Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Списание неликвидных товаров в налоговом учете

Неликвиды предприятия и их реализация

Ликвидность – это возможность реализовать актив в сжатые сроки по стоимости, близкой к рыночной. 100-процентная ликвидность характерна только для денег. Соответственно, по отношению к другим активам ликвидность может быть только относительной. Ликвидность активов – один из показателей успешности деятельности компании. Однако существует и обратное понятие – неликвиды.

Что собой представляют неликвиды?

Неликвиды – это те активы, которые крайне сложно продать по рыночной стоимости. Они есть практически у каждого предприятия. К неликвиду относятся:

  • бракованные товары;
  • просроченная или некондиционная продукция;
  • товары, которые не получается реализовать по иным причинам.

ВАЖНО! Многие придерживаются мнения о том, что неликвид – это именно бракованные товары. Однако такой подход очень неэффективен, потому что проблема с неликвидом – это проблема неправильного планирования закупок и продаж.

По каким причинам появляются неликвиды?

Существует множество причин появления неликвидов. Рассмотрим самые распространенные из них:

  1. Заказ продукции в избыточном объеме. Происходит это по ряду причин: ошибки сотрудников, применение неправильных данных при реализации товаров, низкий уровень автоматизации.
  2. Утрата качества продукции. Часть продукции обладает установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества, единственный выход – его списание.
  3. Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на складе.
  4. Неверный учет продукции. Неликвид в документах может фигурировать из-за таких причин, как задвоение позиции, пересортица, неправильные коды.
  5. Появление адекватного аналога продукту. Если на прилавках появится аналог с лучшими качествами, товар может утратить свою востребованность.
  6. Реализация сложносоставной продукции. К примеру, магазин реализует комплект инструментов. Однако у потребителей он спросом не пользуется. Успешнее будут реализовываться инструменты по отдельности.
  7. Нет сопутствующей продукции. Некоторые товары, напротив, продаются только в комплекте.
  8. Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое явление. К примеру, на некоторую продукцию внезапно возникает необъяснимый ажиотаж. Компании закупают этот товар в увеличенном объеме, однако спрос резко падает.
  9. Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в определенные сезоны. Если их не получится реализовать в актуальный сезон, товар будет залеживаться.

Знание причин возникновения неликвида позволяет предотвратить или уменьшить их появление.

Бухгалтерский учет неликвида

В бухучете неликвид может списываться в перечень прочих расходов. Решение о списании принимается руководителем компании. Сведения, на основании которых принимается решение, собираются специальной комиссией. В ее состав входят материально-ответственные лица. Комиссия созывается приказом руководителя. Обязанности комиссии:

  • Осмотр объектов, которые будут списываться.
  • Определение причин, которые вызвали неликвидность (брак, падение спроса).
  • Установление возможности направления объектов на прочие нужды.
  • Оценка рыночной стоимости продукции.

Нужно составить акт на списание МПЗ. В нем содержатся следующие данные:

  • Название списываемой продукции и ее характеристики.
  • Количество.
  • Реальная себестоимость.
  • Продолжительность хранения.
  • Время поступления продукции.
  • Причина, по которой списывается товар.

Акт должен быть утвержден руководителем компании. Если комиссией установлена невозможность использования объектов в дальнейшем, они утилизируются. В бухучете утилизированные запасы учитываются в составе прочих расходов. Указываются они на счете 91, субсчете 2. Проводка будет выглядеть следующим образом:

ДТ91-2 КТ10. Списание запасов

Компания при нахождении неликвидов формирует резерв под уменьшение материальных ценностей. Резерв должен быть создан под каждую единицу неликвида. Возможно формирование резервов под уменьшение стоимости объектов по отдельным группам. К примеру, «оборудование», «ПК», «мебель». Уменьшение стоимости запасов возможно только с выполнением следующих условий:

  • Уменьшение производится только до рыночной стоимости.
  • Снижение выполняется с целью формирования резерва.
  • Создание резерва под завершение отчетного года.

Резерв формируется на сумму разности между реальной себестоимостью и рыночной стоимостью. Разность нужно зафиксировать в бухучете следующей проводкой:

ДТ91, субсчет 91-2 КТ14. Резерв под снижение стоимости

Резерв не нужно фиксировать в целях начисления налогов. По этой причине нужно отразить начисление налогового обязательства:

ДТ99 КТ68. Налог на прибыль

Бухгалтер должен вести учет неликвида. Для этого или создается аналитическая таблица, или формируется отдельный субсчет. Если неликвид получится продать, создаются следующие проводки:

  • ДТ62 (76) КТ91. Прочие расходы. Начисление средств от продажи неликвида.
  • ДТ91 КТ10. Списание себестоимости.
  • ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ14 КТ91. Восстановление резерва, сформированного ранее.
  • ДТ68 КТ99. Фиксация постоянного налогового актива.

При продаже неликвида полученные средства будут отражаться в стандартном порядке.

Как реализовать неликвид?

Перед реализацией продукции следует пройти следующие этапы:

  1. Опись всей продукции, которая относится к неликвиду. Можно выделить отдельные категории товара.
  2. Примерное определение стоимости, по которой можно продать товар. На этом этапе выделяется продукция, которую стоит отремонтировать для реализации. Формируется список товаров, которые не имеет смысла ремонтировать.
  3. Определение размера уценки на неликвид. При установлении скидки целью является продажа товара по максимально возможной цене.

Куда деть неликвид с максимальной выгодой для предприятия? Существуют следующие варианты:

  1. Правильная презентация продукции. Грамотная презентация товара – гарант успеха продаж. Имеет смысл заняться оформлением прикассовой зоны. Неликвид можно поставить на самое видное место, установить привлекательный ценник.
  2. Возврат продукции поставщику. Это наиболее выгодный вариант. По сути, компания ничего не теряет. Не нужно тратить средства даже на привлечение покупателей. Однако возможность возврата продукции следует обговаривать с поставщиком заранее.
  3. Продажа неликвида другим компаниям. Продукцию можно продать или своим партнерам, или своим конкурентам. Можно также направить товар в другой филиал компании. Есть возможность, что в другом месте продукция перестанет быть неликвидом.
  4. Проведение распродаж. Скидки и акции – самый распространенный способ реализации неликвида. Имеет смысл выделить под товар отдельную зону.
  5. Формирование подарочных наборов. Это еще один вариант, доказавший свою успешность. Особенно он актуален в преддверии праздников.
  6. Объединение ликвидных и неликвидных товаров. К примеру, компания не может продать мороженное, а также сироп. В этом случае можно попробовать продавать мороженное на развес, добавляя в него сироп.
  7. Продажа неликвида в определенные сезоны. К примеру, распродажу лопат для уборки снега следует приурочить к концу осени.
  8. Организация рекламной кампании. Можно развесить плакаты с призывом приобрести товар со скидкой, раздать флаеры. Однако нужно учитывать, что на организацию кампании потребуются средства. Если ожидаемый доход меньше трат, этот вариант не подходит.

Постоянное появление неликвида в большом объеме – следствие серьезной системной ошибкой. В этом случае нужно провести полноценный анализ деятельности компании и выявить недочеты.

Списание неликвидных ТМЦ

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих списание, стоимость неликвидных ТМЦ может быть отнесена: на счет производственных расходов или расходов на продажу; на счет прочих расчетов с персоналом; на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены; на счет прибылей и убытков.

В целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с недостачей или порчей ТМЦ, могут быть учтены в качестве внереализационных или прочих расходов.

Вопрос о необходимости восстановления НДС по неликвидным ТМЦ, списываемым с баланса, остается спорным.

Порядок документального оформления списания ТМЦ изложен в обосновании.

Обоснование: ТМЦ могут стать неликвидными в результате физического или (и) морального устаревания.

Физическое устаревание — процесс довольно объективный, подразумевающий порчу материалов и невозможность или ограниченную возможность их дальнейшего использования.

Это может происходить по нескольким причинам: при неправильном хранении (транспортировке), вследствие каких-либо действий (умышленных или по неосторожности), по объективным причинам (например, по истечении срока годности). Забегая вперед, отметим, что причина порчи влияет на способ списания ТМЦ в бухгалтерском учете организации, а также на порядок исчисления налогов, а если ТМЦ были застрахованы, то также и на порядок выплаты страхового возмещения. Поэтому данную причину следует в каждом случае устанавливать достоверно.

Моральное устаревание — процесс не такой очевидный, как физическая порча, особенно, если оно не сопровождается изменением физических качеств ценностей. ТМЦ могут морально устареть сами по себе. Типичным примером являются, например, ценности, относящиеся к индустрии моды, — одежда, обувь, аксессуары и прочее. Причем чем дороже и статуснее товар, тем больше риск морального устаревания.

Такие ТМЦ, как, например, запчасти к высокотехнологичным механизмам и устройствам, могут морально устареть вследствие устаревания самих устройств. Например, в случае замены таких устройств на более совершенные.

Как документально оформить списание неликвидных ТМЦ

Порядок списания запасов определяется:

  • по материалам — разд. VI Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) (далее — Методические указания);
  • по спецодежде и спецоснастке — разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Для списания ТМЦ приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входят материально ответственные лица. Таковыми могут быть как работники организации, так и сторонние лица.

Работа комиссии должна включать в себя последовательно следующие этапы (п. 125 Методических указаний):

  • осмотр ТМЦ;
  • установление причин, по которым ТМЦ стали неликвидными;
  • установление лиц, виновных в порче ТМЦ;
  • определение пригодности ТМЦ к какому-либо дальнейшему использованию (по прямому назначению, по иному назначению, к продаже и т.д.);
  • составление акта на списание ТМЦ и его утверждение у руководства;
  • определение остаточной (стоимость утиля, лома) или рыночной стоимости ТМЦ;
  • контроль за утилизацией непригодных к использованию ТМЦ.
Читать еще:  Претензии в налоговом учете

Необходимо оформить акт, фиксирующий повреждение ТМЦ, а также акт на их списание. Организация может утвердить в учетной политике применение форм N N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) или иные самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ).

Рекомендуем обратить внимание на следующие детали:

  1. Наименование списываемых ТМЦ следует максимально детализировать. В противном случае возможно предъявление организациям претензий со стороны налоговых органов, связанных с невозможностью точно идентифицировать списываемые запасы.
  2. В акте необходимо подробно указать причину, по которой ТМЦ подлежат списанию, которая может подтвердить экономическую обоснованность данного факта хозяйственной деятельности, являющегося основным требованием для признания расхода (абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, требование о списании ряда ТМЦ в связи с истечением их срока годности прямо предусмотрено действующим законодательством и не требует каких-либо иных дополнительных оснований (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  3. Потери (недостачи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательно, являются частью материальных расходов и подлежат списанию для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
  4. Для подтверждения экономической обоснованности списания ТМЦ в результате утраты физических качеств и свойств рекомендуется описать дефекты, которые получили запасы. Данная информация также потребуется как для подтверждения экономической обоснованности списания, так и, впоследствии, для определения остаточной (рыночной) стоимости ТМЦ.
  5. Поскольку предусмотренная Методическими указаниями процедура признания ТМЦ неликвидными включает в себя контроль за утилизацией непригодных к использованию запасов (пп. «з» п. 125 Методических указаний), при их списании необходимо указать информацию либо о документе, удостоверяющем факт утилизации, либо непосредственно о самом факте утилизации, в случае если составление отдельного документа по данному факту организацией не предусмотрено.

Как учесть списание неликвидных ТМЦ в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для учета снижения стоимости ТМЦ в результате их порчи, а также для списания всей стоимости ценностей при их уничтожении предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Данный счет служит для промежуточного учета стоимости ТМЦ, подлежащей списанию.

В зависимости от обстоятельств, сопровождающих такое списание, стоимость ТМЦ может быть отнесена (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России N 94н)):

  • на производственные расходы или расходы на продажу при списании стоимости в пределах норм естественной убыли при производстве, хранении или реализации запасов (п. 58 Методических указаний, абз. 3 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95);
  • на счет прочих расчетов с персоналом в случаях отнесения величины порчи за счет виновных лиц из числа работников организации;

на счет прочих расходов, в случае если виновные лица не установлены.

В случае если повреждение материальных ценностей признается страховым случаем, организация отдельно учитывает сумму страхового возмещения в качестве прочих доходов (п. п. 7, 10.2 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). В случае если в организации предусмотрено создание резерва под обесценение ТМЦ, списание их стоимости осуществляется за счет данного резерва. Следует отметить, что формирование резерва под снижение стоимости ТМЦ является обязательным требованием для всех организаций, кроме тех, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (абз. 2 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н));

  • непосредственно на счет прибылей и убытков в случае потерь, возникших вследствие стихийных бедствий, если таковые не подлежат возмещению.
  • Как учесть списание неликвидных ТМЦ в налоговом учете

    В состав материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи ТМЦ при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

    Однако расходы, связанные с недостачей или порчей ТМЦ по иным причинам, также могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

    Такие затраты могут быть списаны посредством включения в одну из следующих категорий: во внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перечни являются открытыми. Следует заметить, что включение в расходы стоимости испорченных ценностей может повлечь за собой претензии налоговых органов (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).

    Однако при грамотном документальном оформлении положительный исход спора с налоговыми органами для организации очень вероятен.

    В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-3652/2007 рассматривалась ситуация, когда общество списало как неликвидное имущество физически износившиеся и морально устаревшие материалы и включило в состав расходов их стоимость. Суд установил, что материалы признаны неликвидными в связи с их длительным хранением (материалы были закуплены в 1980 — 1995 гг. для производственных целей), отсутствием движения (приход — расход), потерей товарного вида, непригодностью к использованию. Суд пришел к выводу, что общество не имело возможности использовать списанные материалы по прямому назначению в связи с потерей их первоначальных свойств, и указал, что списанные материалы приобретались обществом непосредственно для осуществления производственной деятельности, предполагалось их использование в целях извлечения дохода, что является обоснованным, в соответствии со ст. 252 НК РФ.

    Стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.

    Что касается восстановления суммы НДС.

    Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности.

    Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

    Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

    Налоговый учет при выявлении испорченных товаров и недостачи

    Если в результате инвентаризации не только обнаруживается недостача, но и выявлены дефектные и просроченные товары, то возможно ли учесть стоимость этого имущества в целях налогообложения прибыли? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Светлана Овчинникова и Вячеслав Горностаев.

    Организация осуществляет продажу медицинского оборудования, а также расходных материалов и запасных частей к нему. Впервые за 10 лет проведена инвентаризация товарных остатков на складах, которая выявила просроченные товары, товары с дефектами (неликвидные) и недостачу товаров. Результаты инвентаризации оформлены соответствующим образом. Существует ли возможность учета в расходах в целях исчисления налога на прибыль просроченных товаров, товаров с дефектами (неликвидных), недостачи товаров, выявленных при инвентаризации?

    Налоговый учет недостачи товаров

    Согласно нормам ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения на основании ст. 270 НК РФ.

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

    Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ предусматривает, что к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.

    Однако если выявленную недостачу нельзя квалифицировать как естественную убыль товара, нормы пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ не применяются (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-26757/12).

    Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149, от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 17АП-13188/11).

    Читать еще:  Бухгалтерский учет импорта товаров

    При этом специалисты финансового ведомства разъясняют, что факт отсутствия виновных лиц подтверждается копией постановления о приостановлении предварительного следствия (п. 2 ст. 208, пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

    Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления (письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37).

    Учитывая позицию Минфина России, можно предположить, что налоговые органы могут не принять в целях налогообложения убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия такого постановления, если организация не предпринимала никаких мер по установлению виновных лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

    Если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то во избежание споров с налоговыми органами недостачу товаров целесообразно не учитывать в целях налогообложения прибыли.

    При этом есть примеры судебных решений, согласно которым подтвердить отсутствие виновников недостачи можно и другими документами, содержащими необходимые сведения, в частности справкой или письмом из УВД (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2012 N 09АП-15010/12, N 09АП-15430/2012, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15)).

    Поэтому, если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то во избежание споров с налоговыми органами недостачу товаров целесообразно не учитывать в целях налогообложения прибыли.

    Списание в налоговом учете просроченных и неликвидных товаров (товаров с наличием дефектов)

    Следует отметить, что гл. 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость просроченных (неликвидных) товаров при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Вместе с тем перечень как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (п. 49 ст. 264 НК РФ, п. 20 ст. 265 НК РФ).

    Поэтому, если организация обоснует и документально подтвердит списание товаров, не пригодных для продажи, то их стоимость может быть учтена в составе прочих, либо внереализационных расходов.

    По нашему мнению, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму указанных товаров возможно в связи с тем, что изначально они приобретались для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

    Определениями Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

    К аналогичному выводу пришли и арбитражные судьи в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 N 09АП-29791/12: «Таким образом, наличие бракованных товаров не означает, что деятельность заявителя не была направлена на извлечение прибыли. Судебная практика исходит из того, что для учета расходов в целях налога на прибыль достаточно направленности деятельности налогоплательщика на получение прибыли, а не результат».

    В постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010 было отмечено, что поскольку товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение являются обоснованными. Поэтому налогоплательщик вправе их учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

    Аналогичный вывод был сформирован в постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2. При этом судебные инстанции установили, что товары, впоследствии оказавшиеся бракованными из-за полученных дефектов и истечения сроков годности, приобретались заявителем именно с целью их дальнейшей реализации, то есть для операций, связанных с извлечением прибыли; появление брака является объективным следствием осуществления обществом предпринимательской деятельности, связанной с оптовой торговлей, то есть реализацией товаров; налоговым органом не представлены какие-либо доказательства того, что предназначенная для уничтожения продукция заявителя в дальнейшем реализовывалась (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А41/10338-07).

    Решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности (непригодных для продажи в связи с наличием неисправимых дефектов), организация должна принять самостоятельно.

    Стоит отметить, что представители финансовых органов придерживаются иной точки зрения. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

    Есть и судебные решения по данному вопросу, не поддерживающие налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08 суд указал, что: «списанный товар — запасные части были приобретены ранее для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией. То обстоятельство, что данный товар не был использован и не реализован, не является основанием для отнесения его стоимости, как списанного неликвидного товара, на расходы общества».

    В силу принципа свободы экономической деятельности (часть первая ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

    Учитывая изложенное, решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности (непригодных для продажи в связи с наличием неисправимых дефектов), организация должна принять самостоятельно.

    Кроме того, отметим отдельно, что в случаях, когда законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уничтожению (утилизации) определенных видов товаров (в частности косметических товаров, кондитерских изделий, медицинских препаратов, бытовой химии), затраты на приобретение товаров, а также затраты на их утилизацию (уничтожение) могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238 и ФНС РФ от 16.07.2009 N 3-2-09/139.

    С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

    Сдаем неликвидные товары в металлолом

    Компаниям не всегда удается продать закупленные товары. Они могут оказаться невостребованными (неликвидными), например, по причине морального устаревания (допустим, производитель выпустил новую, более эффективную модель насосного оборудования и старая уже никому не нужна). И если товар содержит металл, иногда бывает выгоднее сдать его в металлолом.

    Вот такой случай мы и рассмотрим. А еще расскажем о том, как документально оформить эту операцию и каковы будут ее налоговые последствия.

    Что делать бухгалтеру, если выявлены неликвидные товары

    Если к вам поступила информация (допустим, из отдела продаж) о том, что имеющиеся на складе организации товары морально устарели, но решение об их списании руководством еще не принято, нужно провести обесценение таких товаров. То есть уточнить их реальную рыночную стоимость, чтобы указать достоверную информацию в отчетности. Ведь, скорее всего, эта рыночная стоимость окажется ниже себестоимости. При выявлении признаков обесценения вам следует создать оценочный резерв под снижение стоимости материальных ценносте й п. 25 ПБУ 5/01 .

    Затем руководитель принимает решение реализовать неликвидные товары как металлолом. Проблема в том, что продать эти товары как есть (пусть даже по сниженным ценам) и провести эту операцию в учете как обычную реализацию не получится. И вот почему. Вы продаете не просто имеющийся товар по сниженной цене, а именно лом. И специализированная организация, занимающаяся скупкой/ переработкой металлолома, выдаст вам документы о том, что купила у вас не ваше оборудование, а лом. Поэтому, как бы ни хотелось, сначала придется списать неликвидный товар, а вместо него оприходовать лом, который и будет впоследствии реализован.

    А теперь посмотрим, какие документы потребуется оформить.

    Какие понадобятся документы

    Для проведения экспертной оценки обесценения товаров создают комиссию. В ее состав включают технологов, специалистов отдела продаж, товароведов и других сотрудников, которые смогут оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации. По итогам работы комиссии руководитель издает приказ о признании товара морально устаревшим и о снижении цены на этот товар. Далее нужно составить акт об уценке товарно-материальных ценностей. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 или № МХ-15. Либо можно оформить акт в произвольном виде. Тогда он должен содержать все обязательные для первичного документа реквизит ы ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и его форму нужно утвердить приказом руководителя. Желательно также приложить к акту документы, подтверждающие рыночную стоимость товаро в п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания) .

    Читать еще:  Ведомость учета оплаты труда

    Технический прогресс сейчас шагает быстро, поэтому некоторые товары становятся неликвидными уже спустя два-три года после выпуска

    Специальных положений по списанию товаров нет. Однако они являются частью материально-производственных запасо в п. 2 ПБУ 5/01 , поэтому компания может воспользоваться процедурой, применяемой при списании морально устаревших материало в пп. 124— 126 Методических указаний .

    Опять-таки создается комиссия для фиксации того факта, что товар невозможно продать. В состав комиссии могут входить профильные специалисты (специалисты отдела продаж, технические специалисты, которые смогут определить пригодность для дальнейшего использования отдельных деталей и частей оборудования). Рассмотрев все факты (компания пыталась продать оборудование, но все возможные способы его реализации исчерпаны, оборудование не является товаром широкого спроса и/или морально устарело — и покупателей найти не удалось), комиссия признает товар неликвидным и подлежащим списанию, о чем составляется акт (заключение). На основании этого документа руководитель издает приказ о списании имущества. В приказе надо дописать, что материальные ценности — лом, который останется после списания, нужно сдать в пункт приема металла. Далее комиссия составляет акт на списание. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 и № ТОРГ-16. Или же оформить акт в произвольной форме, но с учетом требований к первичным документа м ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . В акте следует отразить количество образовавшегося лома и его рыночную стоимость, которая определяется совместно с экономическими службами.

    Лом приходуется на основании акта о списании товаров и приходного ордера.

    Передача лома в специализированную организацию оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Кроме того, фирма, принимающая лом, выпишет вам приемосдаточный акт приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 11.05.2001 № 369 .

    С документами разобрались, теперь посмотрим, как все это отразить в учете.

    Бухгалтерский учет

    Проводки в бухучете сделайте такие.

    Налоговый учет

    А вот в налоговом учете в отличие от бухгалтерского складывается не совсем радостная картина. Ведь не все расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

    Налог на прибыль

    В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится.

    Как известно, покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль только при их реализаци и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ . А в случае списания неликвидных товаров чиновники считают, что их стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как выгоды от такого списания нет Письма Минфина от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 . Но с проверяющими можно будет и поспорить. Ведь в нашем случае компания не просто списывает (уничтожает) неликвидные товары, а планирует впоследствии получить доход от сдачи их в металлолом. Стало быть, расходы в виде стоимости списанных неликвидных товаров отвечают требованиям экономической обоснованности и их можно учесть при налогообложении прибыл и п. 1 ст. 252 НК РФ . Еще один аргумент в вашу пользу: перечни внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытым и подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления ФАС МО от 15.11.2012 № А40-34482/09-151-160; ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007 .

    Дальше разберемся с ломом, образовавшимся при списании неликвидных товаров. Рыночную стоимость полученного лома придется отразить во внереализационных доходах в том периоде, когда лом был оприходован (то есть на дату составления акта о списании товаро в) ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227@ .

    А вот при дальнейшей продаже этого лома списывать в расходы его рыночную стоимость чиновники не разрешают. Объясняется это тем, что в НК не установлен порядок для определения стоимости МПЗ, полученных при списании неамортизируемого имуществ а п. 2 ст. 254 НК РФ .

    Конечно, позиция налоговиков крайне невыгодна для компании. Вот несколько доводов в пользу иного подхода:

    • суды приходят к выводу, что в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов (имущества), которые получены только в результате разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатаци и Постановления ФАС МО от 13.04.2011 № КА-А40/1689-11, от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11 . И если речь идет о списании неликвидного товара, то оснований для отражения налогового дохода в виде стоимости полученного лома нет;
    • если не учитывать в расходах стоимость лома при его продаже, то это приведет к двойному налогообложению. Фактически организация отразит доходы в виде рыночной стоимости лома дважды — при его оприходовании и при реализации. А это противоречит правилам НК п. 3 ст. 248 НК РФ .

    Списание неликвидных товаров не является объектом налогообложения по НДС. Также не облагается НДС и реализация лома, образовавшегося в результате собственного производства/ хозяйственной деятельности (когда продажа лома не является видом деятельности вашей компани и) подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ . Объясним почему. Для освобождения от НДС реализации металлолома требуется наличие лицензи и п. 6 ст. 149 НК РФ; п. 34 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ . Однако для реализации лома, образовавшегося в процессе собственного производства, лицензия не нужн а п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287 и такие операции НДС не облагаютс я Письмо ФНС от 16.08.2006 № 03-1-03/1562@ .

    Обратите внимание: реализацию лома надо отразить в разделе 7 декларации по НДС пп. 44— 44.7 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . И счет-фактуру на реализацию вам выставлять не нужн о подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

    Но есть такая проблема. По общему правилу, если имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, компания должна восстановит ь подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Поэтому налоговики при проведении проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по товарам, ставшим впоследствии неликвидными.

    По нашему мнению, восстанавливать НДС не нужно и у компании есть шанс отстоять эту позицию в суде Постановление 2 ААС от 26.04.2013 № А82-17163/2011 . Ведь товары приобретаются не с целью переработки их в металлолом для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для перепродажи, то есть для облагаемых НДС операций, но были списаны в металлолом в связи с их непригодностью, и поэтому обязанности восстанавливать НДС нет. Кроме того, списание морально устаревших товаров также не является основанием для восстановления заявленного к вычету НДС Постановление ФАС СКО от 07.05.2014 № А32-18211/2012 .

    Однако все же случается, что суд поддерживает налоговиков и обязывает компанию восстановить ранее принятый к вычету НДС Постановление АС ВВО от 23.03.2015 № Ф01-649/2015 .

    Если компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, а также входной НДС она учитывает в расходах в момент реализации этих товаров — при условии их полной оплат ы подп. 8, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1891 .

    В случае списания неликвидных товаров их стоимость в расходах еще не учтена. Если ваш товар списывается с учета как неликвидный, то в такой ситуации затраты на его покупку и предъявленный НДС не учитываются при расчете упрощенного налога по причине закрытого перечня расходо в п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

    Но спасает ситуацию последующая продажа товара в качестве металлолома. Это нам подтвердили и в Минфине.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    “ Если компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, списывает неликвидные товары, приобретенные для перепродажи, и впоследствии реализует образовавшийся в результате списания лом, то она вправе учесть в расходах для целей налогообложения покупную стоимость этих товаров, включая предъявленный НДС подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Конечно же, при условии полной оплаты указанных товаров.

    А если организация просто утилизирует (списывает) неликвидные товары, то затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при УСНО ” .

    Доход от реализации лома отразите на дату поступления дене г п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

    Избавление от неликвидных товаров доставляет немало хлопот. Да и с налоговыми расходами могут возникнуть проблемы. Но главное — обратите внимание на документальное оформление списания неликвидного товара, о котором мы писали выше. Суды вас точно поддержат, если будут составлены все необходимые документ ы Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2010 № А45-7702/2010 .

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector