Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Разработка проекта бухгалтерский учет

Разработка проекта бухгалтерский учет

Вопрос:

Наша организация осуществляет проектные работы на коммерческой основе. Одновременно на исполнении могут находиться до 30 договоров подряда на осуществление проектно-изыскательских работ различного срока выполнения, при этом как с поэтапной, так и без поэтапной сдачи работ заказчику. Это договоры как краткосрочные (срок исполнения 1-8 месяцев), так и долгосрочные (срок исполнения более года). Организационно-штатная структура организации не позволяет в прямом порядке относить затраты на каждый отдельный договор. На исполнении в производственных отделах одновременно могут находиться до 20 договоров, что не позволяет рассчитать отнесение затрат по зарплате, расхода бумаги, канцелярии и т.п. расходов непосредственно на каждый договор.

Проанализировав действующее бухгалтерское и налоговое законодательство, с целью введения единообразия в бухгалтерском, налоговом и управленческом учетах, равномерным признанием доходов и расходов в течение отчетных и налоговых периодов, в нашей организации намерены внедрить следующее:

1. Руководствуясь п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации», ст.271, 272 НК РФ, в учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учетов указать, что для предприятия работами длительного цикла являются работы сроком выполнения более 1 месяца.

2. Выручку от выполнения работ по конкретному договору признавать в бухгалтерском и налоговом учете способом «по мере готовности». Степень готовности (в процентах) и сумма готовности (в рублях) по конкретному договору подтверждаются «экспертным методом» на основе производственной справки, в которой степень готовности подтверждается Главным инженером проекта (ГИПом), ведущим договор, и заместителем директора по производству. Сумма готовности подтверждается расчетом планово-производственного отдела путем умножения степени готовности (в процентах) на сумму по договору.

3. Для отражения в бухгалтерском учете выручки «по мере готовности» использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Для отражения суммы НДС, условно начисленного по выручке «по мере готовности», использовать счет 76Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет». В бухгалтерском учете выручку «по мере готовности» отражать бухгалтерской проводкой Д 46-К 90.01 «Выручка». Начисленный условный НДС отражать бухгалтерской проводкой Д 90.03 «НДС» — К 76Н.

4. Выручка за отчетный период определяется как сумма выручки «по готовности» и выручки по подписанным актам выполненных работ. Для целей исчисления НДС выручка принимается только по подписанным актам выполненных работ.

5. После подписания актов приемки выполненных работ и передачи проектной документации Заказчику выручку «по готовности» переводить в Дебиторскую задолженность бухгалтерской проводкой Д 62 — К 46 с одновременным начислением НДС Д 76Н — К68 «НДС».

6. Для целей бухгалтерского учета к прямым расходам, связанным с производством, относятся понесенные в отчетном периоде расходы, непосредственно связанные с производством и отражаемые по счету 20 «Основное производство».

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

Вопрос: Прошу дать разъяснение: на каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика.

Собственником документации является разработчик, а проектную документацию согласно актов выполненных работ передает организации изготовителю изделия. Прошу учесть, что проектная документация изготавливается для единичного производства.

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО «Регион-Аудит»:

Из вопроса мы делаем вывод, что Вас интересует отражение данных операций в бухгалтерском учете организации-разработчика.

Организации выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между исполнителем и заказчиком (потребителем) научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ.

По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете. По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация). Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при выполнении организацией исполнителем НИОКР по договору с заказчиком отражаются затраты по исполнению договора и доходы, полученные от реализации научной (научно-технической) продукции.

Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение. Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии что право на их использование будет принадлежать организации и они будут использоваться в его деятельности. Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета.

В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (организации), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта ( по-нашему мнению, это ситуация, описанная в Вашем запросе). Т.е. в процессе деятельности в рамках договора у организации-разработчика, по-нашему мнению, должны быть сформированы 2 актива:

Читать еще:  Списание чайника в бухучете

-себестоимость объекта «разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия», для последующей реализации Заказчику: счет 20

-себестоимость объекта «Право на проектно-конструкторсую документацию»: счет 08

Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные.Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению.

Способ калькулирования себестоимости единицы объема работы и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются самим учреждением или в порядке, установленном учредителем, соответствующими отраслевыми (ведомственными) нормативными актами по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (при их наличии), и закрепляются в учетной политике организации. При этом можно обратиться к Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденным Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее — Рекомендации N ОР-22-2-46), в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).

Часть затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ , предназначенных для последующей реализации Заказчику, относят к расходам по обычным видам деятельности и отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции к кредитам счетов, к которым относят данные затраты счет 10 «Материалы», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие. В дальнейшем такие расходы нужно списать в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее ПБУ 10/99).

Доходы, полученные за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в бухгалтерском учете относятся к доходам, полученным от обычных видов деятельности. В учете их нужно признать на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99). Их необходимо отразить по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

— отражены произведенные расходы;

— получена оплата за выполненные работы;

— отражена выручка за выполнение НИОКР;

— списана себестоимость выполненных НИОКР.

Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве прав у разработчика,первоначально применяется счет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ,

Далее расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд самой организации-исполнителя, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для правильного распределения затрат организации-разработчика между себестоимостью НИОКР и себестоимостью объектов НМА, создаваемых в рамках этой работы возможно использовать 2 варианта:

-отнести расходы, непосредственно связанные с выполнением работ и предусмотренные структурой цены (сметой к договору), на себестоимость работ, а расходы, связанные с оформлением, регистрацией прав на результат интеллектуальной деятельности, — на вложения в НМА

-распределить расходы в соответствии со специально разработнанным внутренним документом, в котором будет прописана та или иная методика распределения указанных выше затрат.

Затраты на разработку проектной документации

Отсутствие в проекте сметной документации, стоимости материалов и других признаков, указывающих на увеличение стоимости основного средства, указывает на то, что проект является технико-экономическим обоснованием на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение предприятий, зданий и сооружений. Это не подменяет договор на проведение строительных работ, который содержит экономические показатели затрат на строительство.

Основание спора

Обществу был доначислен налог на прибыль организаций, так как им были неправомерно единовременно отнесены в состав расходов затраты на разработку проектной документации и на проведение экспертизы промышленной безопасности действующего объекта основных средств. Кроме того, невключение данных затрат в стоимость амортизируемого имущества повлекло неуплату налога на имущество организаций.

Позиция налогоплательщика

Затраты на проектную документацию были обусловлены необходимостью обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Кроме того, проектная документация не содержит сметной документации, стоимости материалов и других признаков, указывающих на увеличение стоимости основного средства. Поэтому оснований для увеличения первоначальной стоимости амортизируемого основного средства не имеется.

Позиция инспекции

Расходы на разработку проектной документации и на проведение экспертизы промышленной безопасности объекта являются частью работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, в связи с чем их следует учитывать по мере амортизации объекта. Также доплате подлежит налог на имущество организаций.

Суд решил

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 31 января 2017 года
№ Ф04-6644/2016 по делу № А27-4936/2016

Проект подвесной монорельсовой дизельной дороги, чертежи, прилагаемые к проекту, и показания сотрудников свидетельствуют, что целью произведенных затрат на приобретение данного проекта являлась необходимость увеличения протяженности существующей подвесной монорельсовой дороги. Достройка дороги вызвана разработкой новых горных выработок. По своему содержанию данные работы направлены на изменение характеристик (дооборудование, увеличение протяженности) уже существующего основного средства – подвесной монорельсовой дороги. В результате проведенных работ по проекту созданные участки дороги образуют единое целое с существующей ранее дорогой. Таким образом, расходы, связанные с подготовкой проекта, проведением экспертизы, неразрывно связаны с достройкой монорельсовой дороги. Поэтому в силу пунктов 1, 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 НК РФ они подлежат включению в первоначальную стоимость объекта и должны списываться не единовременно, а посредством начисления амортизации.

Данные затраты налогоплательщика обусловлены не обеспечением нормальных экономико-правовых, санитарно-бытовых, лечебно-профилактических условий для выполнения работниками норм выработки, а требованиями, установленными в области строительства (при достройке опасного производственного объекта).

Читать еще:  Оценка имущества организации в бухгалтерском учете

То, что данные затраты были понесены в целях выполнения требований пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», не опровергает вывод о том, что спорные затраты понесены в связи с достройкой монорельсовой дороги.

Расходы на проведение экспертизы имеют ту же природу, что затраты на разработку проектной документации и строительные работы, выполняемые в рамках данного проекта – все они формируют первоначальную стоимость основного средства.

Таким образом, изложенное является основанием также для доначисления налога на имущество, поскольку первоначальная стоимость основного средства была занижена на стоимость услуг по разработке проектной документации, что повлекло неуплату этого налога. Основания для отмены обжалуемых решений отсутствуют.

Расходы на проектно-сметную документацию

Как учесть расходы на проектно-сметную документацию? Рассмотрим особенности учета затрат подробнее.

Согласно требованиям гражданского законодательства, строительство осуществляют в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования (п. 1 ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Такую документацию готовит подрядчик-проектировщик, с которым заказчик заключает договор подряда на выполнение проектных работ.

По договору подряда на выполнение проектных работ подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить результат выполненных работ (ст. 758 Гражданского кодекса РФ).

Создание основного средства

В случае если налогоплательщик возводит здание для собственных нужд (производственных или управленческих), то необходимо следовать определенным правилам.

Затраты на разработку проектной документации (без учета «входного» НДС) – это расходы, связанные со строительством объекта основных средств (ОС). Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта, которые отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете делают запись по дебету 08 и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на прибыль

Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества (со строительством здания — объекта ОС), поэтому стоимость этих работ в состав текущих расходов не включают (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты формируют первоначальную стоимость объекта и после ввода здания в эксплуатацию их учитывают в расходах через амортизационные начисления (что следует из п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 09.06.15 № 03-03-06/1/33422: расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют первоначальную стоимость этого здания.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Строительная компания имеет право на вычет НДС со стоимости разработки проектной документации. Налог принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком-проектировщиком, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример 1 Стоимость работ по изготовлению проектно-сметной документации на строительство объекта для собственных производственных нужд, выполненных подрядной организацией, составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.). В учете застройщика делаются следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60

— 1 000 000 руб. — отражена стоимость работ по разработке проектно-сметной документации;

Дебет 19 Кредит 60

— 180 000 руб. – выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60

— 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости проектных работ;

Дебет 60 Кредит 51

— 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы.

Строительство для продажи

По мнению Минфина (выраженному в письме от 18.05.06 № 07-05-03/02) считает, что затраты на строительство надо учитывать на счете 08 в любом случае.

Расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства, отражают в бухгалтерском учете с применением счета 08 (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

С кредита этого счета расходы списывают в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» — при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при сдаче законченных объектов долевого строительства инвестору;
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продаж» — при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

То есть стоимость строительства здания застройщик формирует по такому же принципу, как и при создании ОС, на счете 08 (затраты на проектно-сметную документацию учитывает так же). Только по окончании строительства застройщик принимает объект к учету как готовую продукцию. Расходы на строительство (себестоимость здания) списывает в уменьшение прибыли от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При строительстве жилья «входной» НДС со стоимости приобретенных для строительства товаров, работ, услуг включают в стоимость затрат (к вычету не принимают). Это следует из пункта 2 статьи 171, подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Долевое строительство

Принцип формирования стоимости строящегося объекта остается таким же – все расходы, непосредственно связанные со строительством, учитывают на счете 08 в размере фактических затрат. А по окончании строительства передают инвестору (дольщику):

Дебет 76 Кредит 08

— передан участнику долевого строительства объект долевого строительства.

Однако в этом случае расходы на строительство (включая затраты на проектно-сметную документацию) в расчете налога на прибыль у застройщика не участвуют – они осуществляются за счет целевых средств (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

«Входной» НДС по приобретенным для строительства материалам, работам, услугам (в том числе со стоимости проектно-сметной документации) застройщик передает инвестору по сводному счету-фактуре. К вычету его принимает инвестор (это подтверждено, в частности, в письме ФНС России от 12.07.11 № ЕД-4-3/11248).

Читать еще:  Раздельный учет 5 процентов

Документация, которая не будет использована

Часто случается так: документация подготовлена, но не будет использована (например, компания по тем или иным причинам решила отказаться от строительства объекта). Куда в этом случае списать затраты?

Такие затраты застройщику следует списать на прочие расходы (п. 3.2.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Как считают финансисты, затраты на проведенные ранее проектные с целью строительства объекта, если строительство не состоялось, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Так как не являются экономически обоснованными. То есть признать их во внереализационных расходах как затраты на производство, не давшее продукции, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ нельзя (см. письма Минфина России от 01.10.12 № 03-03-06/1/512, от 05.05.12 № 03-03-06/1/234).

Можно попытаться отстоять эти расходы в суде: экономическая обоснованность затрат определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.13 № А32-7901/2012, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53), но, как говорится, «без гарантии».

Есть еще одна норма – об учете затрат при ликвидации объекта.

Затраты в виде стоимости проектных работ, которые входят в стоимость строительства, можно рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации.

Однако и здесь возникает препятствие.

Минфин России считает, что застройщик на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ имеет право учесть только затраты, связанные с ликвидацией объекта. А затраты на строительство ликвидируемого незавершенного объекта прибыль не уменьшают (письма от 23.11.11 № 03-03-06/1/772, от 03.12.10 № 03-03-06/1/757).

Данное мнение является спорным. Ведь затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершеннки удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса РФ. Они обоснованны, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства. Признать их расходами на создание амортизируемого имущества нет оснований, поскольку объект создан не будет.

Следовательно, эти затраты можно признать в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Единого подхода к данному вопросу в судебной практике нет. Одни суды согласны с Минфином России и считают расходы неправомерными, другие поддерживают налогоплательщиков.

Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуем затраты в виде стоимости проектных работ по объекту, который компания строить не будет, при налогообложении прибыли не учитывать.

В этом случае в бухучете надо будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 2 Общая стоимость проектных работ — 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС — 540 000 руб.). Компания приняла решение, что объект строить не будет. В учете застройщика дату принятия решения сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 08

— 3 000 000 руб. – списана на прочие расходы стоимость проектных работ;

Дебет 99 Кредит 68

— 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Возникает право на вычет НДС со стоимости проектной документации. Застройщик принимает налог к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией (проектировщиком), на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

НК РФ не требует восстанавливать НДС при списании стоимости имущества в связи с его ликвидацией. Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170НК РФ, и там такого основания нет.

Контролирующие органы, правда, с этим не согласны, они считают, что НДС надо восстановить, так как объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 07.02.08 № 03-03-06/1/86).

Однако суды поддерживают налогоплательщиков, признавая претензии налоговиков необоснованными (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.12 № 15АП-10797/2012, ФАС Московского округа от 10.10.11 № А40-13200/11-99-58, от 14.02.11 № КА-А40/18232-10 и др.).

Продажа проектной документации

Бывает и так: принято решение не строить объект, и проектная документация стала ненужной. Принято решение продать проектную документацию. В этом случае порядок учета и налогообложения будет следующим.

Стоимость проектной документации, приобретенной для строительства объекта, отражают в качестве капитальных вложений на счете 08. Возможность признания документации товаром и соответственно объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.03 № А56-16284/03).

Налогооблагаемая прибыль от реализации проектной документации определяется как разница между ценой ее реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализация проектной документации является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим сумма НДС, уплаченная организацией со стоимости приобретения проектной документации, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Пример 3 Общество заказало разработку проектной документации на строительство завода. Исполнитель ее изготовил и передал заказчику в мае 2017 года. Стоимость проекта – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС — 180 000 руб.). Позже, в сентябре 2017 года общество решило отказаться от строительства, а документацию продать по цене приобретения. В мае 2017 года документация учтена на счете 08 и принял предъявленный НДС к вычету. На день реализации, в октябре 2017 года сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи документации;

Дебет 91 Кредит 68

— 118 000 руб. ((1 180 000 руб. – 118 000 руб.) х 18%) — начислен НДС с выручки;

Дебет 91 Кредит 08

— 1 000 000 руб. — списана стоимость проектной документации.

Восстанавливать НДС не надо.

Т. БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector