Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Сублицензионный договор учет

Учет по лицензионным (сублицензионным) договорам

Спорные вопросы бухгалтерского и налогового учета

В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 3.07.16 г.) (далее – ГК РФ) к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем заключения лицензионного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Рассмотрим порядок учета лицензионных (сублицензионных) договоров.

Бухгалтерский учет

Приобретенные по лицензионному договору исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также исключительные права на их использование в бухгалтерском учете организации признаются нематериальными активами (далее – НМА).

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 г. № 153н (в ред. от 16.05.16 г.) (далее – ПБУ 14/2007), для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы; объект может быть идентифицирован; объект предназначен для использования свыше 12 месяцев; не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально- вещественной формы.

При выполнении данных условий к НМА относятся, например, произведения науки, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау).

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования (далее – СПИ). НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным СПИ.

Стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации в течение этого срока.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений производится одним из следующих способов, отраженном в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.

Приобретенные по лицензионному (сублицензионному) договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются.

НМА, полученные в пользование, учитываются организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

Приобретенные по лицензионному договору исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также исключительные права на их использование в налоговом учете могут быть признаны амортизируемым имуществом и отражены в составе НМА организации.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. от 3.07.16 г.) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Также для признания НМА необходимо наличие у актива способности приносить организации экономические выгоды (доход) и надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства и др.).

К НМА, в частности, относятся:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта и др.

В соответствии с п. 2. ст. 258 НК РФ определение СПИ НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из СПИ, указанного в соответствующем договоре. По НМА, по которым невозможно определить СПИ, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Следует отметить, что по НМА, указанным в п.п. 1–3, 5–7 абзаца 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, организации вправе самостоятельно определять СПИ, который не может быть менее 2 лет.

Неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а также права на их использование относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 000 руб.

Также согласно п.п. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы).

При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Любовь Печерская, эксперт компании «РосКо – Консалтинг и аудит», специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА» N 47 (1282), 22 декабря 2016 года

Передача прав по сублицензионному договору

Передача прав на объект интеллектуальной собственности все чаще оформляется договором. И вроде бы все хорошо, но законодатель совсем забыл дать точные разъяснения, как именно отражать в учете такие договоры. Как правильно бухгалтеру избежать ошибок?

Читать еще:  Бухгалтерский и налоговый учет 2020

В бумагах разбиралась Ирина Шитик

В целях бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности, передаваемый по сублицензионному договору, относится к нематериальным активам (НМА). С 2008 года нематериальные активы, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Правда, специальный счет для этого не предусмотрен, поэтому организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет (допустим, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам»). Соответствующая проводка будет выглядеть так:

– принят на забалансовый учет НМА, полученный в пользование.

Государственная пошлина по сублицензионным договорам, подлежащим госрегистрации, в учете отражается в расходах будущих периодов с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом бухгалтер оформит следующую проводку:

Дебет 97 Кредит 68

– начислена государственная пошлина на расходы будущих периодов;

Дебет20 (26) Кредит 97

– государственная пошлина признана в составе расходов текущего периода.

Договором могут быть предусмотрены периодические или разовые сублицензионные платежи. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета. Периодические платежи в учете включаются в расходах отчетного периода. При этом договором должны быть установлены порядок и сроки исчисления и уплаты таких платежей (п. 39 ПБУ 14/2007). Если в целях налогового учета применяется кассовый метод, могут возникнуть отложенные налоговые активы (ОНА) – предполагается, что сублицензионный платеж формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а в базу по налогу на прибыль попадает в последующих отчетных периодах (подп. 14,17 ПБУ 18/02). При этом проводки будут следующие:

Дебет 20 (26) Кредит 76

– начисление платежа, исчисляемого и уплачиваемого периодически;

Дебет 09 Кредит 68

– признан ОНА (в указанном выше случае);

Дебет 76 Кредит 51

– перечислен сублицензионный платеж;

Дебет 68 Кредит 09

– погашен ОНА (в указанном выше случае).

Разовые платежи подлежат учету на счете «Расходы будущих периодов» (97) и списываются в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Так же важно не забывать о возможном расхождении между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении разовых платежей по сублицензионному договору.

При применении в налоговом учете метода начислений различий в учете не возникает. Но если организация применяет кассовый метод – возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Как нам известно, при кассовом методе расходы будут признаны на дату перечисления сублицензионного платежа. В бухгалтерском же – в течение всего срока действия договора. НВР и ОНО будут погашаться при списании платежей в бухгалтерском учете на расходы текущего периода (подп. 12,15,18 ПБУ 18/02). Оформляются такие проводки:

Дебет 97 Кредит 76

– начисление разового платежа по сублицензионному договору;

Дебет 68 Кредит 77

– признано ОНО (при кассовом методе);

Дебет 20 (26) Кредит 97

– списание разового платежа на расходы текущего периода;

Дебет 77 Кредит 68

– погашено (уменьшено) ОНО (при кассовом методе).

При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежат включению в прочие расходы организации (подп.1, 49 ст. 264 НК РФ).

Первым делом следует отметить, что заключение сублицензионного договора на право использования таких объектов интеллектуальной собственности, как изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), не влечет каких-либо последствий по НДС для сублицензиата. Это связано с тем, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности к нему не переходит и налог к уплате по данному объекту не предъявляется (п. 1 ст. 1233 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же сублицензионный договор заключается на право использования не указанных выше объектов интеллектуальной собственности, то применяются правила подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. То есть при получении от сублицензиара счета-фактуры сублицензиат вправе принять к вычету сумму НДС (письма Минфина от 28 декабря 2010 г. № 03-07-07/81, от 9 ноября 2009 г. № 03-07-11/287, от 2 ноября 2009 г. № 03-07-11-280, от 25 июня 2008 г. № 03-07-07/70 и пр.; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. по делу № А74-2457/2009).

Получение прав по сублицензионному договору само по себе не оказывает влияния на налогообложение прибыли сублицензиата. Поэтому поговорим о платежах, предусмотренных данным договором.

При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежат включению в прочие расходы организации (подп. 1, 49 ст. 264 НК РФ). При методе начисления указанные суммы учитываются на дату начисления, а при кассовом методе – после их фактической уплаты (подп.1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Установленные договором платежи также подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основанием для включения в расходы периодических платежей являются подпункты 26, 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, разовые платежи по сублицензионному договору принимаются в расходы на основании подпунктов 26, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. То же утверждают и финансисты (письма Минфина от 17 августа 2009 г. № 03-03-06/1/526, от 20 апреля 2009 г. № 03-03-04/2/88).

Если сублицензиат применяет метод начисления, суммы платежей принимаются в расходы в следующем порядке:

– разовый платеж – равномерно в течение срока действия договора на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/551, от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727; письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060983);

– периодические платежи – на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (подп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе в расходах учитываются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следует заметить, что до сих пор в налоговом законодательстве не закреплены правила принятия в расходы в целях налогообложения прибыли суммы по сублицензионным договорам. Приходится действовать, основываясь на норме гражданского права, устанавливающей применение к сублицензионным договорам правил о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1238 ГК РФ). Единственной надеждой является обещание законодателей уточнить положения НК РФ в части принятия расходов в виде платежей по сублицензионным договорам для целей налогообложения (ст. 1.10 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» от 20 мая 2010 г.).

Читать еще:  Бухгалтерский учет в благотворительном фонде проводки

Предполагается закрепить в НК РФ возможность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (естественно, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения). Также планируется дать возможность налогоплательщику самостоятельно выбирать способ учета суммы единовременного платежа (единовременно или равными долями в течение срока действия сублицензионного договора), закрепив его в учетной политике.

Как отразить в учете организации (сублицензиата) расчеты с сублицензиаром по сублицензионному договору о предоставлении права использования изобретения

Как отразить в учете организации (сублицензиата) расчеты с сублицензиаром по сублицензионному договору о предоставлении права использования изобретения, если выплата вознаграждения производится в форме периодических (ежемесячных) платежей?

Сублицензионный договор о предоставлении права использования изобретения заключен на условиях простой (неисключительной) лицензии сроком на четыре года (48 месяцев). Ежемесячный сублицензионный платеж составляет 20 000 руб. и перечисляется сублицензиару в месяце, следующем за текущим месяцем. Согласно сублицензионному договору расходы, связанные с государственной регистрацией предоставления права использования изобретения, несет сублицензиар.

Согласно учетной политике промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого месяца. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Гражданско-правовые отношения

Изобретение является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ). Право использования изобретения, удостоверенное патентом, предоставляется патентообладателем (лицензиаром) другой стороне (лицензиату) по лицензионному договору в предусмотренных этим договором пределах. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1233, ст. 1367 ГК РФ).

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (в том числе изобретения) другому лицу (сублицензионный договор). К сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. п. 1, 5 ст. 1238 ГК РФ).

Сублицензионный договор о предоставлении права использования изобретения заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора (п. 1 ст. 1369 ГК РФ). Предоставление права использования изобретения подлежит государственной регистрации в порядке, установленном ст. 1232 ГК РФ (п. 2 ст. 1369 ГК РФ). При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования изобретения считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

По сублицензионному договору сублицензиат обязуется уплатить сублицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Выплата вознаграждения по сублицензионному договору может быть произведена, в частности, в форме фиксированных периодических платежей (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Изобретение, удовлетворяющее требованиям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается нематериальным активом (НМА) у лицензиара (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА, полученные в пользование на основании сублицензионного договора, учитываются у организации-сублицензиата на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 37, абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007). В рассматриваемом случае ежемесячное вознаграждение, установленное сублицензионным договором, составляет 20 000 руб. Следовательно, общая сумма вознаграждения за весь срок пользования объектом НМА, установленный сублицензионным договором, составляет 960 000 руб. (20 000 руб. x 48 мес.).

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование”.

Сумма ежемесячного вознаграждения по сублицензионному договору включается сублицензиатом в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Сумма ежемесячного платежа, установленного договором, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, за который уплачивается периодический платеж (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача права на использование изобретения по лицензионному договору не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Согласно официальной позиции, выраженной в письмах Минфина России, УФНС России по г. Москве, освобождение, установленное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется и при передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору (подборка соответствующих писем приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). Аналогичный подход отражен в Письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-14/14317, а также в консультации референта государственной гражданской службы РФ 3 класса Н.Н. Матюниной от 17.06.2015.

Таким образом, при уплате периодических платежей по сублицензионному договору, предусматривающему передачу права на использование изобретения, у сублицензиата не возникает каких-либо налоговых последствий по НДС.

Налог на прибыль организаций

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, в частности правами, возникающими из патента на изобретение, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При применении метода начисления расходы в виде вознаграждения по сублицензионному договору признаются на последнее число отчетного (налогового) периода в течение срока действия сублицензионного договора независимо от факта оплаты (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, порядок признания расходов в виде вознаграждения по сублицензионному договору в налоговом и бухгалтерском учете совпадает.

При использовании кассового метода расходами согласно п. 3 ст. 273 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, данные расходы признаются на дату уплаты сублицензионного платежа.

Применение ПБУ 18/02

При кассовом методе сублицензионные платежи учтены при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в следующем (в периоде перечисления денежных средств сублицензиару). В связи с этим в месяце признания в бухгалтерском учете расхода в виде сублицензионного вознаграждения возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные ВВР и ОНА погашаются в периоде признания расхода в налоговом учете (т.е. при перечислении денежных средств в следующем месяце) (п. 17 ПБУ 18/02).

Бухгалтерский и налоговый учет объектов интеллектуальной собственности по лицензионному (сублицензионному) договору

Сегодня все хозяйствующие субъекты так или иначе сталкиваются с интеллектуальной деятельностью или средствами индивидуализации. Чтобы стать пользователем этих продуктов, заключают лицензионный или даже сублицензионный договор. И вроде бы все хорошо, но законодатель совсем забыл дать точные разъяснения, как именно отражать в учете такие договоры.

Читать еще:  Нотариальные расходы бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета объект интеллектуальной собственности, передаваемый по сублицензионному договору, относится к нематериальным активам (НМА). С 2008 г. нематериальные активы, полученные в пользование, подлежат учету на отдельном забалансовом счете в размере вознаграждения, установленного договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Правда, специальный счет для этого не предусмотрен, поэтому организации самостоятельно устанавливают отдельный забалансовый счет (допустим, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам»). Соответствующая проводка будет выглядеть так:
Дебет 012
— принят на забалансовый учет НМА, полученный в пользование.
Госпошлина по сублицензионным договорам, подлежащим госрегистрации, в учете отражается в расходах будущих периодов с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом бухгалтер оформит следующую проводку:
Дебет 97 Кредит 68
— начислена государственная пошлина на расходы будущих периодов;
Дебет 20 (26) Кредит 97
— государственная пошлина признана в составе расходов текущего периода.
Договором могут быть предусмотрены периодические или разовые сублицензионные платежи. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета. Периодические платежи в учете включаются в расходы отчетного периода. При этом договором должны быть установлены порядок и сроки исчисления и уплаты таких платежей (п. 39 ПБУ 14/2007). Если в целях налогового учета применяется кассовый метод, могут возникнуть отложенные налоговые активы (ОНА) — предполагается, что сублицензионный платеж формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а в базу по налогу на прибыль попадает в последующих отчетных периодах (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). При этом проводки будут следующие:
Дебет 20 (26) Кредит 76
— начисление платежа, исчисляемого и уплачиваемого периодически;
Дебет 09 Кредит 68
— признан ОНА (в указанном выше случае);
Дебет 76 Кредит 51
— перечислен сублицензионный платеж;
Дебет 68 Кредит 09
— погашен ОНА (в указанном выше случае).
Разовые платежи подлежат учету на счете «Расходы будущих периодов» (97) и списываются в течение срока действия сублицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Возможно расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом при отражении разовых платежей по сублицензионному договору.
При применении в налоговом учете метода начислений различий в учете не возникает. Но при кассовом методе возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). При кассовом методе расходы будут признаны на дату перечисления сублицензионного платежа. В бухгалтерском же — в течение всего срока действия договора. НВР и ОНО будут погашаться при списании платежей в бухучете на расходы текущего периода (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Оформляются такие проводки:
Дебет 97 Кредит 76
— начисление разового платежа по сублицензионному договору;
Дебет 68 Кредит 77
— признано ОНО (при кассовом методе);
Дебет 20 (26) Кредит 97
— списание разового платежа на расходы текущего периода;
Дебет 77 Кредит 68
— погашено (уменьшено) ОНО (при кассовом методе).

Налоговый учет

Первым делом следует отметить, что заключение сублицензионного договора на право использования таких объектов интеллектуальной собственности, как изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау), не влечет каких-либо последствий по НДС для сублицензиата. Это связано с тем, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности к нему не переходит и налог к уплате по данному объекту не предъявляется (п. 1 ст. 1233 ГК РФ; пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если же сублицензионный договор заключается на право использования не указанных выше объектов интеллектуальной собственности, то применяются правила пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. То есть при получении от сублицензиара счета-фактуры сублицензиат вправе принять к вычету сумму НДС (Письма Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 03-07-07/81, от 9 ноября 2009 г. N 03-07-11/287, от 2 ноября 2009 г. N 03-07-11/280, от 25 июня 2008 г. N 03-07-07/70 и пр.; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2010 г. по делу N А74-2457/2009).
Получение прав по сублицензионному договору само по себе не оказывает влияния на налогообложение прибыли сублицензиата. Поэтому поговорим о платежах, предусмотренных вышеуказанным договором.
При заключении сублицензионного договора, подлежащего государственной регистрации, стороны могут предусмотреть уплату госпошлины сублицензиатом. В этом случае сумма пошлины подлежит включению в прочие расходы организации (пп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления указанные суммы учитываются на дату начисления, а при кассовом методе — после их фактической уплаты (пп. 1 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Установленные договором платежи также подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основанием для включения в расходы периодических платежей являются пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, разовые платежи по сублицензионному договору принимаются в расходы на основании пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. То же утверждают и финансисты (Письма Минфина России от 17 августа 2009 г. N 03-03-06/1/526, от 20 апреля 2009 г. N 03-03-04/2/88).
Если сублицензиат применяет метод начисления, суммы платежей принимаются в расходы в следующем порядке:
— разовый платеж — равномерно в течение срока действия договора на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/551, от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/727; Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060983);
— периодические платежи — на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (пп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе в расходах учитываются фактически оплаченные суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Следует заметить, что до сих пор в налоговом законодательстве не закреплены правила принятия в расходы в целях налогообложения прибыли суммы по сублицензионным договорам. Приходится действовать, основываясь на норме гражданского права, устанавливающей применение к сублицензионным договорам правил о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). Единственной надеждой является обещание законодателей уточнить положения НК РФ в части принятия расходов в виде платежей по сублицензионным договорам для целей налогообложения (п. 1.10 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов от 20 мая 2010 г.).
Предполагается закрепить в НК РФ возможность принятия данных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (естественно, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения). Также планируется дать возможность налогоплательщику самостоятельно выбирать способ учета суммы единовременного платежа (единовременно или равными долями в течение срока действия сублицензионного договора), закрепив его в учетной политике.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector