукцию (работы, услуги) покупателям, но и использовать результаты своей деятельности для собственных нужд. Например, завод по производству железобетонных изделий передает свою продукцию для строительства нового цеха, хлебозавод отпускает часть своей продукции для питания сотрудников в столовой, находящейся на его балансе, фирма, реализующая канцелярские товары передает какую-то их часть для использования в бухгалтерию организации. Примеров такой передачи можно привести множество, это достаточно часто встречающаяся операция в практической деятельности любой организации.

Таким образом, организации в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности могут использовать результаты своей деятельности для собственных производственных нужд и для собственных непроизводственных нужд.

Рассмотрим на примере, как отразить передачу продукции для собственных производственных нужд в бухгалтерском учете.

ООО «Стройкомплект» осуществляет оптовые продажи строительных материалов. В январе организация приобрела 100 банок краски по цене 70,80 рубля за банку.
Кроме того, в январе организация принимает решение произвести ремонт складского помещения, для которого требуется 3 банки краски. В бухгалтерском учете организации данные операции будут выглядеть следующим образом:

Операции по передаче товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения по НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
    В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации».
Читать еще:  Как снять с учета организацию

Итак, согласно налоговому законодательству передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ выделены два условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения.

Во-первых, должно соблюдаться условие наличия у организации какого-то обособленного структурного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации объект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.

Окончание примера. Пример 3.

Допустим, строительная организация приобрела для офиса электрический чайник. Так как основная деятельность у организации — строительно-монтажные работы, отнести данные расходы к производственной деятельности нельзя. Следовательно, расходы на покупку данной бытовой техники у организации должны быть осуществлены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Одно из условий соблюдается, однако отсутствует факт передачи структурному подразделению. Значит в данном случае, у организации также не будет объекта налогообложения.

Окончание примера. Доказательством именно такой позиции может послужить Письмо МНС Российской Федерации от 21 января 2003 года №03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации». Данный документ нельзя признать нормативным, скорее он носит разъяснительный характер, однако в нем достаточно ясно прослеживается позиция налоговых органов: «…что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету не принимаются».

Таким образом, если бы данный электрический чайник, организация передала структурному подразделению, то объект налогообложения бы возник, и на такую передачу организация обязана была бы начислить налог на добавленную стоимость.

Следовательно, при решении вопросов, связанных с начислением налога на добавленную стоимость по операциям передачи товаров (работ, услуг) необходимо точно знать происходит передача данных товаров (работ, услуг) структурным подразделениям или нет.

Во-вторых, для возникновения объекта налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд — это невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:

  • экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ);
  • документально неподтвержденные (статья 252 НК РФ);
  • расходы, указанные в статье 270 НК РФ.

Пример 4.

Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу. В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи, попадающим под налогообложение, во-первых, передача услуг обособленному подразделению, во-вторых, невозможность признания стоимости оказанных услуг в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Окончание примера. Таким образом, при единовременном выполнении указанных условий у организации, осуществляющей передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, объект налогообложения будет возникать.

Решаем ребус: как доказать, что ввезенное оборудование требуется для собственных нужд компании?

В практике многих российских компаний хотя бы раз возникала необходимость ввоза на территорию РФ оборудования в единичных количествах и для собственных нужд. Законодательством такая возможность ввоза предусмотрена. Для ввоза такого оборудования при заявлении таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления при таможенном оформлении можно не предоставлять сертификат (декларацию) о соответствии при условии подтверждения декларантом того, что оборудование ввезено действительно для собственных нужд. Казалось бы все понятно, но как это реализуется на практике?

Представим, что некое оборудование ввезено компанией новым, в единичном количестве, для собственных нужд. При таможенном оформлении сертификат соответствия компания не предоставила. Оборудование было выпущено таможенным органом в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. Однако статус оборудования, выпущенного без предоставления сертификата о соответствии, не совсем понятен — является ли такой товар условно выпущенным или в отношении его нет никаких ограничений по распоряжению. Таможенные органы склоняются к тому, что такое оборудование является условно выпущенным, поэтому его необходимо контролировать после завершения таможенного оформления, а если компания желает иначе распоряжаться оборудованием, то она должна предоставить таможенному органу оформления сертификат (декларацию) соответствия.

При таможенном оформлении такого оборудования таможенные органы часто требуют предоставления гарантийного обязательства о предоставлении сертификата (декларации) о соответствии при распоряжении оборудованием в иных целях, чем было заявлено при таможенном оформлении.
Для того, чтобы разобраться со статусом оборудования и необходимостью в предоставлении сертификата соответствия предлагаю проанализировать нормы таможенного законодательства. В настоящей статье мы ответим на два вопроса: 1) является ли такое оборудование условно выпущенным и находится ли оно под контролем таможенных органов, и 2) может ли компания — декларант распорядиться бывшим в употреблении оборудованием по своему усмотрению, не обращаясь в таможенные органы, и без предоставления ему сертификата (декларации) о соответствии.

В начале хотелось бы сразу обозначить основания для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без предоставления сертификата соответствия. Эта норма установлена Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 декабря 2012 года № 294, в котором содержится положение о порядке ввоза на таможенную территорию ТС товаров, в отношении которых устанавливаются обязательные требования в рамках ТС (далее – Решение № 294). Соответственно п. 5 (а) этого положения предоставление таможенным органам документов, удостоверяющих соответствие товаров обязательным требованиям, или сведений о таких документах не требуется, если под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввезены товары в единичных экземплярах (количествах) и исключительно для собственных нужд. Такие товары должны быть ввезены по одному внешнеторговому контракту, что собственно и должен проверить таможенный орган при их оформлении.

Таким образом, суммируя правовую норму, при заявлении декларантом таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, таможенному органу надлежит проверить: 1) ввезены ли товары в единичных количествах; 2) по одному ли внешнеторговому контракту; 3) для собственных нужд или нет. Последнее обстоятельство о цели ввоза таможенный орган может уточнить при таможенном оформлении в декларации на товары. Декларант в ней может указать цели ввоза товаров или указать это в ином документе, например, в письме. При этом следует отметить, что никаких дополнительных требований о документах законодательством не установлено, поэтому сообщение о цели ввоза товара может исходить от декларанта в любом удобном для него формате.

Сообщение декларанта о цели ввоза для собственных нужд является уведомлением таможенному органу о том, что декларант намеревается использовать ввезенное им оборудование для собственных нужд, и этого достаточно для принятия таможенным органом решения о выпуске товаров и завершения таможенного оформления. Для таможенного оформления такого оборудования не установлено требования о предоставлении декларантом гарантийного обязательства об использовании им товаров или о предоставлении когда – либо сертификатов на него.

А является ли такое оборудование условно выпущенным? Я полагаю что нет и при этом имею ввиду комплекс правовых норм, анализ которых позволил сделать такой вывод. В соответствии с п. 1 ст. 195 Таможенного кодекса Таможенного союза (1) (далее – ТК ТС) выпуск товаров таможенными органами производится, в том числе, при условии предоставления в таможенный орган лицензий, сертификатов, разрешений и (или) иных документов, необходимых для выпуска товаров в соответствии с ТК ТС и (или) иными международными договорами государств-участников ТС.

Читать еще:  Регистр учета расходов по оплате труда

Согласно п. 2 Решения № 294 к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию ТС, в отношении которых при их таможенном декларировании одновременно с таможенной декларацией таможенным органам подлежат предоставлению документы, удостоверяющие соответствие товаров обязательным требованиям, или сведения о таких документах, относятся товары, которые включены в Единый перечень продукции, в отношении которых устанавливаются обязательные требования в рамках ТС, утвержденный Решением Комиссии ТС от 28.01.2011 № 526 «О Едином перечне продукции, в отношении которой устанавливаются обязательные требования в рамках Таможенного союза», и в отношении которой законодательством государств — членов Таможенного союза (далее — государства-члены) установлены обязательные требования (далее — Единый перечень).

К документам, удостоверяющим соответствие продукции (товаров)обязательным требованиям, относятся сертификат соответствия или декларация о соответствии Таможенного союза, оформленные по единой форме, на продукцию (товары), включенную в Единый перечень продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия в рамках Таможенного союза с выдачей единых документов, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 № 620.

В статье 200 ТК ТС «Условно выпущенные товары» указано, какие товары таковыми являются. Товары, выпущенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, считаются условно выпущенными, если в отношении них: а) предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами; б) установлены ограничения по пользованию и (или) распоряжению, связанные с представлением документов (2) после их выпуска; в) государством — членом ТС применяются ставки ввозных таможенных пошлин, размер которых меньше, чем размер ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом. Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, — запрещены к их использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме.

Как это следует из указанного выше, перечень условно выпущенных товаров, оформленных под процедуру для внутреннего потребления, является закрытым и не одного из перечисленных условий, позволяющих относить ввезенное оборудование к нему, в нем нет. Оборудование было ввезено в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с уплатой всех причитающихся пошлин и налогов и без предоставления льгот. Кроме того, оно на законных основаниях было ввезено без предоставления сертификата соответствия и такой сертификат не должен предоставляться, потому как оно ввезено для собственных нужд. С учетом того, что такое оборудование действительно использовалось компанией в производстве, т.е. для собственных нужд, таможенное оформление завершилось выпуском товаров и у декларанта не возникло обязательств предоставлять какие-либо документы, в том числе сертификаты соответствия, дополнительно после таможенного оформления (после выпуска). Такое оборудование после выпуска таможенным органом стало товаром ТС.

Согласно п. 1 ст. 219 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании» в случаях, если при выпуске товара таможенному органу не могут быть представлены лицензии, сертификаты, разрешения или иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, по мотивированному обращению декларанта в письменной или электронной форме таможенные органы в письменной или электронной форме разрешают представление таких документов в срок, необходимый для их получения, но не позднее 45 дней после выпуска товаров, если не установлен иной срок, необходимый для их получения. Выпуск товаров осуществляется при представлении декларантом в письменной или электронной форме обязательства о представлении документов в установленный срок. Как мы видим подход очень прост – если сертификат должен быть предоставлен, но не может быть предоставлен при таможенном оформлении, товары могут быть выпущены условно и только такие товары до предоставления таможенному органу необходимого сертификата будут считаться условно выпущенными и находиться под таможенным контролем.

При этом условно выпущенные товары приобретают статус товаров ТС после того как в отношении них уплачены причитающиеся суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и предоставлены необходимые документы. Поскольку в рассматриваемой нами ситуации указанные требования были соблюдены декларантом до выпуска товаров и у декларанта не было обязанности предоставлять сертификат соответствия вообще (3) , то такие товары не могли быть условно выпущенными и сразу же приобрели статус товаров ТС.

Учитывая, что вышеуказанное ввезенное оборудование является товаром ТС, то им можно свободно распоряжаться после завершения его использования компанией — декларантом. А товары, бывшие в употреблении, не подлежат сертификации в ТС, что также следует из норм законодательства (4) . На этом основании бывшие в употреблении оборудование может быть реализовано без получения согласования таможенного органа и без предоставления ему сертификата (декларации) о соответствии.

Указанное также подтверждается нормами национального законодательства РФ, а именно в соответствии со статьей 23 ФЗ РФ «О техническом регулировании в РФ» установлено, что обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. При этом объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ. Бывшая в употреблении продукция не является объектом обязательного подтверждения соответствия. При указанных обстоятельствах при необходимости реализовать ввезенное оборудование, которое по завершении таможенного оформления в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления, является не новым и уже эксплуатировалось, у компании в силу норм российского национального законодательства о соответствии продукции нет обязанности получать сертификат соответствия, соответственно таможенный орган не имеет права требовать такой сертификат, поскольку такого рода требование не соответствует закону.

С учетом проанализированных нами норм законодательства применительно к описанной ситуации мы пришли к выводу, что оборудование, ввезенное в единичном количестве, без предоставления таможенным органам сертификата соответствия, помещенное под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не является условно выпущенным товаром и не находится под контролем таможенных органов. Мы также полагаем, что при ввозе нового оборудования в единичных количествах и для собственных нужд компании при таможенном оформлении в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления нет никаких законодательно установленных оснований для предъявления таможенному органу сертификата соответствия или предоставления гарантий о его предоставлении. Такое оборудование должно быть оформлено таможней без требования от декларанта каких-либо гарантий о предоставлении документов в будущем или ограничений относительно использования оборудования.

Оборудование, ввезенное новым, которое после завершения таможенного оформления эксплуатировалось компанией и использовалось в производственном процессе является бывшим в употреблении ввиду чего на такое оборудования система сертификация соответствия, установленная в ТС, не распространяется. Бывшее в употреблении оборудование не подлежит сертификации. В связи с указанным компания – декларант оборудования имеет право распорядиться бывшим в употреблении оборудованием, например, реализовать его, без уведомления об этом таможенного органа и без предоставления ему сертификата соответствия.

[1] Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 10.10.2014).

[2] Перечислены в пп. 1 п. 1 статьи 195 ТК ТС.

[3] Пункт «а» пункта 5 Решения № 294.

[4] Абзац 2 пп. «а» п. 5 Решения 294.

Руководитель направления, внешнеторговая деятельность, таможенное и валютное регулирование, Практика таможенного права и внешней торговли

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector