Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет ндс налоговый агент

Как рассчитать НДС налоговому агенту

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу. Разберем как..

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу.

Налоговая база

Порядок определения базы для расчета НДС будет различаться в зависимости от совершенной операции.

  1. Российская компания, которая приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория России, у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).
  2. Организация, которая арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти (местного самоуправления), должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  3. Организация, которая покупает на территории России государственное (муниципальное) имущество, закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  4. Организация, реализующая на территории России конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (кроме, случаев, предусмотренных подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), а также бесхозные, скупленные ценности, клады и ценности, перешедшие по наследству государству, должна определять налоговую базу без учета НДС.
  5. Компания, которая в качестве посредника реализует товары, работы, услуги иностранных организаций, не стоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу без учета НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).
  6. Для компании, которая более 45 дней владеет судном, не зарегистрированным в Российском международном реестре судов, налоговая база определяется как стоимость судна с учетом НДС (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты — это лица, которые должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги в ситуациях, предусмотренных действующим законодательством (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС признаются компании, совершающие операции перечисленные в статье 161 НК РФ. Например, это организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих на российском налоговом учете.

Ставка НДС

Если налоговая база определяется с учетом налога, то сумму НДС, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить расчетным путем (18/118 или 10/110). Таким же образом нужно поступить, если компанией получена предоплата в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в отношении которых налоговая база определяется без учета НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если налоговая база определяется без НДС, то сумму налога, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить по прямой ставке 18 % или 10 %. Исчисленную сумму следует предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Необходимо отметить, что момент определения налоговой базы будет отличаться в зависимости от того, определяется она с учетом НДС или без учета налога.

Так, если налоговая база определяется с учетом НДС, то налог нужно начислить в день оплаты (предоплаты) за товары, работы или услуги (подп. 1 п. 3 ст. 24, ст. 161 НК РФ).

В случае если налоговая база определяется без учета НДС, то налог следует начислить в тот день, когда первым произошло одно из следующих событий (п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • отгрузка товаров, работ, услуг;
  • произведена оплата.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Исчисление НДС налоговыми агентами

Один из распространенных вопросов среди плательщиков сборов – кто является налоговым агентом по НДС, с какого момента лицо носит агентские обязанности, какие при этом имеет права, как правильно рассчитывать налог.

Налоговые агенты по НДС

Актуален вопрос, кто является налоговым агентом по НДС. Понятие означает лицо, на которое возложены обязанности по удержанию у плательщика и переводу платежа в бюджет РФ.

Есть некоторые отличия от плательщика налогов. Так, на лицо формально не возложена обязанность по выплате средств с доходов за счет собственных денег. Он обязан определить размер налога при осуществлении конкретной операции, удержать ее при выплате средств лицу, и перечислить деньги в бюджет.

У агентов сохраняются те же права, что и у плательщиков налогов, если иное не прописано в законах. Эти лица должны выполнять свои задачи по перечислению и удержанию платежа.

Помимо этого, они должны правильно рассчитывать размер платежа, в случае, если нельзя удержать платеж, они должны своевременно оповестить об этом налоговый орган. Они должны представлять требуемую документацию в фискальный орган для контроля исчисления платежей, хранить необходимые документы несколько лет.

В каких случаях вы являетесь налоговым агентом по НДС

Есть некоторые распространенные ситуации, когда НДС исчисляется и выплачивается налоговыми агентами. Такая ситуация возникает в случае продажи товаров и услуг на территории страны иностранными лицами, которые не учитывались в фискальном органе как плательщики. Помимо этого, ими могут признаваться арендаторы муниципального
имущества.

В качестве агента могут выступать организации, которые применяют особые режимы обложения – например, УСН, а также лица, которые были освобождены от выплат взноса. Основной обязанностью лиц является перечисление налога, для этого агентом удерживаются средства налогоплательщика.

Агент обязан представлять декларации по НДС, при этом документация предоставляется вне зависимости от того, является компания плательщиком НДС или нет. Если агент выполняет обязанности согласно своей деятельности или по другим пунктам НК, документ подается в электронном виде.

В случае невыполнения обязанностей, нарушитель привлекается к ответственности в виде штрафа. Такая санкция может быть распространена на организации и ИП. В случае неполной выплаты налогов начисляются пени.

При выполнении некоторых операций организации и индивидуальные предприниматели становятся агентами по НДС, которые должны удержать платеж и перечислить его в бюджет, а также подать в налоговые органы декларацию. Есть ситуации, когда данные лица могут заявить удержанный НДС, однако, есть исключения.

Читать еще:  Расчет накладных расходов

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Нередки случаи, когда лица приобретают импортный товар у зарубежных организаций. В случае заключения такой сделки потребуется уплачивать налог.

В каких ситуациях НДС исчисляется налоговым агентом:

  • Зарубежный поставщик не состоит на учете в ФНС РФ. Если же зарубежная компания имеет подразделения в РФ, вероятно, не понадобится делать отчет по НДС.
  • Покупаемая продукция является объектом налогообложения. Ознакомиться со списком операций, за которые не нужно выплачивать сбор, можно в НК.
  • Продукция реализуется на территории РФ.

Подавать отчетность требуется своевременно, чтобы избежать санкций со стороны фискального органа.

Покупка электронных услуг у иностранцев

Определить место продажи товаров относительно несложно, однако, с электронными услугами дела обстоят сложнее. Это связано с тем, что место реализации может быть определено в зависимости от того, какая услуга была оказана.

Если лицо заказывает услуги по передаче патентов или лицензий, разработке ПО, либо консультации или услуги юридического характера, рекламные и маркетинговые услуги, по обработке данных, местом реализации будет РФ.

Для других услуг место оказания будет определяться по месту их оказания по факту – это актуально для образовательных услуг. Если услуги связаны с имуществом, определяется месторасположение недвижимости. Агенты по НДС должны учитывать эти нюансы.

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

При аренде или приобретении имущества лицо будет уплачивать налог как агент, если арендодателем считаются государственные органы. Лицу в данном случае потребуется произвести расчет размера платежа и удержать его из аренды или размера оплаты.

Если цена отображается с учетом налога, чтобы вычислить сумму, нужно умножить ее на ставку 20/120. Если договор был составлен без учета налога, то нужно произвести умножение на размер ставки и получить сумму удержания.

Права и обязанности налогового агента

Особенности уплаты НДС агентом – он вносит налоги за иных лиц, при этом имеет все те права, которыми наделен плательщик, если в законах не прописаны другие аспекты. Основным правом является получение в ИФНС данных о платежах, актуальных НПА о сборе, отчетные формы и другую аналогичную информацию.

Помимо этого, агент имеет право пользоваться льготами по выплатам при их наличии, оформлять возврат и зачет по налогам, получать акты сверки, представлять пояснения по выплатам, присутствовать при организации выездной проверки, обжаловать акты.

Основная задача – правильно и вовремя зачислять платеж. Агент должен сообщать в ФНС о размере долга, который невозможно удержать, вести учет начислений и выплат, хранить документацию положенный срок.

Расчет НДС для налогового агента

Расчет НДС при исполнении обязанностей налогового агента – один из основных моментов при удержании и выплате сбора. Для расчета предварительно необходимо грамотно определить размер базы. Порядок ее определения различен исходя из проводимых операций.

Другим важным моментом является расчет ставки. Если база определяется с учетом налога, то размер НДС определяется расчетным путем – если ставка 10%, то 10/110, если 20 – 20/120. Так происходит расчет, если организацией была получена предварительная оплата в счет будущей поставки товара.

Если база определяется без НДС, размер налога определяется по прямой ставке. Момент определения базы будет различным исходя из того, определяется ли она с учетом или без учета сбора. Если она определяется с учетом налога – он начисляется в день оплаты или внесения аванса за товар или работу. Если база рассчитывается без учета НДС, налог начисляется во время, когда произошла отгрузка или производилась оплата.

Отчетность, бланк декларации

Декларация должна подаваться всеми организациями и ИП, которые были признаны
налоговыми агентами. Также документ сдается некоторыми агентами, которые не уплачивают НДС, применяют упрощенный режим.

Периодом исчисления является ¼ года. Поэтому агент обязан сдавать документ не позже 25 числа месяца, который следует за отчетным промежутком. Подавать документ нужно вовремя, задержка декларации считается нарушением, за это предусмотрена ответственность.

Сдается документ по нахождению организации, допускается только электронная форма. Подавать документацию можно только через уполномоченных операторов. Заполняется документ согласно правилам.

Установление момента определения налоговой базы

Момент определения базы по НДС для налогового агента установлен в НК. Согласно общим правилам, база устанавливается по наиболее ранней из следующих дат – отгрузки и получении платы за поставляемый товар. Согласно правилам, при получении предварительной оплаты от покупателя продавец должен рассчитать базу и исчислить НДС в день получения аванса.

Если предоплата отсутствует, база определяется на день отгрузки товара. Этой датой будет считаться та, при которой выписывался первичный документ покупателю. Если товар по разным причинам отгружался по частям, датой отгрузки будет день оформления первичного документа на оформление последней части.

НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца

Наиболее распространенными случаями, когда вы в качестве налогового агента будете уплачивать НДС, являютс я пп. 1— 3, 5 ст. 161 НК РФ :

  • приобретение товаров (работ, услуг) у иностранца;
  • аренда или покупка имущества (федерального, субъектов РФ или муниципального) непосредственно у органов власти или управления;
  • продажа в качестве посредника товаров (работ, услуг) иностранца.

Кроме того, вы можете стать налоговым агентом, когда реализуете на территории РФ конфискованное имущество, имущество по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, ценности, перешедшие по праву наследования государству, а также при просрочке регистрации судна в Российском международном реестре судо в пп. 4, 6 ст. 161 НК РФ . Но эти ситуации довольно специфические, мы их рассматривать не будем.

Читать еще:  Расчет среднего заработка для отпуска 2020

А начнем мы с приобретения товаров (работ, услуг) у иностранца.

Кто должен выполнять агентские обязанности

Налоговые агенты по НДС — это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюдже т п. 1 ст. 24 НК РФ .

  • плательщики НДС;
  • организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
  • спецрежимники — упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Условия для признания вас налоговым агентом

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких услови й пп. 1, 2 ст. 161, статьи 147, 148 НК РФ .

Если образовательные услуги вам будет оказывать филиал иностранной организации в России, то платить НДС за него вам не нужно

УСЛОВИЕ 1. Местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ. А это выполняется, если ст. 147 НК РФ :

  • товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется. Имейте в виду, если вы покупаете недвижимость в РФ у иностранца, то вы не будете являться налоговым агентом. Ведь иностранная организация, владеющая недвижимостью на территории РФ, в обязательном порядке ставится на учет в налоговых органа х п. 5 ст. 83 НК РФ . Так что НДС с продажи недвижимости она будет уплачивать сама Письма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-14/11907 ; ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10454@ ;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
  • приобретаемые работы, услуги подпадают под условия, названные в ст. 148 НК РФ. Обратим лишь внимание, что при приобретении у иностранца работ/ услуг, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в частности консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, вы всегда будете являться налоговым агентом. Ведь местом реализации указанных работ/ услуг всегда будет признаваться территория РФ, поскольку в этом случае место реализации определяется по месту ведения деятельности покупателя работ/ услуг, то есть российской организации, зарегистрированной в РФ подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07-08/32978 .

УСЛОВИЕ 2. Иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах. Узнать об этом вы можете:

  • попросив у иностранца копию уведомления/ свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ (форма № 11 УП-Учет/ форма № 11 СВ-Учет утв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@ , приложения № 10, № 12 к этому Приказу ) п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н . Если он скажет, что такого документа у него нет, значит, он не зарегистрирован в РФ;
  • пробив его по базе на сайте ФНС через сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагент а» сайт ФНС . Если сведений о госрегистрации иностранца там нет, значит, он на налоговом учете не состоит.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/ свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДС п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ КОНТРАГЕНТУ

Предоставить налоговому агенту копию свидетельства/ уведомления о постановке на учет в ИФНС в интересах самого иностранного контрагента. Иначе агент удержит с него НДС.

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КПП п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н; п. 2 ст. 11 НК РФ . И если вы будете приобретать товары (работы, услуги) у филиала или представительства иностранной компании, то НДС платить вам не придется.

Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных ИП Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181 .

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация — не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должн ы Письма Минфина от 11.07.2012 № 03-07-08/177 , от 23.11.2012 № 03-07-08/328 . Но вот декларацию по НДС все равно представить придется. Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операци и пп. 3, 35— 37, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС) .

Как определить налоговую базу по НДС

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налог а п. 1 ст. 161 НК РФ . И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу. А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога. Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет. Однако некоторые иностранцы не хотят вникать в тонкости нашего налогового законодательства. В связи с этим возможны две ситуации.

Читать еще:  Пример расчета декретных в 2020 году

СИТУАЦИЯ 1. НДС контрактом предусмотрен

Как правило, в контрактах с иностранными контрагентами приводятся такие формулировки:

  • «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
  • «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
  • «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ» Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09 ;
  • «цена, кроме того НДС».

В зависимости от формулировки контракта НДС рассчитывается так пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ :

  • цена включает в себя НДС, тогда цена умножается на расчетную ставку 18/118;
  • цена увеличивается на НДС, тогда цена умножается на 18%.

СИТУАЦИЯ 2. НДС контрактом не предусмотрен

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средст в Письмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797 .

Расчет НДС для налогового агента

raschet_nds_dlya_agenta.jpg

Похожие публикации

Налоговая база по НДС возникает, когда на территории РФ реализуются облагаемые налогом товары или услуги. Если получатель дохода от реализации не может сам заплатить налог, эта обязанность возлагается на покупателя. В таком случае покупатель является налоговым агентом. Рассмотрим, как производится расчет НДС для налогового агента.

Когда покупатель платит НДС за продавца

Ситуации, в которых организация — источник дохода должна платить НДС за продавца, перечислены в ст. 161 НК РФ:

  1. Покупка товаров, работ, услуг у нерезидентов на территории РФ.
  2. Аренда или приобретение в собственность имущества у государственных органов.
  3. Реализация конфиската, кладов, бесхозяйных объектов.
  4. Оказание посреднических услуг для нерезидентов на территории РФ.
  5. Приобретение судна, если оно не было зарегистрировано в реестре в течение 45 дней с даты сделки.
  6. Реализация сырых шкур животных, алюминия и его сплавов, лома и отходов цветных металлов.

На практике чаще всего встречаются ситуации, описанные в п. 1 и 2. Рассмотрим их подробнее.

Приобретение товаров (услуг) у нерезидента

Российский покупатель при расчетах с нерезидентом должен проверить следующее:

  1. Продавец — нерезидент не состоит на учете в РФ, как плательщик налогов. Если же он имеет постоянное представительство, то сам нерезидент и будет платить все налоги, в т.ч. и НДС.
  2. Приобретаемый товар (услуга) не входят в список освобожденных от НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
  3. Место реализации — территория РФ. Для товаров это определяется по отгрузке. Если товар был отгружен на территории России, то и местом реализации будет РФ. Если нерезидент поставляет товар из-за границы, то НДС платится на таможне. Для услуг место реализации зависит от их вида и может определяться, как:
  • место оказания (например, для информационных услуг),
  • место нахождения имущества (если услуги связаны с ним),
  • место отгрузки или пункт назначения (при оказании услуг по доставке товара).

НДС налоговый агент в 2018 году определяет расчетным путем. Если в контракте налог включен в стоимость, то сумму контракта нужно умножить на ставку 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товара (услуги). Если налог не включен, то, соответственно на 18% или 10%.

Счет 76 налоговый агент использует для обособленного учета НДС, связанного с исполнением «агентских» обязанностей.

Если по контракту приобретаются работы или услуги, то НДС нужно перечислить одновременно с оплатой продавцу-нерезиденту (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Если же речь идет о покупке товаров, то налог уплачивается «на общих основаниях», по истечении налогового периода (квартала).

КБК НДС налоговый агент указывает такой же, как и при «обычной» уплате налога — 182 1 03 01000 01 1000 110.

Покупатель должен выставить счет-фактуру от имени иностранного поставщика для себя самого. Иностранный контрагент будет продавцом, а российская организация — покупателем. Для по формату не отличается от «обычного» счета-фактуры. Разница только в том, что у продавца-нерезидента не будет заполнена строка «ИНН/КПП».

О том, как заполнить счет-фактуру с учетом последних изменений законодательства, читайте в нашей статье.

Пример

Предприятие приобрело у иностранного продавца, не имеющего представительства на территории РФ, информационные услуги на сумму 1180 долларов США, с учетом НДС по ставке 18%. Курс доллара США на дату расчета составил 60 руб. /долл.

Сумма НДС, подлежащая уплате

НДС = 18/118 х (1180 х 60) = 10 800 руб.

Аренда или приобретение государственного имущества

Здесь важно выяснить, кто именно владеет имуществом, являющимся объектом сделки. Если это государственное предприятие, то оно, как юридическое лицо, будет платить НДС самостоятельно. Если же имуществом управляют федеральные или региональные органы власти, то они, не являясь юридическими лицами, не могут быть налогоплательщиками. В этом случае арендатор (покупатель) платит налог за владельца объекта.

Расчет НДС для налогового агента в этом случае аналогичен рассмотренному выше для сделок с иностранцами — в зависимости от того, включен ли налог в цену договора, используются ставки 18%, 10% или расчетные 18/118 и 10/110.

Счет-фактуру покупатель выставляет сам, по стандартной форме. Продавцом будет соответствующий государственный орган, управляющий объектом — предметом сделки.

Вывод

Если на территории РФ реализуются облагаемые НДС товары (услуги), а продавец не имеет возможности заплатить налог, то эта обязанность возлагается на покупателя. Чаще всего такая ситуация возникает при расчетах с нерезидентами и аренде или покупке государственного имущества.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector