Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Металлическая дверь бухгалтерский учет

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Каков порядок отражения расходов на приобретение входной двери в бухгалтерском и налоговом учете?

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 31.10.2012 00:00

Произведена замена входной двери (косметический ремонт) в здании, предназначенном для размещения управленческого персонала. Дверь стоит 44 000 руб. без учета НДС.

Каков порядок отражения расходов на приобретение входной двери в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Затраты организации на замену входных дверей с целью проведения ремонта здания признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для целей налогообложения указанные расходы признаются прочими в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Для решения вопроса о порядке учета понесенных организацией расходов необходимо классифицировать их характер.

Как следует из вопроса, расходы на приобретение входной двери были осуществлены организацией с целью проведения ремонта здания.

Ремонтом являются устранение неисправностей объекта и поддержание его в исправном состоянии. Ремонт может быть текущим и капитальным.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом НК РФ при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).

Поэтому в целях налогообложения прибыли важно правильно квалифицировать затраты организации для последующего учета их в расходах.

При этом, как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции и техническому перевооружению относятся работы, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств.

Обращаем внимание, что здесь имеется в виду изменение технико-экономических показателей объекта основных средств в целом, а не его частей.

В результате же замены дверей первоначальные технико-экономические характеристики самого здания не изменяются, поэтому такие работы нельзя считать модернизацией здания.

Согласно ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Для обоснования того, что замена дверей относится к ремонтным работам, необходимо обратиться к законодательству в сфере строительства.

Минфин России в письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 при определении вида работ рекомендует руководствоваться:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279) (далее — Положение МДС 13-14.2000);
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312) (далее — ВСН N 58-88 (р);
  • письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Согласно п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Так, согласно п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000 к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и другое). Перечень работ по капитальному ремонту содержится в приложении 8 Положения МДС 13-14.2000.

Таким образом, основываясь на Положении МДС 13-14.2000 и ВСН N 58-88 (р) и приложениях к ним, демонтаж дверей, установка дверных блоков и дверей, установка дверей могут быть классифицированы как капитальный ремонт.

Таким образом, организация вправе признать расходы на приобретение входных дверей при формировании налогооблагаемой прибыли, если двери предназначены для ремонта здания, используемого в деятельности, направленной на получение дохода и расходы организации подтверждены документально.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Учитывая, что входные двери монтируются в здании, не выполняют самостоятельных функций и являются фактически конструктивным элементом здания, полагаем, что учитывать их в качестве отдельных объектов или отдельных частей основного средства (здания) не следует. При этом стоимость приобретенной двери (меньше или больше 40 000 руб.) в данном случае значения не имеет.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Как было уже сказано нами выше, работы по замене дверей в здании нельзя считать его модернизацией (реконструкцией), такие работы являются ремонтными.

Как следует из п. 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Королева Елена

Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на изготовление и установку забора

Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на изготовление и установку забора?

Ответ: Порядок бухгалтерского учета расходов на изготовление и установку забора зависит от того, будет ли учитываться забор в составе основных средств или материально-производственных запасов (далее — ОС или МПЗ), а также от способа его изготовления и установки (подрядного или хозяйственного).

Читать еще:  Срок амортизации нма в налоговом учете

Обоснование: Забор — сооружение, служащее для ограждения (защиты) и обрамления (обозначения границы) той или иной территории.

Отражение забора в учете будет зависеть:

— от его квалификации в качестве ОС или МПЗ;

— способа строительства забора (подрядный или хозяйственный способ).

Учет забора в составе ОС

Забор, предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев и способный приносить организации экономические выгоды в будущем, удовлетворяет условиям признания его в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).

Забор, признанный основным средством, учитывается на счете 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), введенному в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, заборы (ограды, ограждения) отнесены к сооружениям — группировка «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки» и классифицируются кодами 220.42.99.19.140, 220.42.99.19.141, 220.42.99.19.142, 220.42.99.19.149.

Забор принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение (изготовление), без учета НДС, подлежащего вычету.

Первоначальная стоимость забора может складываться (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01):

— из платы изготовителю забора (при подрядном способе) либо из затрат на изготовление забора (при хозяйственном способе), включающих стоимость материалов, необходимых для его изготовления, амортизацию оборудования, зарплату работников вспомогательных производств организации, изготавливающих забор, страховые взносы с данной зарплаты;

— расходов на доставку забора;

— расходов, необходимых для приведения забора в состояние, пригодное для использования. Сюда относятся, в частности, затраты на установку забора, которые могут включать в себя плату сторонней организации за работы по установке забора (при подрядном способе) либо затраты вспомогательного производства организации на установку забора (стоимость использованных материалов, амортизация оборудования, зарплата работников, страховые взносы с данной зарплаты) (при хозяйственном способе).

На дату, когда забор готов к использованию в деятельности организации, его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01.

Забор со всеми относящимися к нему конструктивными и функциональными составляющими (секциями, панелями, плитами, блоками, опорами, столбами, фундаментом, воротами) образует единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Формирование первоначальной стоимости забора осуществляется на основании документов, подтверждающих расходы на изготовление и установку забора, — отгрузочных документов изготовителя забора, акта сдачи-приемки выполненных работ, товарных накладных на материалы, использованные при изготовлении и установке забора, расчетно-платежной или расчетной ведомости бухгалтерских справок-расчетов, счетов-фактур изготовителя забора и подрядчика (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Передача материалов, необходимых для изготовления и установки забора собственными силами, оформляется требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н)).

Перечисление денежных средств изготовителю забора, продавцам материалов, использованных при изготовлении и установке забора, подрядчику за работы по установке забора подтверждается выписками банка по расчетному счету.

Принятие забора к учету в качестве основного средства может подтверждаться актом ввода ОС в эксплуатацию и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме N ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 12, 38 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Учет НДС

«Входной» НДС, предъявленный подрядными организациями, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету после принятия работ к учету на счете 08 (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, например, Письмо Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840).

«Входной» НДС включается в стоимость работ, если организация, например, не является плательщиком НДС и в иных установленных НК РФ случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если забор будет изготавливаться и устанавливаться собственными силами, то может потребоваться начисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС со стоимости материалов, приобретенных для строительства забора, может быть принят к вычету после принятия их на учет на счете 10.

Амортизация забора

Первоначальная стоимость забора будет списываться на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия забора к бухгалтерскому учету, на счет 01 (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01).

Амортизация забора учитывается в составе затрат по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 25, 26 (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).

Бухгалтерские проводки

Операции по изготовлению и установке забора отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов).

При изготовлении и установке забора подрядным способом могут производиться следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 — стоимость работ и услуг подрядных организаций списана на формирование первоначальной себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС;

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата исполнителям и подрядчикам;

Дебет 01 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе основных средств.

При изготовлении и установке забора хозяйственным способом могут производиться следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 — отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки забора;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости материалов, необходимых для изготовления и установки забора;

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком материалов;

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата поставщику материалов;

Дебет 23 Кредит 02, 10, 69, 70 — отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку забора;

Дебет 08 Кредит 23 — затраты на изготовление и установку забора учтены при формировании первоначальной стоимости забора;

Читать еще:  Строки баланса по счетам учета

Дебет 01 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе основных средств.

Учет забора в составе МПЗ

Забор стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб., предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем, может быть принят к учету в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В этом случае забор должен учитываться на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости его приобретения (изготовления) (п. п. 15, 16 Методических указаний N 119н).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих МПЗ, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Значит, организация вправе принять забор к учету вместе со всеми его составляющими (секции, панели, плиты, блоки, опоры, столбы, ворота, фундамент и пр.) в качестве единого объекта МПЗ.

Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, числящиеся в составе МПЗ, могут приниматься к учету на счет 10 «Материалы» (на отдельно выделенный субсчет, например 10-12 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев»).

В бухгалтерском учете затраты на изготовление и установку забора (за вычетом НДС) квалифицируются в качестве расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 7 — 8 ПБУ 10/99).

Принятие забора к учету в составе МПЗ может оформляться приходным ордером по форме N М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание материалов на его изготовление — требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 49, 100 Методических указаний N 119н).

Учет НДС

На дату принятия к учету работ сумма НДС, предъявленная подрядными организациями, принимается к вычету на основании выставленных ими счетов-фактур. НДС со стоимости материалов, приобретенных для строительства забора, может быть принят к вычету после принятия их на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Передача в эксплуатацию забора, учтенного в качестве МПЗ

При передаче забора в эксплуатацию его стоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть списывается со счета 10, субсчет 10-12 в дебет счетов 20, 25, 26, 44 и др. Одновременно в целях обеспечения сохранности переданного в эксплуатацию забора его стоимость может быть отражена на забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Бухгалтерские проводки

Операции по изготовлению и установке забора отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов).

При изготовлении и установке забора подрядным способом могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость работ и услуг подрядных организаций;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС;

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата подрядчикам;

Дебет 10-12 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе МПЗ;

Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 10-12 — стоимость забора включена в состав расходов по обычным видам деятельности при его передаче в эксплуатацию;

Дебет 013 — стоимость забора учтена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).

При изготовлении и установке забора хозяйственным способом могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 — отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки забора;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС;

Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата поставщикам;

Дебет 23 Кредит 02, 10, 69, 70 — отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку забора;

Дебет 08 Кредит 23 — затраты на установку забора учтены при формировании фактических затрат на его изготовление;

Дебет 10-12 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе МПЗ;

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 10-12 — стоимость забора включена в состав расходов по обычным видам деятельности при его передаче в эксплуатацию (на основании требования-накладной);

Дебет 013 — стоимость забора учтена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).

Металлическая дверь бухгалтерский учет

Р.П. Ничук,
эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Бухгалтеры государственных (муниципальных) учреждений нередко сталкиваются с необходимостью отражать в учете операции, связанные с заменой окон и дверей. Например, если в ходе планового ремонта меняют межкомнатные или входные двери и заменяют старые деревянные окна на современные пластиковые. Или если кто-то разбил окно и приходится в экстренном порядке вставлять новое стекло или стеклопакет.

Театр начинается с вешалки, а ремонт — с плана!

Любой ремонт — «удовольствие» во всех отношениях дорогое. Поэтому необходимо к такому ответственному мероприятию готовиться заранее. В государственных (муниципальных) учреждениях ремонт, как правило, проводится за счет субсидии на иные цели. Поэтому учреждению необходимо согласовать условия и сроки получения такой субсидии.
Обратите внимание, что в ряде случаев именно на этапе согласования с учредителем целей предоставления «иной» субсидии учреждение должно определиться, на какой именно ремонт ему нужны средства: на капитальный ремонт, реконструкцию и т. п. Так, например, согласно приказу Минкультуры России от 19.01.2012 № 13 «Об утверждении Порядка определения объема и условий предоставления из федерального бюджета субсидий Госфильмофонду России» субсидия на иные цели предоставляется, в частности:
— на проведение капитального ремонта объектов имущественного комплекса Госфильмофонда России;
— разработку проектно-сметной документации по объектам, подлежащим капитальному ремонту.
Кроме того, учреждению необходимо в течение трех дней с момента принятия решения о проведении ремонта внести соответствующие изменения в план-график размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. Требование об этом содержится в Порядке размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков и формы планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков (утв. совместным приказом Минэкономразвития России и Федерального казначейства от 27.12.2011 № 761/20н; далее — Приказ № 761/20н).
Затем казенное или бюджетное учреждение готовит закупочную документацию и проводит процедуры размещения заказа на выполнение ремонтных работ в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ о размещении заказов. В свою очередь автономные учреждения при проведении закупок руководствуются нормами Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» и самостоятельно разработанным Положением о закупках.
Поэтому весьма важно, чтобы уже на этапе согласования с учредителем целей выделяемых средств, при подготовке закупочной документации согласовать все виды работ со всеми заинтересованными службами учреждения, включая и бухгалтерию. Если позже, например, уже при подписании договора с подрядчиком выявится какая-то ошибка, то изменить условия договора и т. п. будет невозможно.
Обратите внимание, что Федеральное казначейство осуществляет строгий контроль за целевыми субсидиями и их использованием. Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, утвержден приказом Минфина России от 16.07.2010 № 72н.
Кроме того, финансовые источники для проведения текущего и капитального ремонта разные.

Читать еще:  Учет расходов на электронный журнал

Ремонт или реконструкция?

Поэтому первый принципиальный вопрос, который необходимо решить на этапе планирования работ — и который напрямую влияет на порядок отражения в учете операций, связанных с заменой окон и дверей, — заключается в том, как именно следует трактовать предполагаемые работы: как текущий или капитальный ремонт либо как реконструкцию здания.
Все дело в том, что в соответствии с пунктом 27 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н) в случаях реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и частичной ликвидации (разукомплектации) объектов нефинансовых активов необходимо производить изменение их первоначальной (балансовой) стоимости. Относить затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование объекта на увеличение его стоимости нужно:

Кроме того, в момент принятия выполненных работ, согласно пункту 44 Инструкции № 157н, в случаях изменения в результате реконструкции или модернизации первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств комиссии по поступлению и выбытию активов нужно также принять решение о пересмотре срока полезного использования по этому объекту.
В пунктах 127 и 130 Инструкции № 157н предусмотрено, что все затраты на реконструкцию (модернизацию) зданий и сооружений, а также иных основных средств — как вложения (инвестиции) в объекты нефинансовых активов — должны быть отражены на счете 10611 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения».
А после завершения соответствующих работ на сумму понесенных затрат производят увеличение первоначальной (балансовой) стоимости соответствующих объектов — с кредита счета 10611 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения» в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» — на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Металлическая дверь бухгалтерский учет

И. Чарлина, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), DipIFR

ДВЕРЬ И УНИТАЗ УЧИТЫВАТЬ КАК ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ИЛИ КАК МАТЕРИАЛЫ?

Основным видом деятельности предприятия является сдача в аренду складских и офисных помещений. Недавно предприятием было приобретено в офис дверь и унитаз. Должно ли предприятие оприходовать дверь и унитаз на ОС или материалы? Если приходовать на ОС, то увеличивается ли стоимость здания?

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса к ФА относятся: ОС, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса.

Положения МСФО. В МСФО при учете ОС нужно руководствоваться МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или раздел 17 МСФО для МСБ.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

ОС — это материальные активы, которые

(1) используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

(2) будут использоваться дольше, чем 1 отчетный период

Объект ОС должен учитываться в качестве актива, когда:

(1) у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом, будущие экономические выгоды; и

(2) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Комментарии. Так как компания занимается сдачей в аренду складских и офисных помещений, то перечисленные выше активы, необходимы для получения дохода (1-ый критерий выполняется). Стоимость их надежно оценена согласно документам, следовательно, 2-ой критерий также выполняется. То есть компания может признать данные активы в качестве ОС, так как оба критерия признания в данном случае выполняются. Но во многом признание актива в качестве ОС требует профессионального суждения. Малоценные активы (для каждой компании свой критерий, для отнесения активов к малоценным) могут не признаваться в качестве ОС, а списываются на расходы периода (в данном случае, как текущий ремонт ОС), или учитываться в качестве материалов, это должно быть написано в учетной политике компании.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в случаях, когда себестоимость компонента (отдельной составляющей части), входящего в состав этого ОС существенна в сравнении со стоимостью объекта в целом, компания ведет компонентный учет таких ОС, т. е. учитывает каждую часть отдельно, в качестве самостоятельного ОС.

Это необходимо компании в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.

Мнение автора. Так как срок службы данных активов отличается от срока службы здания, то их следует учитывать как самостоятельные ОС, а не относить на увеличение стоимости здания.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector