Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет дочернего предприятия

Нюансы управления дочерней компанией

Дочерняя компания – это самостоятельный субъект, контрольный пакет акций или уставной капитал которого принадлежит материнской компании. Субъект имеет право контроля над поставками, реализацией продукции, транспортировкой, однако весь доход его принадлежит материнской организации. Последняя же предоставляет средства на нужды: обеспечение непрерывности производства, выплату зарплат и прочее.

Особенности дочерней компании

«Дочка» находится в прямой зависимости от состояния основного субъекта. Последний фактически обеспечивает деятельность организации и контролирует ее. Рассмотрим преимущества дочерней компании:

  • Все задолженности дочернего субъекта погашаются материнской организацией.
  • Вся финансовая ответственность возлагается на основную компанию.
  • Конкурентное преимущество также обязана обеспечить материнская компания.

Однако у дочернего субъекта есть и недостатки:

  • Отсутствие свободы выбора производственного направления и прочих базовых аспектов деятельности.
  • Ограниченные возможности в техническом развитии.
  • Сложно аккумулировать средства на развитие, так как весь капитал принадлежит материнской компании.

Дочерние компании, как правило, создаются крупными предприятиями. Нужны они для распределения направлений деятельности.

Способы создания дочерней компании

Для организации дочерней компании потребуется ряд документов: документация основного субъекта, устав «дочки», решение о создании компании в письменной форме. Материнский субъект должен подтвердить отсутствие долгов на настоящее время. Существует два способа создания компании.

Первый способ

Рассмотрим подробный алгоритм создания дочерней организации:

  1. Составление устава дочерней компании. В документе нужно прописать все условия существования субъекта.
  2. Если у основного капитала есть несколько собственников, требуется составить договор с распределением долей.
  3. Составление учредителями протокола, который подтверждает факт создания субъекта.
  4. Директор материнской компании должен создать документ, в котором указываются контакты и адрес «дочки».
  5. Оформление справки, которая подтверждает отсутствие задолженностей.
  6. Заполнение формы Р11001.
  7. После оформления всех перечисленных документов и назначения главбуха нужно предоставить бумаги представителям налогового органа, в котором регистрируется субъект.

Если у основного офиса присутствуют задолженности, он не сможет в должной мере финансировать дочернюю компанию.

Второй способ

Первый способ предполагает создание компании, второй – присвоение уже существующей организации. То есть происходит поглощение по обоюдному созданию. Рассмотрим алгоритм этой процедуры:

  1. Выбор направления производства дочерней компании.
  2. Разработка устава организации.
  3. Разработка собственной печати, банковских реквизитов, регистрация адреса поглощаемого субъекта.
  4. Назначение на должность генерального директора и бухгалтера. Согласование с ними всех аспектов деятельности.
  5. Обращение в государственную палату с заявлением и основным перечнем документов: справка из банковского учреждения о счете, характеристики о гендиректоре и главбухе «дочки», устав со всеми подписями, гарантийное письмо, сведения об учредителе в письменной форме, копии документов с платежами (последние два документа должны быть заверенными).
  6. Получение свидетельства о том, что субъект был зарегистрирован.

После всех этих шагов компания может приступить к своей деятельности.

Ответственность материнской и дочерней компаний

Дочерняя компания – это независимый субъект. Во владении организации находится как капитал, так и имущество. Она не несет ответственности по долгам материнского субъекта. Однако материнская организация несет ответственность за задолженность «дочки» в некоторых обстоятельствах:

  • Оформление сделки по указанию материнской компании. Данное указание должно быть оформлено документально. В этой ситуации и «дочка», и материнская организация несут ответственность в равных долях.
  • «Дочка» из-за распоряжений материнской компании была признана банкротом. В этом случае если дочерняя организация не обладает ресурсами для погашения задолженности, остаток выплачивает основной офис.

Во всех остальных случаях дочерняя компания сама несет ответственность по своим долгам.

Управление дочерней компанией

Управление дочерней компанией отличается рядом особенностей:

  • Большое количество субъектов управления.
  • Необратимое влияние на «дочку».
  • Самостоятельность организации в проведении хозяйственной деятельности.
  • Ограничения в деятельности «дочки».

Существует несколько моделей управления дочерней организацией. Рассмотрим их все.

Единоличная исполнительная структура

Управление через единоличный орган – самый распространенный вариант. Под единоличным органом понимается генеральный директор. На него возлагается следующая ответственность:

  • Работа над текущими задачами.
  • Управление имеющимся имуществом (стоимость его не должна быть больше 25% от балансовой стоимости активов).
  • Управление внутренней структурой организации.

У гендиректора есть довольно широкие полномочия. Для того чтобы материнская компания могла отслеживать все управленческие решения, имеет смысл составить документ, регламентирующий все права и обязанности лица. Соответствующие распоряжения можно включить в устав.

Совет директоров

Все ключевые управленческие решения могут приниматься советом директоров, в который входят собственники материнской организации. Такая модель актуальна при небольшом количестве «дочек». В обратном случае могут возникнуть следующие проблемы:

  • Перегрузка участников совета директоров.
  • Сложность в согласовании решений.

Совет директоров ограничен в принятии решений. Если советом будет принято решение, не входящее в его компетенцию, оно не будет действительным согласно статье 67 и 69 ФЗ №208. Компетенция совета может быть расширена за счет полномочий исполнительных органов. Однако последние должны быть включены в устав.

Управляющая компания

Руководство «дочкой» можно поручить УК. Преимущества этого способа: централизация управления, оперативное распределение ресурсов, возможность координации всех действий. Однако если дочерних компаний много, одной управляющей компании сложно уследить за ними.

Читать еще:  Возмещение из фсс проводки в бухучете

Правление

Суть правления заключается в том, что руководители «дочек» входят в состав правления основного субъекта. С каждым из участников правления нужно заключить трудовой договор. Особенности формирования правления схожи с избранием гендиректора. Участники управляющего состава избираются собранием акционеров или советом директоров.

Особенности налогообложения

«Дочки» и материнские компании, с точки зрения налогообложения, признаются взаимозависимыми. Это дает права фискальным органам отслеживать верность ценообразования, пересматривать налогообложение в соответствии с рыночными ценами. С 2008 года у «дочек» появилась большая льгота при расчете налогов с прибыли. Если материнская организация владеет контрольным пакетом акций, дивиденды, поступающие от «дочки», полностью освобождаются от прибыли. Льгота не будет действовать, если дочерний субъект зарегистрирован в оффшорных зонах.

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Назначение главного бухгалтера в дочерней организации

20 июля

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Вопрос. Возможно ли организовать ведение бухгалтерского учета в дочерней организации с привлечением главного бухгалтера головной организации без дополнительной оплаты и заключения договора?

Возможно, имеются какие-либо иные варианты ведения бухгалтерского учета без возложения соответствующих обязанностей на руководителя дочерней организации?

Ответ. Как определено п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о БУ), бухгалтерский учет предусматривает формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом о БУ, в соответствии с требованиями, установленными Законом о БУ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Лица, на которых распространяется действие Закона о БУ, согласно подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона о БУ именуются экономическими субъектами. К экономическим субъектам, в частности, относятся коммерческие организации.

Закон о БУ определяет такое понятие как «руководитель экономического субъекта»: таковым признается лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

Положениями п. 1 ст. 6 Закона о БУ предусмотрено, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом о БУ. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о БУ организуются руководителем экономического субъекта.

При этом непосредственно в Законе о БУ указываются лица, на которых могут быть возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Так, согласно п. 3 ст. 7 Закона о БУ руководитель экономического субъекта обязан:

  • возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта;
  • либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Соответственно, считаем возможными лишь следующие варианты ведения бухгалтерского учета в организации

Вариант 1. Путем возложения обязанностей на должностное лицо организации.

В рамках данного варианта считаем возможным либо принять в штат организации нового сотрудника (в частности возможны: дистанционный трудовой договор, трудовой договор по совместительству), либо расширить круг обязанностей уже трудоустроенного организацией лица.

Вместе с тем, нельзя не подчеркнуть, что данный вариант предполагает заключение трудового договора с физическим лицом и, соответственно, платность.

Так, согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Как следует из ст. 57 ТК РФ, условия оплаты труда являются обязательными для включения в трудовой договор.

При этом, по нашему мнению, имеются риски возникновения претензий, когда трудовой договор с физическим лицом, привлекаемым к работе, не оформляется; когда в трудовом договоре не предусмотрена оплата труда; когда при возложении на работника организации обязанностей по ведению бухгалтерского учета (при сохранении за ним и прежнего объема обязанностей) не устанавливается дополнительное вознаграждение.

В частности, такие претензии могут последовать со стороны:

1) трудовой инспекции за нарушение норм трудового законодательства и невыплату заработной платы, и как следствие – привлечение организации к ответственности, предусмотренной, п.п. 1, 2, 6, 7 ст. 5.27 КоАП;

2) самого физического лица, на которое возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета, и как следствие – взыскание в его пользу заработной платы, процентов за задержку выплаты заработной платы, преду­смотренных ст. 236 ТК РФ, а также по решению судебного органа может быть определена компенсация морального вреда.

Читать еще:  Как учитывать офисную мебель в бухучете

Отметим, что, как показывает практика, при разрешении споров, связанных с невыплатой заработной платы, в том числе и в ситуациях, когда соответствующие взаимоотношения организации и физического лица не оформлялись на бумаге (трудовой договор не заключался), суд принимает во внимание локальные акты организации, а также показания свидетелей и иные доказательства существования устных договоренностей.

Вместе с тем, для примера отметим Постановление АС Уральского округа от 24.10.2016 по делу № А34-8837/2015.

Так, в ходе выездной проверки представителями ПФР было выявлено, что в нарушение трудового законодательства и условий трудовых договоров не начислялась и не выплачивалась заработная плата двум директорам организации. При этом, поскольку эти лица фактически осуществляли трудовые функции, им должна была быть начислена заработная плата. На сумму невыплаченной заработной платы проверяющими были начислены страховые взносы. Размер оплаты труда при этом определен фондом расчетным путем.

Суд, признавая действия регионального отделения ПФР неправомерными, принял во внимание, что в табелях учета рабочего времени время труда директоров организации не учитывалось, зарплата не начислялась и не выплачивалась в связи с поступлением заявлений об отказе от заработной платы.

Суд указал, что по Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ в базу для исчисления страховых взносов включаются только «начисленные» выплаты в пользу работников, а поскольку проверкой установлено, что «начисления» в пользу названных лиц не производились, то объект обложения страховыми взносами не возник.

Вариант 2. Заключение договора об оказании бухгалтерских услуг с юридическим (например, головной организацией) или физическим лицом.

Так, согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом напомним, что в силу подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.

С точки зрения гражданского права сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, является ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст. 168 ГК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость. Истцами по вопросу применения последствий недействительности сделки дарения между коммерческим организациями могут являться: 1) ее стороны, 2) суд (если это необходимо для защиты интересов неопределенного круга лиц, обеспечения безопасности жизни и здоровья граждан, а также обороны и безопасности государства, охраны окружающей природной среды), 3) иное лицо, если гражданским законодательством не установлен иной способ защиты права этого лица и его защита возможна лишь путем применения последствий недействительности ничтожной сделки (п. 3 ст. 166 ГК РФ).

С учетом рассматриваемой ситуации представляется маловероятным обращение в суд головной организации с иском о признании «безвозмездного» договора подряда недействительным.

При этом напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача услуг является объектом обложения НДС.

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 248 НК РФ, безвозмездно переданным/полученным имуществом для целей налогообложения признается имущество, получение которого не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Соответственно, если в договоре на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета не будет предусмотрена цена, то сторона, оказывающая услугу (если она не применяет специальный налоговый режим), должна начислить НДС с рыночной стоимости услуги, а организация-получатель услуги должна будет отразить внереализационный доход исходя из рыночной цены услуги.

Учет расчетов с филиалы и дочерними предприятиями

Учет расчетов с учредителями

Предприятие строит свои отношения с учредителями на основе устава и других учредительных документов, которые составляются в соответствии с действующими нормативными и правовыми актами. Учредители несут ответственность по своевременному взносу своей доли в уставный капитал, а предприятие по выплате причитающихся им процентов и дивидендов от долевого участия.

Читать еще:  Учет в строительстве у заказчика

Задолженность учредителей по вкладам в УК должна быть покрыта в течение календарного года.

Задолженность учредителей по вкладам в УК отражается по счету 75-1, где запись производится на всю величину УК, объявленную в учредительных документах.

В случаях когда акции организации, созданной в виде АО, реализуются по цене, превышающих их номинальную стоимость, то разница включается в ДК и относится на счет 83.

По счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются суммы по выплате доходов как в денежной, так и в натуральной формах как работникам организации, так и прочим учредителям.

С доходов, выплачиваемых ФЛ и ЮЛ в виде дивидендов, удерживается налог по ставке 9%. Перечисление данного налога в бюджет осуществляет организация, которая является источником начисления дивидендов.

Аналитический учет по счету 75-2 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, собственниками акций на предъявителя.

Бухгалтерские записи по счету 75:

1. Отражена сумма зарегистрированного (объявленного) УК: Д75-1 К80

2. Отражаются суммы взносов учредителей в УК в виде:

— имущества: Д07 (08, 10, 15, 20, 41) К75-1

— денежных средств: Д50 (51, 52) К75-1

— финансовых активов: Д58 К75-1

3. Отражена разница между ценой продажи и номинальной стоимостью акций: Д75-1 К83

4. Сумма непокрытого убытка списана за счет взносов учредителей: Д75-1 К84-2

5. Распределена сумма ДК между учредителями: Д83 К75-1

6. Отражается реализации продукции в счет погашения задолженности по выплате дивидендов:

7. Начислен НДС с суммы дохода: Д90-3 К68-2

8. Списана стоимость имущества в счет выплаты дивидендов: Д90-2 К10 (43, 41)

9. Погашена задолженность перед учредителями по дивидендам, выплачиваемым в натуральной форме: Д75-2 К62-1

10. Начислены дивиденды в ДС:

— работникам организации: Д84-1 К70

— прочим учредителям: Д84-1 К75-2

11. Удержан налог на доходы с дивидендов:

— своим работникам: Д70 К68-1

— прочим учредителям: Д75-2 К8-1

12. Перечислены дивиденды:

— своим работникам: Д70 К51 (52, 50)

— прочим учредителям: Д75-2 К51 (52, 50)

13. Произведено уменьшение УК путем начисления задолженности перед учтредителями:

14. Начислены дивиденды за счет ДК: Д83 К75-2

15. Неистребованные дивиденды списаны на прочие доходы: Д75-2 К91-1

Филиалами являются обособленные подразделения ЮЛ, расположенные вне места его основной деятельности и осуществляющие функции, которые определены головным предприятием.

Филиалы не являются ЮЛ, а действуют на основании утвержденных им положений, указанных в учредительных документах головного предприятия.

Если филиалы выделены на самостоятельный баланс, то они представляют квартальную и годовую отчетность, которая входит в соответствующую консолидированную отчетность головного предприятия.

Для учета расчетов с филиалами используется А-П счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

79.1 – по выделенному имуществу

79. 2 – по текущим операциям

79.3 – по договору доверительного управления имуществом

Бухгалтерские записи по счету 79:

1. Отражена передача имущества в филиал предприятия, выделенного на отдельный баланс:

Д79-1 К10 (08, 41, 43)

2. Отражается возврат переданного в филиал имущества: Д10 (08, 41, 43) К 79-1

3. Списана с/с работа, услуг, переданные подразделениями головного предприятия другому подразделению, выделенному на отдельный баланс Д79-1 К20 (23, 25, 26, 29, 44)

4. Начислена з/п работающим в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс: Д79-2 К70

5. Начислены страховые взносы: Д79-2 К69

6. Списаны расходы в подотчётных лиц головной организации за счет средств филиалов, выделенных на отдельный баланс: Д79-2 К71

7. Передано имущество в доверительное управление: Д79-3 К08 (10,41, 43)

8. Получены ДС от доверительного управляющего: Д51 (50,52) К79-3

Предприятие признается дочерним, если другое предприятие в силу преобладающего участия в его УК, либо в соответствии с заключенным между ними договором имеет возможность определять решения, принимаемые таким предприятием.

Дочернее предприятие не отвечает по долгам головного предприятия, но несет с ним консолидированную ответственность по сделкам, заключенным по указанию головного предприятия.

Все расчеты с дочерним предприятием по текущим операциям ведутся на А-П счете 76.

В зависимости от содержания операций, головное предприятие может выступать как дебитор, или как кредитор. Основание для отражения операций – авизо, который выписывается одной из сторон и в котором отражается соответствующее хозяйственная операция. Раз в квартла осуществл сверка взаимных расчетов по 76 счету.

1. Отражается формирование УК дочернего предприятия: Д58 К50

2. отражена передачча им и дс дочернего предприятия: Д76 К10, 04,

3. покрываются долги дочернего предприятия 89088235647

4. погашается кредиторская задолженность основго предприяти за счет средсв дочернего

5. списаны некомпенсируемые страховымивы: Д99 К74

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector