Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Списание журналов в бухгалтерском учете

Автономное учреждение закупает журналы для учета медикаментов и учитывает их на счете 105 00. Как правильно их списывать: приходовать на МОЛ или можно списать по ведомости расхода без поступления на склад?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение о списании с бухгалтерского учета материальных запасов в государственном автономном учреждении находится в компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов в соответствии с разработанным порядком по учету материальных ценностей, закрепленным локальным документом учреждения.
Унифицированным первичным документом, в соответствии с которым осуществляется списание материальных запасов с учета автономного учреждения, является Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в каждом учреждении государственного сектора порядок списания различных материальных запасов определяется в рамках формирования учетной политики. Однако при разработке такого порядка учреждению желательно исходить из того, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. Материальные запасы могут быть разделены на:
— потребляемые (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы, продукты питания, строительные и горюче-смазочные материалы и т.п.);
— непотребляемые (одежда и обувь; постельное белье и постельные принадлежности; составные части компьютеров и т.п.).
При этом следует понимать, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между:
— потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами;
— имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.
Учет предметов на балансе в течение всего времени эксплуатации позволит учреждению избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
Поэтому решение о том, в какой момент должны списываться приобретенные журналы, например, сразу после выдачи их в подразделение материально ответственному лицу или после их использования (для хранения в архиве), принимается решением комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — профильная комиссия).
В соответствии с нормами Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, отпуск журналов для учета медикаментов, со склада в структурное подразделение может осуществляться на основании Требования — накладной (ф. 0504204), Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Данные первичные документы подписывает материально ответственное лицо и сдает в бухгалтерию для дальнейшего учета движения материальных ценностей, т.е. применительно к конкретной ситуации для их непосредственного списания с бухгалтерского учета. При этом списание материальных запасов с бухгалтерского учета, которые не подлежат предметно-количественному учету, по нашему мнению, можно отражать уже на этапе отпуска указанных материальных ценностей в структурное подразделение.
Пунктом 34 Инструкции N 157н установлено, что выбытие в том числе материальных запасов осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми согласно законодательству РФ Минфином России. Исходя из этого следует, что унифицированным первичным документом, в соответствии с которым осуществляется списание материальных запасов с учета автономного учреждения, является Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
В то же время ни Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), ни Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, не устанавливают запретов в отношении оприходования материальных запасов в подразделения учреждения, минуя склад. Как правило, материальные запасы принимаются на склад с целью их хранения и если учреждением закупается небольшая партия журналов, которая сразу выдается в пользование, то можно их учитывать не на складе, а в подразделениях и за теми МОЛ, для которых они приобретались.
Поэтому, исходя из специфики деятельности учреждения, передача приобретенных журналов для учета медикаментов в подразделения, и, соответственно, списание журналов может осуществляться без их фактического учета на складе. Особенности учета поступивших в учреждение материальных ценностей, порядок их хранения, передачи иным материально-ответственным лицам следует закрепить учетной политикой учреждения (иного локального акта).
Таким образом, порядок принятия и списания материальных запасов, в том числе журналов для учета медикаментов, определяется исключительно решением профильной комиссии на основании положений учетной политики автономного учреждения (иного локального документа) с учетом структуры, отраслевой принадлежности и особенностей финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

28 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Порядок списания нереализованных журналов

Бухгалтерский учет

Организации-издательства учитывают издаваемые ими журналы в составе готовой продукции по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В связи с тем что содержание периодических изданий со временем утрачивает актуальность, расходы, связанные с их утилизацией, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2.7 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованных МПТР России 25.11.2002).

Расходы, связанные со списанием нереализованных номеров журнала, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 43 (в сумме фактической себестоимости утилизируемых журналов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в сумме затрат на утилизацию нереализованных журналов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации, признают в составе расходов стоимость списываемой продукции СМИ, не реализованной до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера, а также расходы на списание и утилизацию такой продукции (абз. 1, 3 пп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903).

В данной ситуации сумма прямых расходов на изготовление нереализованных журналов, которая учитывается для целей налогообложения прибыли, составляет 8500 руб. (85 000 x 10%).

Сумма, превышающая установленный норматив, не учитывается в составе расходов на основании п. 41 ст. 270 НК РФ. В данном случае сумма превышения составит 4250 руб. (12 750 руб. — 8500 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Исходя из разъяснений Минфина России и налоговых органов НДС по материалам, работам, услугам, использованным для изготовления нереализованных номеров журнала, подлежит восстановлению, поскольку они не использованы для операций, облагаемых НДС, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве N 16-15/034903, Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/3080).

НДС следует восстановить в части, приходящейся на нереализованные номера журнала, списываемые сверх нормы, установленной пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2006 N КА-А40/6291-06 по делу N А40- 46578/05-98-372) .

Читать еще:  Юридические услуги бухучет

В данном случае организация восстанавливает НДС в сумме 400 руб. ((12 750 руб. — 8500 руб.) / 85 000 руб. x 8000 руб.).

Восстановленная сумма НДС признается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете организация признает расходы на списание нереализованных журналов в сумме 14 750 руб. (12 750 руб. + 2000 руб.). В налоговом учете аналогичные расходы учитываются в пределах установленного норматива и составляют 10 500 руб. (8500 руб. + 2000 руб.). В результате этого в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы?

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

— на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;

— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты ;

— глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);

— букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;

— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

— серия книг «Жизнь замечательных людей»;

— русская и зарубежная классика;

— красивые художественные альбомы

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» .

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя . Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» .

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится .

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС .

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса . Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки . Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей .

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией . При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике .

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету .

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;

— одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре .

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал .

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) . Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) .

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации . Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения .

НДС по книгам можно принять к вычету , если:

— литература получена и принята на учет;

— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;

— есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают .

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

Читать еще:  Переоценка облигаций в бухгалтерском учете

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО .

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО «.

Этого же мнения придерживаются и большинство судов .

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК

п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

п. 2 ст. 171 НК РФ

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09

Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06

пп. 3, 16 ПБУ 10/99

План счетов бухгалтерского учета

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК

Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279

п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142

п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ

п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419

п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3

п. 1 ст. 346.16 НК РФ

подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2011

Учет печатных изданий

Общие положения

Из содержания п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно сделать вывод, что «приобретенные книги, брошюры и т. п. издания» классифицируются как основные средства.

Следовательно, расходы по приобретению печатных изданий, которые будут использоваться более одного года, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем, общая сумма затрат, сформированная на счете 08, списывается в момент оприходования печатных изданий на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08.

Начисление амортизации (износа) по печатным изданиям нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Расходы на приобретение печатных изданий списываются на соответствующие счета по учету затрат в зависимости от цели использования вышеуказанных изданий.

Если печатные издания используются для извлечения доходов:

а) от обычных видов деятельности — дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.;
б) отличных от обычных видов деятельности — дебетуется счет 91.

Порядок учета печатных изданий различается в зависимости от того, имеет организация библиотечный фонд или не имеет.

Учет печатных изданий в составе библиотечных фондов

Определение библиотечного фонда содержится в Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590, — это упорядоченная совокупность документов, формируемых библиотекой для хранения и предоставления во временное пользование читателям и абонентам.

По нашему мнению говорить о появлении у организации библиотечного фонда можно с того момента, когда приказом (распоряжением) руководителя организации создана библиотечная служба или на работу принят хотя бы один специалист по библиотечному делу.

Библиотечная служба или отдельные работники регистрируют приобретенные печатные издания, ведут библиотечные карточки, оформляют выдачу изданий работникам организации, контролируют возврат выданных изданий и т.п.

Библиотечные фонды имеются, прежде всего, в организациях, занимающимися научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами.

Они могут быть также и в крупных промышленных и строительных организациях, имеющих множество строительных норм и правил, технической документации и т.п.

Порядок учета печатных изданий в организациях, имеющих библиотечные фонды, зависит от срока приобретения печатных изданий.

Печатные издания, приобретенные до 01.01.2002 г., должны учитываться в прежнем порядке, т.е. на счете 01 «Основные средства».

Печатные издания, приобретенные после 01.01.2002 г., могут учитываться двумя способами:

  1. Отражаться на счете 01 «Основные средства» в течение всего срока полезного использования.
  2. Списываться на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Для обоснования первого способа учета приведем следующие аргументы.

Во-первых, согласно общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, к основным фондам относятся печатные и рукописные издания, которые входят в состав «фондов библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений».

Во-вторых, пунктом 18 ПБУ 6/01 организациям разрешается списывать печатные издания на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, Минфин России допускает возможность учета печатных изданий на счете 01 «Основные средства» без единовременного списания на затраты при передаче их для использования.

В-третьих, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорит об инвентаризации библиотечных фондов один раз в пять лет. В п. 26 данного Положения и ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» говорится, что целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Если печатные издания во всех случаях списывались бы на затраты и не учитывались на счете 01 «Основные средства», они бы не отражались в бухгалтерской отчетности (в частности, в бухгалтерском балансе), достоверность которой и должна подтверждать инвентаризация библиотечных фондов.

При первом способе все печатные издания (в т.ч. подписные) следует учитывать на счете 01 «Основные средства» независимо от их стоимости.

Принятие изданий к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств. Этот акт составляется на каждый инвентарный объект с заполнением инвентарной карточки. Если поступают однотипные издания одинаковой стоимости, то вышеуказанный акт и инвентарная карточка составляются на все поступившие издания.

По печатным изданиям, числящимся в составе основных средств, могут быть расходы по техническому осмотру, уходу и ремонту (например, переплет), которые списываются на счета по учету затрат.

Списание печатных изданий вследствие физического или морального устаревания должно оформляться соответствующим актом.

Читать еще:  Учетная политика 2020

При втором способе учета приобретенные печатные издания при передаче их в производство или эксплуатацию сразу списываются со счета 01 «Основные средства» на затраты.

Однако для целей обеспечения их лучшей сохранности нужно организовать их оперативный учет в соответствующих регистрах. Положительным моментом этого способа учета является экономия по уплате налога на имущество.

Учет печатных изданий в организациях, не имеющих библиотечного фонда

Некоторые специалисты утверждают, что к основным средствам относятся и периодические подписные издания (журналы и газеты).

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, которым должны отвечать активы для учета их в составе основных средств. Одним из этих условий является «использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев».

Вряд ли все газеты используются обычной организацией более чем 1 год (за очень редким исключением). Поэтому, по нашему мнению, газеты не должны включаться в состав основных средств, а их стоимость должна сразу списываться на расходы.

В п. 18 ПБУ 6/01 сказано, что печатные издания «разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Отсюда следует, что для целей бухгалтерского учета вышеуказанные объекты независимо от их стоимости можно сразу списывать или не списывать на затраты.

Мы считаем, что с целью максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета вышеуказанное списание целесообразно.

По списанным печатным изданиям согласно вышеуказанному пункту «в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Для этой цели целесообразно списанные объекты фиксировать в регистрах оперативного учета (карточках, книгах, ведомостях и т.п.).

Особенности учета расходов на приобретение подписных изданий

Подписные издания (журналы, газеты и т. п.) приобретаются большинством организаций, как имеющих, так и не имеющих библиотечный фонд. Особенностью учета расходов на приобретение подписных изданий является предварительная оплата, осуществляемая, как правило, за несколько месяцев до начала периода получения журналов и газет.

До недавнего времени перечисленные суммы за подписные издания учитывались на дебете счета «Расходы будущих периодов», с которого в дальнейшем равномерно списывались на счета по учету затрат в течение подписного периода.

Такого же порядка учета вышеуказанных сумм многие работники налоговых служб требуют и сейчас. Между тем новая Инструкция по применению плана счетов и другие нормативные документы предписывают в этом случае вместо счета 97 «Расходы будущих периодов» использовать счета по учету расчетов (60 или 76).

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано: «Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам». Однако, суммы, перечисляемые вперед за подписные издания, не являются расходами.

В п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» говорится: «. не признается расходами организации выбытие активов. — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; — в виде авансов. «. Поскольку суммы, перечисленные за подписку, являются предварительной оплатой, не признаются расходами, то они и не должны учитываться на счете по учету расходов. Вышеуказанные суммы признаются расходами только при наступлении того периода, к которому они относятся.

В той же Инструкции по применению плана счетов предусматривается, что «Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно».

Таким образом, при перечислении сумм за подписку на газеты и журналы следует делать запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 51 «Расчетные счета»

Для целей бухгалтерского учета суммы, уплаченные за подписку, списываются в дальнейшем равномерно на счета по учету расходов с кредитованием счета 60 (по мере получения подписных изданий).

Учет предварительной оплаты подписных изданий на счете 60, а не на счете 97, не только является методологически более правильным, но и позволяет уменьшить сумму платежей налога на имущество.

В налоговую базу по данному налогу включается сальдо счета «Расходы будущих периодов», а дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»* не включается.

* Примечание: Использование организацией для учета предварительной оплаты подписных изданий счета 76 вместо счета 60 не является ошибкой и не влечет ничего нового в существо данного вопроса.

Учет расходов на приобретение печатных изданий в целях налогообложения

Глава 25 НК РФ значительно расширила перечень печатных изданий, расходы на приобретение которых принимаются в целях налогообложения. Теперь можно учесть в целях исчисления налога на прибыль не только стоимость нормативно-технической литературы, но и «иную используемую в производственных целях литературу» (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ печатные издания не подлежат амортизации, т.е. их стоимость должна включатся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов, т.е. не требуется даже факт отпуска их в производство или эксплуатацию.

Для уменьшения учетной работы, максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета организациям, не имеющим библиотечного фонда, следует поступить именно таким же образом и для целей бухгалтерского учета.

Статья 252 НК РФ предусматривает для целей налогообложения прибыли уменьшение доходов на сумму произведенных расходов, которые:

а) признаются обоснованными (экономическими оправданными);
б) подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
в) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Возможно, вам придется ответить на вопрос налогового инспектора, для каких производственных нужд используется каждое приобретенное издание.

Хочется осветить еще один вопрос, связанный с порядком учета для целей налогообложения расходов на подписные издания.

Некоторые специалисты утверждают, что такие расходы должны уменьшать налоговую базу в периоде их совершения.

Мы считаем такое утверждение неправильным.

В п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации говорится: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Из документов, которыми оформляется подписка на газеты и журналы, можно четко определить, что это сделка, длящаяся, как правило, полугодие или год, т.е. более одного отчетного периода. Ведь согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль являются:

а) для большинства организаций — первый квартал, полугодие и девять месяцев;
б) для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли — месяц, два месяца, три месяца и т.д., до окончания календарного года.

Следовательно, расходы по подписке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются в том периоде, к которому они относятся (полугодие или год) и должны уменьшать налоговую базу в этом периоде равномерно.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector