Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет покупной стоимости реализованных товаров

Порядок определения покупной стоимости товаров

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  • суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;
  • суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);
  • затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание!

Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.

Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:

  • оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;
  • плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных
  • сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.

Читать еще:  Взаиморасчеты в бухгалтерском учете

Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.

Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.

Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.
Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили:
Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей).
Стоимость услуг перевозчика — 5 900 рублей (в том числе НДС — 900 рублей).
Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары — 5 310 рублей (в том числе НДС — 810 рублей).
Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.
Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота

Валовый доход в розничной торговле, порядок учета.

Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговлиявляется получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Валовый доход — это разность между выручкой от реализации и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам. Для определения торговой надбавки,относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар.

Наиболее распространенными способами расчетами валового торгового дохода является:

— исчисление по общему товарообороту

— исчисление по ассортименту товарооборота

— исчисление по ассортименту остатка товаров

— исчисление по среднему проценту

Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту
Согласно п. 12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.
При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x РН : 100,
где Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.
Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по следующей формуле:

РН = ТН : (100 + ТН),
где ТН — торговая надбавка в процентах.
При этом согласно п. 2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом всех налогов).

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по товарообороту, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.

Остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 апреля составил 5200 руб.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 апреля (сальдо по счету 42), — 1200 руб.

Получено в апреле товаров по покупной стоимости без учета НДС на 12 000 руб.

По распоряжению руководителя организации на все товары начисляется торговая наценка в размере 30 % отих покупной стоимости.

Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в апреле товары, составила 3600 руб. (12 000 руб. х 30 %).

В апреле организация продала в розницу товары на сумму 18 018 руб. (в том числе НДС — 2860 руб.)

Покупная стоимость реализованных товаров по данным налогового учета без учета НДС составляла 13 860 руб.

Расходы на продажу — 100 руб. (для упрощения ситуации допустим, что транспортных расходов у организации не было).
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата была произведена в месяце фактической отгрузки продукции, все записи на счетах бухгалтерского учета и порядок составления налоговой отчетности будут одинаковыми при любой учетной политике.
Рассчитаем реализованную торговую наценку.
Подставляем данные из примера в формулы, приведенные в Методических рекомендациях Роскомторга, с учетом рассчитанного нами значения торговой наценки в отношении к товарообороту.
Расчетная торговая надбавка определяется по следующей формуле:

Читать еще:  Пример расчета зарплаты в 2020 году

РН = ТН : (100 + ТН) = 30 : (100 + 30) = 23,077,

где ТН — торговая надбавка, равная в данном случае 30 %.

По условиям примера наценка на все товары начисляется в размере 30 % от их покупной стоимости. В эту сумму входят и взимаемые с покупателя НДС и налог с продаж.

Если покупную стоимость товаров принять за 100 %, то объем товарооборота должен составить 130 % (100 % покупной стоимости + 30 % наценки).

Соответственно, процент торговой наценки, исчисленный исходя из объема товарооборота, составит 23,077 % (30 % : 130 %).

Соответственно, валовой доход (сумму реализованной торговой наценки) исчисляем по следующей формуле:

ВД = Т x РН : 100 = 18 018 руб. х 23,077 % : 100 % = 4158 руб.,

где Т — общий товарооборот;

РН — расчетная торговая надбавка.

На счетах бухгалтерского учета оформляются следующие проводки:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Д-т 50 К-т 90-1 — 18 018 руб. (основание — отчет кассира-операциониста или товарный отчет);
3) отражение НДС, полученного от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 68 — 2749 руб. (основание — расчет бухгалтерии и записи о продажах через ККМ в книге продаж);

4) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Д-т 90-2 К-т 42 (сторно) — 4158 руб. (основание — ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

5) списание продажной стоимости реализованных товаров:

Д-т 90-2 К-т 41 — 18 018 руб. (основание — ведомость учета реализации товаров за апрель или расчет бухгалтерии);

6) списание расходов на продажу:

Д-т 90-2 К-т 44 — 100 руб. (основание — ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии);

7) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 — 1309 руб. (18 018 руб. — 2749 руб. — (-4158 руб.) — 18 018 руб. — 100 руб.) (основание — расчет бухгалтерии).

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется в случае, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Согласно п. 12.1.5 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = (Т x РН + Т x РН + . + Т x РН) : 100,

где Т — товарооборот по группам товаров;

РН — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Пример. Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота, если ее размер в течение отчетного периода не изменялся.

Четыре простых правила для торговой наценки

В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между той суммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобретала определенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указание бухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать, это уже головная боль скромного труженика учета.

Все надбавки хороши – выбирай на вкус

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще.

Читать еще:  Расчет о выплаченных иностранным организациям доходов

Однако не все могут позволить себе иметь в наличии такое дорогостоящее программное обеспечение. Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетным способом, или, другими словами, вручную. Роскомторг еще в 1996 году своим письмом от 10 июля № 1-794/32-5 утвердил Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговой наценки. На сегодняшний день нет каких-либо других официальных документов, устанавливающих иные способы. В соответствии с пунктом 12.1.3 методических рекомендаций Роскомторга определить наценку можно по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим указанные способы подробнее.

Одинаковый процент желает познакомиться

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту 12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН : 100 (Т – общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данном случае ТН – торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3 методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов).

В ООО « Романтик» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 руб. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб.

Согласно приказу руководителя организации, на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов от их покупной стоимости. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. x ґ 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

35% : (100% + 35%) = 25,926%.

Валовой доход находим по формуле ВД = Т x РН : 100:

51 000 руб. x 25,926% : 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 222 руб. – списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 442 руб. (51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка не одинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной и той же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота. Согласно пункту 12.1.5 методических рекомендаций, валовой доход (ВД) определяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + . + Тn x РН) : 100 (Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров).

Бухгалтер ООО «Романтик» имеет данные, приведенные в следующей таблице:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector