Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет сувенирной продукции

Как вести бухгалтерский учет сувенирной продукции

Сувениры играют важную роль в деятельности ряда компаний. Они могут реализовываться в целях извлечения прибыли, передаваться безвозмездно для популяризации услуг организации. Любые операции с сувенирной продукцией нужно учитывать.

Что относится к сувенирам

Под сувенирной продукцией обычно понимаются предметы, обладающие определенной рекламной символикой. К примеру, это ручки, кружки, календари с логотипом компании. Точное определение сувениров дано в пункте 1 статьи 3 ФЗ №38 «О рекламе» от 13 марта 2006 года.

Основной признак, по которому сувениры относятся к рекламной продукции, – предназначение. В частности, это передача неопределенному перечню лиц. Поэтому траты на сувениры, раздаваемые на встречах с заказчиком, не являются рекламными. Связано это с тем, что в данном случае фигурирует определенный перечень лиц.

Если на продукции есть символика компании (логотип, наименование) и она передается с целью привлечения внимания к услугам фирмы, расходы считаются рекламными.

Приобретение и изготовление сувениров

При оформлении соглашений на покупку и производство сувениров нужно руководствоваться ФЗ №94 «О размещении заказов на поставку продукции» от 21 июля 2005 года. В статье 10 ФЗ №94 прописаны варианты размещения заказов:

  • Торги в форме конкурса или аукциона.
  • Без организации торгов.

Отражение операций с сувенирной продукцией зависит от того, как именно она будет использоваться.

Базовые требования и документальное сопровождение

Расходы могут признаваться в учете только при наличии этих условий:

  • Наличие первичных документов, подтверждающих траты.
  • Расходы отвечают производственным и управленческим нуждам фирмы.

До 1 января 2012 года фирма должна была использовать унифицированные формы первички. Однако сейчас компании могут самостоятельно разрабатывать формы. Разрабатываются они с учетом норм, прописанных в пункте 1 статьи 9 ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года. В частности, первичные документы обязательно должны содержать эти реквизиты:

  • Название документов.
  • Дату оформления.
  • Содержание операции.
  • Количество продукции и ее стоимость.
  • Должность лица, ответственного за сделку.

Документ не будет действительным без подписи должностного лица.

Бухучет сувениров

В бухучете траты на рекламу относятся к расходам по обычным направлениям деятельности. Первая проводка отражает поступление продукции. Она выполняется на базе товарной накладной. Запись в бухучете выглядит таким образом: ДТ10 КТ60. Поступление сувениров.

После внесения этой записи нужно создать приходный орден. Форма его может быть разработана фирмой самостоятельно на основании ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года. Однако допускается использование унифицированной формы М-4. Рассматриваемый первичный документ считается основанием для принятия к учету материальных объектов. Число сувенирной продукции, зафиксированное в приходном ордене, должно соответствовать данным, содержащимся в товарной накладной. В приходном ордере должна стоять подпись материально ответственного лица.

В дальнейшем выполняются эти проводки:

  • ДТ19 КТ60. Списание НДС. Осуществляется на основании счета-фактуры (основание – статья 169 НК РФ).
  • ДТ44 КТ10. Списание сувениров, которые были розданы.

Списание обычно выполняется в завершение отчетного периода. Для проведения этой операции нужно составить требование-накладную. Бумага отражает выдачу и выбытие сувениров. На этом документе ставятся подписи отпускающих и принимающих продукцию лиц.

К СВЕДЕНИЮ! Часто сувенирная продукция с рекламной символикой раздается в ходе различных мероприятий. Ее отпуск в данном случае нужно отслеживать. Для этого требуется подготовить все требуемые документы. В первую очередь, это приказ руководителя о проведении мероприятия. В нем указываются ответственные за раздачу сувениров лица. После завершения мероприятия составляется отчет. В нем фиксируется количество сувениров, которые были розданы.

Налоговый учет сувениров

Расходы на сувенирную продукцию относятся к рекламным. Последние, в свою очередь, снижают налогооблагаемую прибыль. Они будут относиться к прочим расходам на производство и реализацию на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Траты на покупку и производство сувениров относятся к нормируемым. Они принимаются к налоговому учету в размере не более 1% от выручки компании. Основание тому – пункт 4 статьи 264 НК РФ.

Траты на сувенирку предполагают начисление НДС. Обложение НДС сувенирной продукции выполняется в стандартном порядке на основании статьи 146 НК РФ. Порядок актуален и при раздаче продукции в рекламных целях. Основанием тому является письмо Минфина №03-07-07/36 от 10 июня 2010 года. Однако есть исключение – сувенирка стоимостью менее 100 рублей. Такие суммы НДС облагаться не будут на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Передача сувениров на официальных переговорах

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что траты на рекламу (в том числе, участие в выставках) причисляются к прочим расходам на производство и реализацию. Они снижают налогооблагаемую прибыль.

Ранее уже упоминалось, что рекламными расходы будут признаны только в том случае, если сувениры распространяются среди неопределенного круга лиц. Передача сувенирки на официальных переговорах предполагает определенное количество лиц. Поэтому сопутствующие расходы не будут рекламными. Более правомерным будет их признание в составе представительских трат.

Однако в письме Минфина №03-03-04/4/136 от 16 августа 2006 года указано, что траты на сувенирку не могут быть включены в состав представительских расходов. Связано это с тем, что эти траты не поименованы в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

То есть расходы на раздачу сувенирной продукции не относятся ни к рекламным, ни к представительским тратам. Значит, они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Документы, подтверждающие передачу сувениров

Передача сувениров осуществляется на основании документов. Каждый метод передачи предполагает оформление отдельного перечня бумаг:

  • Официальные представительские мероприятия. Нужно выпустить приказ руководителя о расходах на определенные цели, оформить смету представительских трат, отчет по представительским тратам. В последнем нужно зафиксировать цель проведения мероприятия, итоги его проведения, расходы на сувенирную продукцию.
  • Подарки к праздникам. Сувениры могут использоваться в качестве подарков к праздникам. В этом случае выпускается приказ руководителя. В нем указываются лица, ответственные за раздачу подарков. Также оформляются эти документы: требование-накладная, отчет ответственного лица.

К СВЕДЕНИЮ! Если сувениры передаются определенному кругу лиц, в отчете о проведении нужно дать информацию об этих лицах. Если же ценности передаются неограниченному кругу лиц, достаточно прописать стоимость сувенирки и количество переданной продукции.

ВАЖНО! Если стоимость сувениров, которые предоставляются в дар, составляет более 4 000 рублей, сопутствующие первичные документы должны содержать всю информацию, нужную для заполнения 2-НДФЛ.

Примеры бухгалтерских проводок

Рассмотрим бухгалтерские записи на примере. Фирма заказала партию ручек с соответствующей символикой. Продукция нужна для распространения на презентации новой продукции. В этом случае проводки будут следующими:

  • ДТ10 КТ60. Покупка сувениров.
  • ДТ19 КТ60. НДС со стоимости продукции.
  • ДТ44 КТ10. Раздача сувениров на презентации.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС со стоимости сувенирки в рамках норматива.
  • ДТ91/2 КТ19. Списание НДС с затрат сверх нормы.
  • ДТ99 КТ68. Начисление постоянного налогового обязательства НДС с расходов свыше нормативов.

Норматив составляет 1% с общей прибыли организации.

Налоговый учет расходов на сувенирную продукцию

В настоящее время широко практикуется в целях поддержания взаимного сотрудничества существующим и потенциальным контрагентам организации преподносить во время официальных переговоров, а также в качестве праздничных подарков сувенирную продукцию (календари, ручки, блокноты и т. п.) с логотипом организации. Каков порядок налогового учета затрат на производство такой продукции, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ И. Остафий и О. Монако.

Налоговый учет расходов на сувенирную продукцию зависит от мероприятия, в рамках которого она передается.

Передача сувенирной продукции в ходе официальных переговоров

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Рекламные расходы, ограниченные данным перечнем, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в размере фактически произведенных затрат.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором_— четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Читать еще:  Списание гсм в налоговом учете

Таким образом, затраты на изготовление (приобретение) календарей, блокнотов, ежедневников, ручек с символикой организации могут относиться к категории нормируемых расходов при налогообложении прибыли при условии, что они отвечают определению рекламных.

При отнесении определенных затрат налогоплательщика к расходам на рекламу налоговые органы исходят из определения этого понятия, установленного в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», согласно которому реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Из приведенного определения делается вывод, что для признания тех или иных расходов рекламными соответствующая информация должна распространяться среди неопределенного круга лиц. Поэтому если в ходе переговоров их участники обмениваются различными сувенирами, на которые нанесена символика организации (ручками, блокнотами, календарями, зажигалками и т.д.), то стоимость такой продукции в силу определенности круга лиц ее получающих, не может быть признана в качестве рекламных расходов (см. письма МНС России от 16.08.2004 № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Но при этом соответствующую сумму можно учесть в составе представительских расходов.

А вот по мнению Минфина России (письмо от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136), учесть подобные затраты в целях налогообложения нельзя и в качестве представительских расходов, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, если поименно определен круг участников официальной встречи и в смету расходов на ее проведение включена сувенирная продукция, то велика вероятность того, что стоимость такой продукции будет исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как не отвечающая понятию представительских и рекламных расходов.

Передача сувенирной продукции в качестве подарков к праздникам

ФАС России в ответе на специальное обращение ФНС России разъяснила, что под понятием «неопределенный круг лиц», применяемом в законодательстве РФ о рекламе, понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (письмо ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@).

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. При этом отмечается, что раздача сувенирной продукции с логотипом организации должна признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, если заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

Суды также поддерживают мнение, что стоимость подарков (сувениров) с символикой организации относится к рекламным расходам, поскольку нанесенная на них информация доступна не только получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует (см. определение ВАС РФ от 28.09.2009 № 12305/09 по делу № А76-13603/2008-54-358, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4820/2006, ФАС Московского округа от 08.02.2006 № КА-А40/13572-05, от 16.11.2006 № КА-А40/10964-06, от 30.08.2007 № КА-А40/8398-07, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3313/07-С2 и от 12.01.2006 № Ф09-5996/05-С2).

На наш взгляд, если организация планирует дарить продукцию с логотипом фирмы перед праздниками неопределенному кругу лиц по усмотрению руководства и при отсутствии конкретного списка получателей, то стоимость приобретения такой продукции может быть признана расходами на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Однако обширная судебная практика свидетельствует о том, что налоговые органы придерживаются противоположного мнения и отказывают налогоплательщикам в признании указанных расходов в целях налогообложения прибыли.

Документы, оформляемые при передаче сувенирной продукции:

  • в ходе официальных представительских мероприятий* : приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели; смета представительских расходов; первичные документы (в частности, требование-накладная по форме № М-11); акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных расходов; отчет по произведенным представительским расходам. В нем отражаются цель представительских мероприятий и результаты их проведения, дата, место проведения и программа мероприятия, состав приглашенной делегации, участники принимающей стороны, величина расходов на представительские цели;
  • в качестве подарков к праздникам: приказ руководителя организации о проведении мероприятия и назначении лиц, ответственных за определенные его этапы (в том числе и раздачу сувенирной продукции); требование-накладная по форме M-11, подтверждающая факт передачи сувенирной продукции со склада ответственному лицу (и списание товарно-материальных ценностей со склада); отчет ответственного лица (на основании этого документа с него будут списаны выданные ему товарно-материальные ценности).

В случае когда сувенирная продукция передается неограниченному кругу лиц (отсутствует признак персонифицированности), в отчете можно указать только стоимость и количество переданных сувениров.

Если же речь идет о вручении подарков в виде сувениров конкретным лицам, то их поименно следует отразить в отчете. Составляется ведомость выдачи подарков (сувениров). Поскольку утвержденных форм по учету переданной сувенирной продукции не существует, составление ведомости о выдаче подарков (сувениров) зависит только от правил документооборота конкретной организации.

Обратите внимание: при дарении сувениров стоимостью свыше 4000 руб. сведений, содержащихся в оформляемых документах, должно быть достаточно для заполнения формы 2-НДФЛ.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
И. Остафий и О. Монако

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика»
№ 4 апрель 2011 год

Подарки клиентам — налоговые последствия

«Прибыльный» учет

Дарить подарки партнерам и клиентам чиновники не запрещают. Главное — чтобы это было без ущерба для госбюджет а Письма Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819 , от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523 . То есть «подарочные» затраты нельзя учитывать при расчете налога на прибыл ь п. 16 ст. 270 НК РФ .

А все потому, что дарение подарков является безвозмездной передачей имущества. Причем аргументы, что эти действия направлены на укрепление деловых связей или на удержание клиентов и стоимость подарка соответствует нормам ГК РФ (не выше 3 тыс. руб.) подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ , здесь не работают.

Поэтому безопаснее профинансировать затраты на подарки за счет чистой прибыли.

Хотя иногда можно списать «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов.

Ситуация 1. Алкогольные подарки — в представительские расходы

Если вы решили подарить контрагентам спиртное, конфеты, то их стоимость можно учесть в «прибыльных» целях как представительские расход ы подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ . Ведь перечень представительских затрат в НК РФ не конкретизирован. К тому же Минфин разрешает учитывать в их составе расходы на приобретение алкогол я Письма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 , от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 .

Поскольку оборот алкоголя контролируется государством, то, чтобы у вас не возникло проблем из-за отсутствия лицензии на его закупк у п. 16 ст. 2, п. 2 ст. 18 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ ; ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ , лучше алкогольные подарки приобретать в рознице за наличные.

Только нужно помнить, что, во-первых, представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) перио д п. 2 ст. 264 НК РФ .

Во-вторых, нужно правильно оформить документы. Из них должно быть видно следующее:

• средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдых а п. 2 ст. 264 НК РФ ;

• приобретенными конфетами и спиртным угощали гостей на переговорах, а не вручили их в качестве подарка.

Для начала руководителю нужно издать приказ о проведении мероприятия, его целях и задачах. В нем также стоит отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы. Вот образец приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Софт-трейд»

Приказ № 158

В целях поддержания делового сотрудничества и увеличения объема продаж продукции

1. Провести 20.12.2017 переговоры с представителями ООО «Мос-торг» по вопросу увеличения в первом полугодии 2018 г. объема продаж продукции ООО «Софт-трейд» по договору от 05.06.2017 № 42.

Место проведения переговоров — г. Москва, ул. Удальцова, д. 118.

2. Включить в план официальной встречи следующие мероприятия: презентацию нового программного продукта «ERP 2.0», проведение переговоров.

3. Организовать буфетное обслуживание участников переговоров.

4. Привлечь к участию в переговорах следующих сотрудников ООО «Софт-трейд»:
— генерального директора С.И. Липина;
— коммерческого директора А.Ю. Панина;
— начальника отдела продаж Н.Т. Суслова.

5. Ответственным за организацию и проведение мероприятия назначить коммерческого директора А.Ю. Панина и поручить ему подготовить и представить на утверждение генеральному директору:
— смету расходов на проведение официальной встречи и переговоров — в срок до 15.12.2017;
— отчет о проведенном мероприятии и переговорах — в срок не позднее 26.12.2017.

6. Главному бухгалтеру Т.И. Тимохиной обеспечить выдачу денежных средств А.Ю. Панину согласно утвержденной смете расходов на проведение официальной встречи и переговоров.

С приказом ознакомлены:

• смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем, где следует определить планируемую величину затрат;

• отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем. В нем указываются время и место проведения мероприятия, фактический состав участников переговоров, вопросы, рассмотренные в ходе встречи, достигнутые результаты и сумма фактически произведенных расходов на организацию мероприятия.

Кроме того, у вас должна быть и обычная первичка (накладные, кассовые чеки) на все представительские затраты.

Ситуация 2. Сувениры — в представительские или рекламные расходы

При раздаче подарков, на которые нанесена символика организации (например, ручки, блокноты, календари, флешки, футболки и т. д.), для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.

Ведь если сувениры с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, то их стоимость можно признать в составе рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализаци и подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320 ; Постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015 .

Если сувениры вручаются представителям компаний-контрагентов во время переговоров, то в этом случае стоимость подарков в силу определенности получающих их лиц не может быть учтена в качестве рекламных расходо в Письмо УФНС по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@ . При этом налоговики разрешили признать ее в составе представительских расходо в Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2 . Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ Письмо Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 .

НДС-последствия

Безвозмездная передача какого-либо имущества признается реализацией, а это значит, что при дарении подарков придется начислить НДС подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320 . При этом налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемых подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) без учета НДС п. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402 .

Кроме того, вам нужно составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге прода ж п. 3 ст. 168 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Кстати, входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядк е подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Если же вы учли «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов, то дела с НДС обстоят иначе.

Ситуация 1. «Подарочные» затраты учтены как представительские расходы. В таком случае фактической передачи подарков у вас нет. А значит, начислять НДС не нужно. При этом надо помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы входного НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально «прибыльному» норматив у п. 7 ст. 171 НК РФ . Если по итогам года у вас остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.

Ситуация 2. Затраты на сувениры учтены как рекламные расходы. Тогда порядок начисления НДС зависит от стоимости рекламной продукци и подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 :

• если цена сувенирной единицы с учетом НДС составила 100 руб. или меньше, то при передаче такого сувенира НДС начислять не надо. Входной НДС по этой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, в общем случае придется вести раздельный учет входного НДС;

• если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб., то на ее стоимость надо начислить НДС. При этом входной НДС со стоимости таких сувениров принимается к вычету.

УЧИТЫВАЕМ СТОИМОСТЬ ПОДАРКОВ КЛИЕНТАМ

Так как клиенты-физлица не являются сотрудниками компании, то страховые взносы на стоимость подарков не начисляютс я п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ . Что касается НДФЛ, то им не облагается стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в размере, не превышающем 4000 руб. п. 28 ст. 217 НК РФ Если стоимость больше, то сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ. Но поскольку у вас нет возможности удержать налог с клиента, то об этом вам нужно сообщить в ИФНС. Для этого следует заполнить на него справку 2-НДФЛ (в поле «Признак» укажите цифру «2») и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего года п. 5 ст. 226 НК РФ; Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ .

Учет расходов на сувенирную продукцию

На сегодняшний день практически ни одна организация не обходится без рекламы. Для того чтобы понять, являются ли те или иные расходы рекламными, надо обратиться к Федеральному закону от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе», в соответствии со ст. 2 которого под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Одним из видов рекламы является раздача покупателям сувенирной продукции, которая может производиться несколькими способами:

· при покупке товаров;

· в честь какого-либо праздника (например, Нового года, 8 Марта) и др.

В свою очередь, сувениры тоже могут быть разными. Это может быть своя продукция (товары), ручки, календари с нанесенной символикой организации и т.п.

От того, когда и какие сувениры будут раздаваться, будет зависеть и порядок бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для целей исчисления налога на прибыль порядок учета расходов на рекламу определен в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Соответственно, понятие «реклама» понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Остальные расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Рассмотрим варианты учета и налогообложения сувенирной продукции на примерах.

1. Проведение рекламных кампаний, в ходе которых некоторые товары передаются покупателям бесплатно.

Такие акции, как правило, выглядят следующим образом: «Купите стиральную машину, и вы получите в качестве сувенира утюг». Они проводятся в качестве сезонных или праздничных распродаж.

Рассмотрим порядок налогообложения.

В соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. На основании этой статьи Минфин РФ разъяснил, что бесплатная передача товаров в рекламных целях подлежит обложению НДС (письмо от 31 марта 2004 г. № 04-03-11/52). Эту же позицию разделяют и налоговые органы (письмо УМНС по г. Москве от 15 июля 2004 г. № 24-14/47585, письмо МНС РФ от 5 июля 2004 г. № 03-1-08/1484/18).

Однако с этим можно поспорить. Передача товара (подарков) не может быть квалифицирована как безвозмездная передача применительно к ст. 146 НК РФ в связи с тем, что она происходила в рамках рекламной кампании и является расходами на рекламу. Эти сделки имеют возмездный характер, так как получение подарка покупателем происходит только при условии приобретения определенного товара, то есть стоимость подарка включена в цену реализуемых товаров. Поддерживают эту позицию и суды (например, постановление ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. по делу № КА-А40/5796-03П). Однако есть и противоположные решения.

Еще одна проблема, которая встает перед организацией во время рекламной акции, — нужно ли удерживать НДФЛ, и если нужно, то как.

Минфин РФ в письме от 3 июля 2001 г. № 04-04-06/365 (п. 2) отметил, что в случае проведения массовых мероприятий с вручением отдельных сувениров, когда невозможно определить стоимость полученных каждым участником материальных благ, налог на доходы может не удерживаться.

Если же ведется учет индивидуальных доходов (стоимости сувениров), то в соответствии с п. 1 ст. 226 и п. 1 ст. 230 НК РФ организации, являющиеся налоговыми агентами, обязаны удержать НДФЛ. Кроме того, по получателям доходов в налоговые органы к 1 апреля следующего года в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ должны быть представлены сведения о суммах начисленных доходов и удержанных налогов по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Если стоимость сувениров не превышает 2000 руб., то согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налог на доходы физических лиц не начисляется. Если стоимость сувениров превышает 2000 руб., то так как доход выплачен в натуральной форме, а удержание и уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускаются, организация обязана согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В связи с этим физическое лицо согласно подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ обязано самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога с дохода, полученного им в натуральной форме.

ЕСН с сумм переданных сувениров платить не надо. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ (письмо от 20 февраля 2002 г. № 04-04-04/24) так как получатели сувениров никаких работ или услуг для организации не выполняли, стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых в ходе рекламных мероприятий физическим лицам, не включается в объект налогообложения для исчисления ЕСН на основании положений ст. 236 НК РФ.

2. Раздача своей продукции в качестве сувениров конкретным покупателям (заказчикам), например, на переговорах или встречах.

В данной ситуации необходимо определить: а будет ли это реклама? В соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» для признания расходов рекламой необходимо наличие неопределенного круга лиц. В данной ситуации круг лиц определен. Следовательно, затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам-заказчикам (конкретным лицам), а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации для целей налогообложения прибыли к рекламным расходам не относятся. Следовательно, налицо безвозмездная передача товаров. При этом следует учитывать, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Не надо забывать и об НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 246 НК РФ безвозмездная передача товаров приравнивается для целей исчисления НДС к реализации. Следовательно, с рыночной стоимости переданной для своих заказчиков продукции надо начислить НДС.

3. Приобретение и раздача мелких сувениров (ручек и т.д.):

· раздача на выставке;

· раздача во время рекламных акций.

Если распространяемые организацией сувениры содержат символику организации (ее наименование, адреса и контактные телефоны, указание на осуществляемые виды деятельности и др.), они являются носителями информации рекламного характера. В связи с этим расходы на их приобретение являются частью производственно необходимых затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

И здесь опять возникает проблема с НДС.

В письмах от 25 ноября 2004 г. № 03-04-11/209, 26 ноября 2004 г. № 03-04-11/211 Минфин РФ разъяснил, что передачу сувенирной продукции (авторучек, листовок, буклетов и пр.) в ходе проведения рекламных акций в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Но с этим опять можно поспорить. Поскольку рекламные мероприятия и распространение информации об организации и видах ее деятельности необходимы для продвижения товаров на рынки сбыта, стимулирования их реализации, можно утверждать, что распространение рекламных сувениров производится организацией для собственных нужд. В этом случае мы можем обратиться к подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым передача товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения, если расходы по ним не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы организации на рекламу при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются. Следовательно, передача рекламных сувениров объектом обложения НДС признаваться не может. Но здесь есть один нюанс.

Рекламные расходы, не поименованные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. К этим расходам относятся и расходы на рекламные сувениры. Следовательно, стоимость сувениров, не учитываемая для целей налогообложения прибыли, должна включаться в расчет этой налоговой базы по НДС. Такой позиции придерживаются и некоторые суды.

Однако не все так просто, если сувениры распространяются на выставке. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на участие в выставке относятся к ненормируемым расходам для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Расшифровку таких расходов НК РФ не дает. Следовательно, стоимость сувениров, раздаваемых на выставке, тоже может быть расценена, как участие в выставке и учитываться для целей налогообложения прибыли в полном размере. Но эту позицию придется отстаивать в суде.

Это относится только к сувенирам рекламного характера, то есть сначала необходимо определить, содержит ли сувенир рекламную информацию. Если передаваемые сувениры (шариковые ручки, записные книжки и др.) содержат символику организации (ее товарный знак, наименование, адреса и контактные телефоны, указание на осуществляемые виды деятельности) и распространяются среди покупателей, поставщиков и др. с целью поддержания интереса к своим товарам, привлечения покупателей, то расходы следует признать рекламными. Если же организация безвозмездно раздает сувениры, которые не являются носителями рекламной информации, то стоимость таких сувениров должна быть включена в налоговую базу по НДС по рыночной стоимости. При этом сумма расходов организации на приобретение сувениров в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вне зависимости от варианта учета сувениров суммы НДС при их приобретении принимаются к вычету. И в случае включения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, и в случае безвозмездной передачи сувениры используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Организация заказала партию шариковых ручек с ее символикой на общую сумму 147 500 руб., в том числе НДС — 22 500 руб. Ручки были приобретены с целью их распространения на презентации нового товара в сентябре. Выручка организации за текущий период (9 месяцев) составила 12 000 000 руб. без НДС.

Оформляются следующие записи:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 — 122 000 руб. — приобретены сувениры для презентации;

Дебет счета 19 Кредит счета 60— 22 500 руб. — НДС со стоимости сувениров;

Дебет счета 44 Кредит счета 10 — 122 500 руб. — сувениры розданы посетителям на презентации нового товара;

Дебет счета 99 Кредит счета 68-Налог на прибыль — 480 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство на сумму сверхнормативных расходов на рекламу [1] (2000 × 24%);

Дебет счета 68-НДС Кредит счета 19 — 21 600 руб. — принят к вычету НДС со стоимости сувениров в пределах норматива;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 19 — 900 руб. — списана сумма НДС со сверхнормативной стоимости сувениров (22 500 – 21 600);

Дебет счета 99 Кредит счета 68-Налог на прибыль — 216 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС со сверхнормативных расходов (900 × 24%).

В заключение необходимо обратить внимание на изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, а именно в ст. 149. В эту статью добавлен п. 25, в соответствии с которым не облагается НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Таким образом, с 1 января 2006 г. любая передача сувенирной продукции стоимостью более 100 руб. будет являться объектом налогообложения по НДС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector