Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет технической документации

В рамках работы по совершенствованию технологического процесса и выпуску новых изделий на технологической линии по производству организация заключила договор на разработку конструкторской документации на нестандартное оборудование. В рамках акта выполненных работ получены альбомы чертежей, паспорта на оборудование, руководство к эксплуатации, монтажные чертежи, перечень материалов для изготовления и полное описание технологического процесса на технологической линии. Оборудование (каждое в единичном экземпляре) будет создаваться силами сторонней организации на основании указанной документации. Согласно условиям договора вместе с результатом работы имущественные права и смежные права (при их возникновении), принадлежащие подрядчику, автору и соавторам конструкторской документации, в полном объеме без ограничений права использования передаются заказчику. Заказчик имеет право без ограничений передавать указанные права (как исключительные, так и неисключительные; как полностью, так и частично) третьим лицам без ограничений. Каков порядок отражения расходов по контракту на счетах бухгалтерского учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации затраты на разработку конструкторской документации на изготовление нестандартного оборудования учитываются в первоначальной стоимости такого оборудования.

Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет основных средств регулируется, в частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01.
При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01)*(1).
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Как следует из вопроса, расходы на разработку конструкторской документации (далее — РКД) были понесены для изготовления нестандартного оборудования.
То есть рассматриваемые расходы были необходимы для изготовления основного средства силами сторонней организации.
Поэтому считаем, что затраты на РКД, на основании которой будет изготовлено нестандартное оборудование, непосредственно связаны с изготовлением оборудования.
Следовательно, такие расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости изготавливаемого оборудования с отнесением их в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (План счетов и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В то же время в данной ситуации подрядчик производит РКД для изготовления нестандартного оборудования, которое ранее не производилось.
Кроме того, из вопроса следует, что заказчику вместе с результатом работы передаются имущественные права и смежные права (при их возникновении), принадлежащие подрядчику, автору и соавторам РКД, в полном объеме без ограничений права использования. Заказчик имеет право без ограничений передавать указанные права (как исключительные, так и неисключительные; как полностью, так и частично) третьим лицам без ограничений.
Следовательно, из условий договора и положений ст.ст. 1303, 1304, 1296 ГК РФ следует, что в данной ситуации заказчику передаются исключительные права на РКД.
В соответствии с п. 1 ст. 769 ГК РФ:
— по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
— по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.
Основным критерием, позволяющим отделить договоры на выполнение НИОКР от других видов договоров, является новизна результата, усовершенствование продукции. Такой вывод следует из анализа норм главы 38 ГК РФ и Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Для целей бухгалтерского учета расходов на НИОКР в зависимости от полученных результатов применяется либо ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007), либо ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» (далее — ПБУ 17/02).
Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в данном пункте. При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007).
Одним из условий принятия актива в состав НМА является наличие у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п., а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
При этом для признания объекта НМА необходимо также отсутствие у объекта материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007).
Поэтому полагаем, что в данной ситуации объект НМА не возникает, потому что, несмотря на то, что исключительные права на РКД перешли к заказчику, одно из условий признания НМА не выполняется — отсутствие у объекта материально-вещественной формы (в данном случае заказчику передаются альбомы чертежей, паспорта на оборудование, руководство к эксплуатации, монтажные чертежи, перечень материалов для изготовления и полное описание технологического процесса на технологической линии).
В свою очередь, ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком таких работ (п. 1 ПБУ 17/02).
Пунктом 7 ПБУ 17/02 установлены условия, наличие которых необходимо для признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов:
— сумма расхода может быть определена; при этом имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
— использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано*(2).
ПБУ 17/02 применяется только в отношении НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, либо по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами существующего законодательства (п. 2 ПБУ 17/02).
При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении в том числе затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства (п. 4 ПБУ 17/02).
В данной ситуации затраты на РКД производятся для изготовления нестандартного оборудования в единичном экземпляре, то есть не предназначены для серийного производства.
Поэтому полагаем, что нормы ПБУ 17/02 в отношении рассматриваемых затрат также не применяются.
В связи с этим считаем, что расходы на РКД в целях бухгалтерского учета следует включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (нестандартного оборудования), для создания которого РКД заказывалась.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Вопрос: Организация (находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления) занимается производством, для этого используется реактор, который был куплен как бывший в употреблении. Реактор изготавливается на заказ. Для того чтобы заказывать реакторы регулярно, решено заказать чертеж данного реактора. На изготовление конструкторской документации был заключен договор. Сам реактор изготавливался по отдельному договору. Выполнила чертеж этого реактора организация, которая впоследствии на основании данного чертежа и сделала сам реактор. Как правильно отразить расходы на изготовление конструкторской документации в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.);
— Вопрос: В январе 2013 года поставщик разработал конструкторскую документацию для изготовления штампа. Стоимость работ 17 000 руб. с НДС. Расходы были отражены на счете 25, и входной НДС возмещен в I квартале. В августе 2013 года был изготовлен штамп с использованием этой документации. Рассматриваемые работы и последующее изготовление штампа организация не рассматривает как научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы. Нужно ли включать расходы на изготовление конструкторской документации в стоимость штампа, подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2013 г.);
— Вопрос: Организация выступает заказчиком по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, где исполнителем является институт. Результатом НИОКР является Контроллер для подстанций. Оформление «охранных документов» на разработку Контроллера не планируется. Контроллеры отдельно Институту не оплачиваются, но на них оформляется первичная документация. Как должна быть принята к учету партия опытных образцов Контроллера? Входят ли в стоимость Контроллера расходы по этапу его испытаний в рабочем режиме или они увеличивают первоначальную стоимость подстанции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).

Читать еще:  Выберите обязательные реквизиты учетных регистров

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

1 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Из материалов арбитражной практики следует, что формирование первоначальной стоимости объекта основных средств является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств (смотрите, например, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 N А56-9038/2010, ФАС Московского округа от 27.09.2011 N Ф05-8250/11).
*(2) В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02).

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

Вопрос: Прошу дать разъяснение: на каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика.

Собственником документации является разработчик, а проектную документацию согласно актов выполненных работ передает организации изготовителю изделия. Прошу учесть, что проектная документация изготавливается для единичного производства.

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО «Регион-Аудит»:

Из вопроса мы делаем вывод, что Вас интересует отражение данных операций в бухгалтерском учете организации-разработчика.

Организации выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между исполнителем и заказчиком (потребителем) научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ.

По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете. По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация). Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при выполнении организацией исполнителем НИОКР по договору с заказчиком отражаются затраты по исполнению договора и доходы, полученные от реализации научной (научно-технической) продукции.

Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение. Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии что право на их использование будет принадлежать организации и они будут использоваться в его деятельности. Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета.

В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (организации), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта ( по-нашему мнению, это ситуация, описанная в Вашем запросе). Т.е. в процессе деятельности в рамках договора у организации-разработчика, по-нашему мнению, должны быть сформированы 2 актива:

-себестоимость объекта «разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия», для последующей реализации Заказчику: счет 20

-себестоимость объекта «Право на проектно-конструкторсую документацию»: счет 08

Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные.Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению.

Способ калькулирования себестоимости единицы объема работы и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются самим учреждением или в порядке, установленном учредителем, соответствующими отраслевыми (ведомственными) нормативными актами по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (при их наличии), и закрепляются в учетной политике организации. При этом можно обратиться к Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденным Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее — Рекомендации N ОР-22-2-46), в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).

Часть затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ , предназначенных для последующей реализации Заказчику, относят к расходам по обычным видам деятельности и отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции к кредитам счетов, к которым относят данные затраты счет 10 «Материалы», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие. В дальнейшем такие расходы нужно списать в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее ПБУ 10/99).

Доходы, полученные за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в бухгалтерском учете относятся к доходам, полученным от обычных видов деятельности. В учете их нужно признать на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99). Их необходимо отразить по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

— отражены произведенные расходы;

— получена оплата за выполненные работы;

— отражена выручка за выполнение НИОКР;

— списана себестоимость выполненных НИОКР.

Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве прав у разработчика,первоначально применяется счет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ,

Далее расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд самой организации-исполнителя, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для правильного распределения затрат организации-разработчика между себестоимостью НИОКР и себестоимостью объектов НМА, создаваемых в рамках этой работы возможно использовать 2 варианта:

Читать еще:  Бухгалтерский учет вступительных взносов

-отнести расходы, непосредственно связанные с выполнением работ и предусмотренные структурой цены (сметой к договору), на себестоимость работ, а расходы, связанные с оформлением, регистрацией прав на результат интеллектуальной деятельности, — на вложения в НМА

-распределить расходы в соответствии со специально разработнанным внутренним документом, в котором будет прописана та или иная методика распределения указанных выше затрат.

Технические условия и бухгалтерский учет

Когда нужны техусловия

Технические условия (ТУ) – это документ, который, с одной стороны, определяет технические требования к продукции. А с другой – определяет процедуры, с помощью которых можно установить, соблюдены ли эти требования (п. 4.2 ГОСТ 1.1-2002 «Межгосударственная система стандартизации. Термины и определения», введенного постановлением Госстандарта России от 8 октября 2002 г. № 366-ст).

Общие правила оформления, согласования и утверждения ТУ на продукцию устанавливает ГОСТ 2.114-95 «Единая система конструкторской документации. Технические условия» (введен постановлением Госстандарта России от 8 августа 1995 г. № 425). Правда, в отношении техусловий на пищевые продукты действует ГОСТ Р 51740-2001 «Технические условия на пищевые продукты. Общие требования к разработке и оформлению» (утвержден постановлением Госстандарта России от 25 апреля 2001 г. № 191-ст).

По сути, ТУ – заменитель ГОСТа. Они разрабатываются по решению изготовителя или по требованию заказчика (потребителя) продукции на одно или несколько изделий, материалов, веществ:
– если нет ГОСТа, общих технических условий или технических условий;
– если есть общие технические условия, но производителю нужно уточнить или дополнить требования к конкретному продукту (п. 3.3 ГОСТ Р 51740-2001).

Согласно пункту 4.1 ГОСТ 2.114-95, техусловия на продукцию состоят из вводной части и следующих разделов:
– область применения;
– технические требования;
– требования безопасности и охраны окружающей среды;
– правила приемки;
– методы испытаний (контроля);
– правила транспортирования и хранения;
– указания по эксплуатации;
– гарантии изготовителя.

Как видно из названия разделов, технические условия – это не только гарантия потребителя в отношении качества продукции, но и самого изготовителя от неправомерных претензий. Например, предположим, что качество было нарушено в процессе транспортировки. В данном случае изготовитель, опираясь на грамотно разработанные стандарты, сможет доказать, что снижение качества вызвано несоблюдением перевозчиком требований технических условий.

Ответственность за несоблюдение требований ТУ

По общему правилу технические условия не являются нормативным документом. Но если производитель указал обозначение «ТУ. » в маркировке продукции и другой документации, требования технических условий являются для него обязательными.

Если их не соблюдать, то предприятию грозит ответственность, предусмотренная частью 1 статьи 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Размеры штрафов следующие:
– для должностных лиц – от 2000 до 3000 руб.;
– для юридических лиц – от 20 000 до 30 000 руб.

Налоговый учет расходов

Получить Технические условия предприятие может разными способами:
1) разработать их самостоятельно;
2) заказать разработку специализированной организации;
3) купить подлинник ТУ у его держателя;
4) приобрести учтенную копию ТУ для производства продукции по ней.

В пункте 5.10 ГОСТ 2.114-95 есть упоминание о договоре передачи комплекта технической документации. Именно по такому договору и будет передаваться подлинник или копия ТУ. Но в Гражданском кодексе РФ не поименован такой вид договора. Фактически это договор купли-продажи.

Если же предприятие заказывает разработку технических условий специализированной организации, с нею подписывается договор возмездного оказания услуг.

Чтобы заказать разработку технических условий или купить готовые технические условия, напишите нам письмо на info@gostmarket.ru
или позвоните 8 (495) 943-08-87
, или заполните форму с Вашими контактными данными и информацией о продукции:

Технические условия – НИОКР?

Технические условия – это не научная разработка (ею может быть сама продукция), а лишь свод правил по ее производству, монтажу, упаковке, эксплуатации, хранению, транспортировке, контролю и приемке, который согласовывается, утверждается и регистрируется.

Соответственно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете техусловия не могут быть учтены как НИОКР. Следовательно, в налоговом учете нет необходимости равномерно списывать затраты на ТУ в течение года.

Кстати, аналогичная позиция подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 20 октября 2008 г. № Ф09-7467/08-С3, определение ВАС РФ от 20 февраля 2009 г. № ВАС-1414/09).

Хотя справедливости ради следует отметить, что суды говорят о возможности единовременного признании расходов на техническую документацию (к которой и относится ТУ) в случае отсутствия элементов новизны. Если же техусловия направлены на применение новых знаний, способов производства, технологий, тогда они действительно должны признаваться в учете как НИОКР.

Технические условия – нематериальные активы?

Бывает, что для ограничения доступа третьих лиц к своей технической документации предприятие вводит режим коммерческой тайны. И, учитывая совпадение понятий «коммерческая тайна» и «ноу-хау» (ст. 3 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне», ст. 1465 Гражданского кодекса РФ), в этом случае разработанные ТУ придется учитывать как нематериальный актив. Это правило будет действовать как для бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»), так и для налогового (подп. 6 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

При этом могут возникнуть сложности с определением срока полезного использования техусловий, ведь они приобретаются, как правило, для постоянного использования в производстве.

По таким активам амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23, 25 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете по таким НМА с 1 января 2011 года предприятие может самостоятельно установить срок полезного использования. Правда, он не может быть менее двух лет. Такая норма зафиксирована в пункте 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Затраты на разработку техусловий – прочий расход

Как указано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-05/97 и от 2 февраля 2010 г. № 03-03-05/14, расходы на разработку национальных стандартов считаются прочими. Такие затраты признаются единовременно на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Отметим, что данный порядок финансисты разрешают использовать в отношении разработки национальных стандартов. Но, по нашему мнению, его можно использовать и при разработке техусловий.

При «упрощенке» расходы на техусловия можно признать на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Итак, предприятие может, а не обязано разрабатывать техусловия на продукции. Но если уж они разработаны, их следует придерживаться. При этом в большинстве случаев расходы по разработке техусловий можно признать в целях налогообложения в составе прочих.

В рамках работы по совершенствованию технологического процесса и выпуску новых изделий на технологической линии по производству организация заключила договор на разработку конструкторской документации на нестандартное оборудование. В рамках акта выполненных работ получены альбомы чертежей, паспорта на оборудование, руководство к эксплуатации, монтажные чертежи, перечень материалов для изготовления и полное описание технологического процесса на технологической линии. Оборудование (каждое в единичном экземпляре) будет создаваться силами сторонней организации на основании указанной документации. Согласно условиям договора вместе с результатом работы имущественные права и смежные права (при их возникновении), принадлежащие подрядчику, автору и соавторам конструкторской документации, в полном объеме без ограничений права использования передаются заказчику. Заказчик имеет право без ограничений передавать указанные права (как исключительные, так и неисключительные; как полностью, так и частично) третьим лицам без ограничений. Каков порядок отражения расходов по контракту на счетах бухгалтерского учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации затраты на разработку конструкторской документации на изготовление нестандартного оборудования учитываются в первоначальной стоимости такого оборудования.

Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет основных средств регулируется, в частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01.
При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01)*(1).
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Как следует из вопроса, расходы на разработку конструкторской документации (далее — РКД) были понесены для изготовления нестандартного оборудования.
То есть рассматриваемые расходы были необходимы для изготовления основного средства силами сторонней организации.
Поэтому считаем, что затраты на РКД, на основании которой будет изготовлено нестандартное оборудование, непосредственно связаны с изготовлением оборудования.
Следовательно, такие расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости изготавливаемого оборудования с отнесением их в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (План счетов и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В то же время в данной ситуации подрядчик производит РКД для изготовления нестандартного оборудования, которое ранее не производилось.
Кроме того, из вопроса следует, что заказчику вместе с результатом работы передаются имущественные права и смежные права (при их возникновении), принадлежащие подрядчику, автору и соавторам РКД, в полном объеме без ограничений права использования. Заказчик имеет право без ограничений передавать указанные права (как исключительные, так и неисключительные; как полностью, так и частично) третьим лицам без ограничений.
Следовательно, из условий договора и положений ст.ст. 1303, 1304, 1296 ГК РФ следует, что в данной ситуации заказчику передаются исключительные права на РКД.
В соответствии с п. 1 ст. 769 ГК РФ:
— по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
— по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.
Основным критерием, позволяющим отделить договоры на выполнение НИОКР от других видов договоров, является новизна результата, усовершенствование продукции. Такой вывод следует из анализа норм главы 38 ГК РФ и Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Для целей бухгалтерского учета расходов на НИОКР в зависимости от полученных результатов применяется либо ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007), либо ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР» (далее — ПБУ 17/02).
Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в данном пункте. При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007).
Одним из условий принятия актива в состав НМА является наличие у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п., а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
При этом для признания объекта НМА необходимо также отсутствие у объекта материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007).
Поэтому полагаем, что в данной ситуации объект НМА не возникает, потому что, несмотря на то, что исключительные права на РКД перешли к заказчику, одно из условий признания НМА не выполняется — отсутствие у объекта материально-вещественной формы (в данном случае заказчику передаются альбомы чертежей, паспорта на оборудование, руководство к эксплуатации, монтажные чертежи, перечень материалов для изготовления и полное описание технологического процесса на технологической линии).
В свою очередь, ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком таких работ (п. 1 ПБУ 17/02).
Пунктом 7 ПБУ 17/02 установлены условия, наличие которых необходимо для признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов:
— сумма расхода может быть определена; при этом имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
— использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано*(2).
ПБУ 17/02 применяется только в отношении НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, либо по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами существующего законодательства (п. 2 ПБУ 17/02).
При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении в том числе затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства (п. 4 ПБУ 17/02).
В данной ситуации затраты на РКД производятся для изготовления нестандартного оборудования в единичном экземпляре, то есть не предназначены для серийного производства.
Поэтому полагаем, что нормы ПБУ 17/02 в отношении рассматриваемых затрат также не применяются.
В связи с этим считаем, что расходы на РКД в целях бухгалтерского учета следует включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (нестандартного оборудования), для создания которого РКД заказывалась.

Читать еще:  Табель учета рабочего времени ож расшифровка

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Вопрос: Организация (находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления) занимается производством, для этого используется реактор, который был куплен как бывший в употреблении. Реактор изготавливается на заказ. Для того чтобы заказывать реакторы регулярно, решено заказать чертеж данного реактора. На изготовление конструкторской документации был заключен договор. Сам реактор изготавливался по отдельному договору. Выполнила чертеж этого реактора организация, которая впоследствии на основании данного чертежа и сделала сам реактор. Как правильно отразить расходы на изготовление конструкторской документации в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.);
— Вопрос: В январе 2013 года поставщик разработал конструкторскую документацию для изготовления штампа. Стоимость работ 17 000 руб. с НДС. Расходы были отражены на счете 25, и входной НДС возмещен в I квартале. В августе 2013 года был изготовлен штамп с использованием этой документации. Рассматриваемые работы и последующее изготовление штампа организация не рассматривает как научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы. Нужно ли включать расходы на изготовление конструкторской документации в стоимость штампа, подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2013 г.);
— Вопрос: Организация выступает заказчиком по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, где исполнителем является институт. Результатом НИОКР является Контроллер для подстанций. Оформление «охранных документов» на разработку Контроллера не планируется. Контроллеры отдельно Институту не оплачиваются, но на них оформляется первичная документация. Как должна быть принята к учету партия опытных образцов Контроллера? Входят ли в стоимость Контроллера расходы по этапу его испытаний в рабочем режиме или они увеличивают первоначальную стоимость подстанции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

1 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Из материалов арбитражной практики следует, что формирование первоначальной стоимости объекта основных средств является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств (смотрите, например, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 N А56-9038/2010, ФАС Московского округа от 27.09.2011 N Ф05-8250/11).
*(2) В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector