Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет дисконтных карт

Бухгалтерский учет дисконтных карт

В одной из предыдущих статей мы обсудили статус дисконтных карт. Сегодня мы продолжаем тему. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат указаний, как правильно должен выглядеть бухгалтерский учет дисконтных карт. Логичным представляется рассмотрение их как материально-производственных запасов и применение норм ПБУ 5/01, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Дисконтные карты (как МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их изготовление (для организаций на общей системе без НДС, для «упрощенцев» — с НДС).

Для дисконтных карт можно выделить на счете 10 отдельный субсчет, например 10-12 «Дисконтные карты».

Пример

ООО «Кокетка» занимается розничной торговлей женской одеждой и находится на общей системе налогообложения. 21 октября перечислен аванс типографии в сумме 23 600 руб. на изготовление дисконтных карт в количестве 2000 штук. 25 октября карты были изготовлены и получены работником ООО «Кокетка» в типографии по доверенности, вместе с накладной и счетом-фактурой. Начиная с ноября покупателям при единовременной покупке на 3000 руб. выдавались бесплатно дисконтные карты, дающие право на получение скидки при следующих покупках на 5%. По итогам ноября выдано 50 штук таких карт. Бухгалтерские проводки в учете будут такими:

Дебет 60-2 – Кредит 51 – на сумму 23 600 руб. – перечислен аванс типографии с расчетного счета

Дебет 10-12 – Кредит 60-1 – на сумму 20 000 руб. – оприходованы дисконтные карты

Дебет 19 – Кредит 60-1 – на сумму 3 600 руб. – учтен НДС

Дебет 60-1 – Кредит 60-2 – на сумму 23 600 руб. – зачтен аванс

Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 3 600 руб. – НДС принят к вычету

Дебет 44 – Кредит 10-12 – на сумму 500 руб. (10 руб./шт. * 50 штук) — списана фактическая себестоимость дисконтных карт, выданных покупателям в ноябре.

Если мы предположим, что ООО «Кокетка» продает дисконтные карты по цене 23,60 руб. за штуку, тогда вместо последней проводки будут проводки по реализации (отразим суммарными оборотами):

Дебет 50 – Кредит 91-1 – на сумму 1 180 руб. – поступили в кассу денежные средства от продажи карт

Дебет 91-2 – Кредит 10-12 – на сумму 500 руб. – списана фактическая себестоимость проданных карт

Дебет 91-2 – Кредит 68 – на сумму 180 руб. – начислен НДС.

Существует также мнение, что бухгалтерскийучет дисконтных карт ведется на счете 41, также на отдельном субсчете. В случае применения этого счета порядок их учета аналогичен представленному выше, с той лишь разницей, что вместо счета 10 будет 41, а вместо 91 счет 90.

Пример учета продаж (продажные цены)

За месяц ООО «Фейерверк» реализовано товаров в розницу на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Учет товаров ведется по продажным ценам. Себестоимость проданных товаров 1 000 000 руб., торговая наценка 1 360 000 руб. Сумма предоставленных скидок по дисконтным картам 118 000 руб.

Выручка от продаж за месяц с учетом скидок составила: 2 360 000 руб. – 118 000 руб. = 2 242 000 руб., в том числе НДС 342 000 руб.

Бухгалтерские проводки по реализации:

Дебет 50 – Кредит 90 – на сумму 2 242 000 руб. — отражена выручка с учетом скидок

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 342 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Дебет 90 – Кредит 41 – на сумму 2 360 000 руб. – списывается стоимость реализованных товаров по продажным ценам

Дебет 90 – Кредит 42 – на сумму 118 000 руб. (сторно) – сторнируется предоставленная скидка

Дебет 90 – Кредит 42 – на сумму 1 242 000 руб. (сторно) – сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример учета продаж (покупные цены)

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Фейерверк» ведет учет по покупным ценам. Проводки будут такие:

Дебет 50 – Кредит 90 – на сумму 2 242 000 руб. — отражена выручка с учетом скидок

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 342 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Дебет 90 – Кредит 41 – на сумму 1 000 000 руб. – списывается стоимость реализованных товаров по покупным ценам

Прибыль в обоих случаях будет одинаковой.

Какой статус имеют дисконтные карты смотрите тут . О налогообложении операций с дисконтными картами читайте здесь.

А как считаете вы, на каком счете правильнее «поселить» дисконтные карты – на 10 или 41? Поделитесь в комментариях своими выводами!

Как проводится учет дисконтных карт

Дисконтная карта – эффективный маркетинговый инструмент. По ней покупатели могут получить товар по сниженной стоимости. Для использования этого инструмента компании нужно сначала создать карту. В дальнейшем она выдается покупателю, после чего последний может совершить покупку со скидкой. Все эти операции нужно правильно учитывать.

Читать еще:  Учет материалов для собственных нужд

Когда покупатель получает право на дисконт?

Время выдачи карты покупателю принципиально важно, так как в момент передачи права на дисконт вносятся соответствующие проводки. Время выдачи зависит от политики конкретной компании. Рассмотрим различные варианты:

  • В процессе рекламной кампании, нужной для привлечения все большего круга потребителей
  • В дату открытия торговой точки.
  • После покупки в магазине на заданную сумму.
  • Приобретение продукции определенной марки.

Также право на дисконт может продаваться. В этом случае карта предлагается на кассе магазина, а клиент решает, купит ли он ее.

Учет трат на создание дисконтных карт

Расходы на изготовление карт – это маркетинговые траты, необходимые для продажи продукции. Поэтому учитывать их нужно на счете 10 с корреспонденцией со счетом 44. Перенос трат с одного счета на другой осуществляется только тогда, когда карта выдана потребителю. На счет 10 ее можно вносить сразу же, так как предоставление дисконта – актив фирмы.

ВНИМАНИЕ! Расходы в рамках налогового учета представляют собой косвенные траты (основание – статья 320 НК РФ).

Обосновывается это тем, что выпуск карт разумен с точки зрения экономического фактора. Предоставление карты направлено на увеличение продаж, что позволяет фирме увеличить доходы. Однако учет возможен только в том случае, если выпуск правильно оформлен, имеются все нужные документы.

Траты на выдачу скидки

Покупателю предоставляется скидка на основании дисконтной карты. Учитывать скидку можно только после того, как она фактически предоставлена. Связано это с тем, что до момента покупки продукции неизвестно, воспользуется ли клиент предлагаемыми льготами. Часто размер скидки определяется суммой покупки. Если выручка от продаж была отражена без учета скидки, но фактически льгота была предоставлена, нужно сделать коррекцию способом «красное сторно».

В платежных документах (к примеру, в счете-фактуре) нужно указывать сумму с учетом льготы, а также основание предоставления скидки. Если в бумагах ничего не указано, для целей обложения налогами принимается рыночная стоимость изделий. Налоговые органы имеют право контролировать правильность совершения сделок тогда, когда стоимость товара уменьшена более чем на 20%. Следовательно, 20% – это максимальная скидка, которую может дать потребителю фирма. Одновременно с этим нельзя завышать розничные цены, так как разница в 20% определяется на основании средних рыночных цен.

При расчете цены в целях налогообложения не признаются следующие льготы, выставленными по следующим причинам:

  • Временное изменение спроса на товар (к примеру, сезонные изменения).
  • Дефекты продукции.
  • Истечение срока годности.
  • Продвижение новых моделей на рынке.
  • Продажа образцов для демонстрации их свойств потребителям.

Так как использование дисконтных карт – это маркетинговый инструмент, а потому для него не будут актуальными положения статьи 40 НК РФ. Исходя из норм законодательства можно сказать, что выручка от продаж рассчитывается с учетом скидок.

Также можно отметить следующие особенности:

  • Налоговая база по рекламе не формируется, так как дисконтные карты – это именно маркетинговое, а не рекламное средство. Реклама, согласно нормативному определению, представляет собой информацию о фирме и ее продукции. Дисконт не является информационным носителем.
  • При передаче дисконта потребителю на бесплатной основе обязательств по выполнению функций налогового агента не образуется. Норма эта основана на том, что передача права на дисконт не считается безвозмездным актом. В сущности, с точки зрения юридических норм этот процесс можно считать заключением договора на покупку продукции по уменьшенным ценам.
  • Карта – это не товар. Это предмет, устанавливающий факт возникновения гражданско-правовых отношений.

Бухгалтерские проводки при создании и передаче карты

Рассмотрим проводки, которые используются при изготовлении и передаче:

  • ДТ10 КТ60-1. Получение ранее заказанных карт (указывается общая стоимость товара).
  • ДТ19 КТ60-1. Определение НДС за заказ.
  • ДТ60-1 К51. Перевод средств лицу, занимающемуся изготовлением.
  • ДТ68 КТ19. Предъявление к зачету переведенной суммы НДС.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Клиент купил товар у компании.
  • ДТ50 КТ62-1. Полученные средства были направлены в кассу.
  • ДТ90-3 КТ68-2. Начисление НДС.
  • ДТ44 КТ10. Клиент получил дисконтную карту.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Потребитель купил продукцию и воспользовался дисконтом.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Стоимость продукции уменьшена (указывается точный размер скидки).
  • ДТ50 КТ62-1. Средства от продажи направлены в кассу.
  • ДТ90-3 КТ68-2. Начислен НДС с учетом предоставленного дисконта.

Эти проводки актуальны только в том случае, если карта предоставляется на безвозмездной основе.

Продажа дисконтных карт

Некоторые фирмы не отдают дисконтные карты бесплатно, но продают их. Можно сказать, что эта операция будет являться покупкой права на дисконт, которое будет реализовано в будущем. Сделка между продавцом и покупателем будет отличаться от стандартной купли-продажи. В сущности, это договор присоединения, о котором идет речь в статье 426 ГК РФ. Он предполагает одинаковые условия для всех потребителей. Дисконт имеет смысл учитывать в качестве материального актива.

Бухгалтерские проводки

Если фирма продает дисконтные карты, можно использовать эти бухгалтерские проводки:

  • ДТ62-1 КТ91-1. Продажа карты.
  • ДТ50 КТ62-1. Поступление средств от продажи в кассу.
  • ДТ91-3 КТ68-2. Начисление НДС.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Лицо купило товар у фирмы.
  • ДТ62-1 КТ90-1. Зафиксирована скидка методом зачета аванса, выданного ранее.
  • ДТ50 КТ62-1. Деньги от продажи с учетом дисконта внесены в кассу.
  • ДТ90-3 КТ68-2. Начисление НДС.
Читать еще:  Учет подрядных работ

ВАЖНО! Фирма должна сама установить вид доходов, к которому будет отнесена реализация прав на дисконт. Это может быть доход от основной деятельности или операционный доход. При совершении выбора имеет смысл обращать внимание на показатели существенности.

Особенности налогообложения

Карта не является товаром, так как не обладает всеми его характеристиками. Она всего лишь устанавливает право покупки продукции по уменьшенной стоимости. Данная операция не относится к ЕНВД, а потому не облагается налогом этого вида. Однако использование дисконтных карт будет облагаться налогом, если компания использует упрощенную или общую систему налогообложения.

Если же компания осуществляет свою деятельность по ЕНВД, при применении программы дисконта нужно совмещать два типа налогообложения: упрощенный и общий. Если карты предоставляются безвозмездно, данная процедура будет облагаться налогами. Если же расходы на выпуск карт составляют менее 100 рублей, реализуются они в ходе рекламной кампании, передача права на дисконт на безвозмездной основе не предполагает обложения налогами.

Работа со скидками. Дисконтные карты

Создание и настройка Типа дисконтных карт

  1. Прежде всего, важно определить какие программы лояльности будут действовать для ваших клиентов, а именно кому и какая скидка будет предоставляться. В Класс365 для этого все дисконтные карты разделяются по типам. Тип карт можно создать в самой дисконтной карте клиента.

  1. Программы лояльности могут быть как персонализированные, так и не персонализированные. Персонализированная дисконтная карта может быть выдана только конкретному лицу (контрагенту) и кроме него никто ей воспользоваться не сможет. Для этого возле поля «Только для контрагента» устанавливаем отметку. В другом случае отметку ставить не нужно.
  2. Установив параметр «Фиксированный» вид скидки, при использовании дисконтной карты, скидка изменяться не будет. Выбрав «Накопительный» вид – скидка изменяется в зависимости от общей суммы продаж по дисконтной карте.

Облачная CRM система для работайты со скидками и дисконтными картами.
Повышайте лояльность клиентов и свои доходы!
Подробнее о системе >>

Добавление новой дисконтной карты

  1. Для добавления дисконтной карты нужно перейти на страницу «Справочники» в раздел «Дисконтные карты» и нажать кнопку «Добавить».
  2. Параметры дисконтной карты (поля, отмеченные * — обязательные для заполнения):
  • тип карты — согласно, которому устанавливается скидка;
  • номер дисконтной карты;
  • контрагент – тот, которому выдана карта;
  • период действия – система не разрешит прикрепить дисконтную карту к документу, если срок действия еще не начался или уже истек;
  • сумма продаж – общая сумма продаж по документам в которых использовалась (привязана) карта. Учитываются документы Реализация и Акт выполненных работ.
  • документы, где была использована данная дисконтная карта.

Использование дисконтных карт в документах

  1. Чтобы сделать скидку для клиента на товар или услугу, нужно использовать дисконтную карту в документе. Функция предоставления скидки доступна в Коммерческое предложение, Заказ покупателя, Реализация, Счет на оплату и Акт выполненных работ.
  2. Вначале выбираем контрагента, после чего становится доступно поле Дисконтные карты.
  3. Привязав дисконтную карту, скидка автоматически рассчитывается по товарам и услугам в текущем в документе.

  1. При создании связанного документа (на основании) скидка переносится.

Отображение дисконтных карт в карточке контрагента

Все дисконтные карты выданные контрагенту отображены в его карточке с их номерами и указанием действующих скидок. Выдать дисконтную карту контрагенту или ее удалить можно на этой же вкладке.

Использование дисконтных карт. Вопросы учета

При реализации дисконтных карт покупателям торговая фирма должна облагать доход от их продажи в рамках общего или упрощенного режима налогообложения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 16 августа 2011 г. № АС-4-3/13324@.

Дисконтные карты бывают простыми и накопительными.

Простая дисконтная карта предусматривает право покупателя на скидку фиксированного размера. При этом не имеет значения, на какую сумму он приобретает товары в магазине.

Накопительная дисконтная карта, в свою очередь, содержит данные о накопленных клиентом скидках. Для автоматизированного учета в момент транзакции (осуществления покупки) кассовый терминал дает команду на уменьшение стоимости покупки в соответствии с условиями договора (в зависимости от накопленной скидки). Автоматически производится запись о новой покупке.

Различаются и формы распространения дисконтных карт

– дисконтные карты могут раздаваться во время рекламных кампаний, проводимых с целью увеличения числа постоянных покупателей. Обладатель такой дисконтной карты получает право в течение определенного времени пользоваться скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

– дисконтные карты выдают покупателям, которые приобрели в данном магазине товар на определенную сумму за некоторый период времени или единовременно;

– карты выдаются покупателю товаров определенной фирмы и др.

Введение системы применения дисконтных карт предполагает предварительную работу:

1) до введения таких карт должна быть сформирована соответствующая система документооборота;

2) требуется разработать и утвердить приказом об учетной политике порядок бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам, методы и способы учета продаж по дисконтным картам, поскольку действующее законодательство не содержит необходимых нормативных документов;

Читать еще:  Учет тары и упаковки

3) крупным торговым фирмам, у которых большой ассортимент продаваемых товаров, в форме реестра цен следует предусмотреть графу «цена со скидкой по дисконтной карте» (чтобы не производить уценку товара и не составлять соответствующий акт на каждый вид товара);

4) право торговать по дисконтным картам на первом этапе необходимо оформить внутренними нормативными документами, такими как:

– положение о применении дисконтных карт;

– приказ о маркетинговой политике (данный документ может быть составной частью учетной политики);

– приказ руководителя об утверждении прайс-листов с перечнем всего ассортимента продаваемых товаров и идентификацией товара, для которого предусматриваются скидки;

– приказ об уценке сезонного или залежалого товара;

– положение о переоценке товара по причине истечения его срока годности, а также приближения даты истечения срока годности или срока реализации.

На основании пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» дисконтные карты следует учитывать в составе материально-производственных запасов и принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление за исключением НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Соответственно, если руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, оприходование дисконтных карт, приобретенных для продажи, отражается:

– вариант 1: в составе материалов. Тогда к счету 10 субсчету «Прочие материалы» открывается субсчет второго порядка «Дисконтные карты».

– вариант 2: в составе товаров. В этом случае субсчет открывается к счету 41 «Товары» (его также можно назвать субсчетом «Дисконтные карты»).

>|Выбор способа учета дисконтных карт для целей бухгалтерского учета должен стать элементом учетной политики для целей бухучета. Все, кто оформит подписку на 2012 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2012» (он включает в себя программу-составитель, подробно – на сайте www.otraslYchet.ru).|

>|Форма № МХ-15 утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.|

Если бухгалтерский учет ведется по продажным ценам, факт предоставления дисконтной скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца должен быть отражен.

Пример.
Организация А имеет сеть магазинов розничной торговли спортивной одеждой. Бухгалтерский учет ведется по продажным ценам. Каждый обладатель серебряной дисконтной карты имеет право приобрести в магазинах сети товары со скидкой 10 процентов.

Спортивная женская куртка стоит 10 000 руб. без скидки (в том числе НДС – 1800 руб.). Ее себестоимость составляет 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). Торговая наценка – 4000 руб. Продажа товара со скидкой в бухгалтерском учете отражена следующими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 6000 руб. (7080 – 1080) – оприходован товар от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1080 руб. – отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1080 руб. – предъявлен НДС к вычету из бюджета;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– 4000 руб. – начислена торговая наценка;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 9000 руб. (10 000 руб. – 10 000 руб. х 10 %)– отражена выручка от реализации куртки со скидкой;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

– 10 000 руб. – списана стоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68

– 1372,88 руб. (9000 руб. : 118 х 18) – начислен НДС по реализованному товару; >|Налоговая база по НДС формируется исходя из цены реализации товара за минусом дисконтной скидки.|

>|«Входной» НДС, предъявленный изготовителем карт, подлежит вычету на основании счетов-фактур и соответствующих первичных документов после принятия активов на учет.|

Затраты на изготовление дисконтных пластиковых карт не могут трактоваться как рекламные. Ведь реклама – это информация, предназначенная для неопределенного круга лиц, а скидка не только не является информацией, но и предоставляется лишь определенным клиентам в соответствии с заранее установленными условиями.

Такие затраты могут быть учтены в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией продукции при условии соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

На «упрощенке» расходы на изготовление дисконтных карт признаются, только если в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При реализации дисконтных карт покупателям расходы на их приобретение налогоплательщик вправе учесть в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в качестве расходов, связанных с оплатой стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (с учетом норм п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Если дисконтные карты выдаются покупателям при совершении ими покупки на определенную сумму, то при признании данных расходов необходимо учитывать, что перечень расходов на «упрощенке», приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. При этом затраты на приобретение дисконтных карт прямо в данном списке не поименованы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector