Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Электронный журнал в бухгалтерском учете

Как отразить подписку на электронную версию бухгалтерского журнала?

Как правило, подписку на электронную версию любого журнала квалифицируют и оформляют как оказание подписчику услуг издательством на условиях 100%-ной предоплаты. Оплатить подписку организация может с расчетного счета или через подотчетное лицо – наличными либо с использованием корпоративной банковской карты. По факту получения предоплаты и по факту оказания услуг издательство оформляет счета-фактуры. Кроме того, по факту оказания услуг стороны подписывают акт.

В бухгалтерском учете затраты на любую бухгалтерскую периодику включаются в состав общехозяйственных расходов (у производственных организаций) или в состав расходов на продажу – у торговых организаций (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При применении общей системы налогообложения НДС с предоплаты в безналичной форме можно принять к вычету в полной сумме — на основании полученного от издательства счета-фактуры и имеющегося платежного поручения на оплату подписки, при наличии в договоре с издательством условия о предоплате (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). «Авансовый» НДС можно отразить в бухгалтерском учете записью по дебету счета 19, субсчет «НДС с выданных авансов «, и кредиту счета 60, субсчет «НДС по выданным авансам». Тогда вычет «авансового» НДС отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19, субсчет «НДС с выданных авансов » (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, письмо Минфина России от 12.04.2013 № 07-01-06/12203, Толкование Т-16/2013-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных» // Бухгалтерский методологический центр: официальный сайт. 2014 (дата обращения 26.03.2014)).

По факту оказания услуг возникает право на вычет «входного» НДС со стоимости информационных услуг за определенный период. Вычет можно заявить на основании счета-фактуры издательства. Одновременно следует восстановить соответствующую часть «авансового» НДС, ранее принятого к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если решено оплатить подписку наличными через подотчетное лицо, то на основании его письменного заявления оформляется расходный кассовый ордер. Заявление подотчетного лица составляют в произвольной форме, включая в него информацию о сумме выдаваемых наличных денег, о сроке, на который они выдаются, за подписью руководителя и с указанием даты (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У) * .

Условия принятия к вычету НДС с предоплаты в случае оплаты подписки наличными деньгами не соблюдаются, так как отсутствует платежное поручение (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Поэтому заявлять к вычету «авансовый» НДС в этом случае рискованно. Безопаснее осуществить вычет «входного» НДС — по факту оказания услуг за соответствующий период (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом не нужно восстанавливать «авансовый» НДС.

* Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу сдать авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих понесенные расходы.

Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы?

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

— на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;

Читать еще:  Налоговый учет 2020

— книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

— сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

— «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты ;

— глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);

— букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;

— прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

— серия книг «Жизнь замечательных людей»;

— русская и зарубежная классика;

— красивые художественные альбомы

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литертуру непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты» .

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзя . Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» .

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится .

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС .

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса . Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки . Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей .

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы» (дебет счета 10 — кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 20 (26) — кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией . При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике .

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету .

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

Читать еще:  Профсоюзные взносы учет

— принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;

— одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуре .

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал .

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) . Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.) .

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации . Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения .

НДС по книгам можно принять к вычету , если:

— литература получена и принята на учет;

— литература используется для деятельности, облагаемой НДС;

— есть правильно оформленный счет-фактура.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают .

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО .

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО «.

Этого же мнения придерживаются и большинство судов .

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

Постановления ФАС УО от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N 09АП-8445/2007-АК

п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

п. 2 ст. 171 НК РФ

Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311

Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09

Постановление ФАС МО от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06

пп. 3, 16 ПБУ 10/99

План счетов бухгалтерского учета

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 N Ф09-1217/05-АК

Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279

п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142

п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ

п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2005 N 20-12/46419

п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3

п. 1 ст. 346.16 НК РФ

подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N04, 2011

Распространение электронных версий журналов

Вопрос

Читать еще:  Прожектор счет учета

Добрый день!
Просьба предоставить разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учете продаж электронной версии Журнала. Мы являемся издателем журнала и хотим оформлять подписку на электронный Журнал, подписчиками могут быть как физические, так и юридические лица. Какие документы нам необходимо оформлять и как эти операции отразить в учете?

Ответ

Налоговый учет доходов от подписки на электронные версии периодических изданий не отличается от учета доходов, полученных от подписки на печатную периодику. Обычно средства за подписку на оказание информационных услуг издательства получают авансом. Те издательства, которые при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления, не включают в состав налогооблагаемых доходов средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Об этом говорится в пп.1 п.1 ст.251 НК РФ. При этом, как сказано в п.3 ст.271 НК РФ, доход признается на дату реализации этих товаров (работ, услуг). Таким образом, доходы от оказания информационных услуг (подписки на электронные версии периодических печатных изданий) будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока подписки по мере реализации информационных услуг, то есть предоставления доступа к электронной версии издания.

НДС

Реализация периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов. В целях исчисления НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

При этом к периодическим печатным изданиям не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи (примечание 1 Перечня видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

Следовательно, с суммы оплаты, полученной в счет оказания информационных услуг (предоставление доступа к электронной версии журнала), организация исчисляет НДС по ставке 18 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Признанная в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62, субсчет, например, 62-3 «Расчеты за реализованную продукцию (работы, услуги)». Одновременно себестоимость тиража журнала, распространяемого по подписке, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Расходы, связанные с созданием электронной версии журнала и размещением ее на сайте издательства, являются для издательства расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По мере признания выручки от оказания информационных услуг (предоставление доступа к электронной версии журнала) организация начисляет НДС по ставкам 10 процентов и 18 процентов соответственно (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Проводки будут следующие:

  • Д 62 К 90 — Отражена сумма выручки от предоставления доступа к электронной версии журнала
  • Д 90 К 68 — Отражен НДС со стоимости услуг по предоставлению доступа к электронной версии журнала
  • Д 20 К 70, 69 — Отражены расходы, связанные с созданием и размещением на сайте электронной версии журнала
  • Д 90 К 44 — Списаны на себестоимость продаж расходы по созданию и размещению на сайте электронной версии журнала
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector