Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Пример расчета прибыли кик

ФНС рассказала, как отражать прибыль КИК в декларации по налогу на прибыль за 2019 год

ФНС предупредила налогоплательщиков об особенностях заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год при отражении прибыли контролируемых иностранных компаний.

В письме от 31.12.2019 № СД-4-3/27381@ ведомство напоминает, что налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 года следует сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 №ММВ-7-3/475@.

В связи с этим ФНС обращает внимание, что при заполнении Приложения 1 к Листу 09 Декларации (Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли КИК) следует учитывать поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-Ф3.

Указанные поправки предусматривают определение величины прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1,7 и 8 статьи 309.1 НК РФ.

Ранее Минфин в письме от 21.11.2019 №03-12-11/2/90241 разъяснил, что для уменьшения прибыли КИК на величину убытков прошлых лет указанные убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке:

  • убытки КИК, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309.1 НК РФ;
  • совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных КИК и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на 31.12.2017, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли КИК.

В этой связи значения всех строк Приложения 1 к Листу 09 Декларации следует указывать в рублях.

Таким образом, при заполнении Приложения №1 к Листу 09 с кодом «1» показатель по строке 130 равен показателю строки 150 Раздела Б1 Листа 09 или показателю строки 170 Раздела Б2 Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли контролируемой иностранной компании).

Также ФНС просит не учитывать, что в порядке заполнения налоговой декларации абзац второй пункта 20.4.21 предписывает указывать значение показателя строки 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации без знака минус («-»). Согласно письму ФНС, данная оговорка является технической ошибкой.

Это значит, что если при определении прибыли (убытка) КИК в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ по правилам, установленным для российских организаций, КИК получен убыток, то соответствующую сумму убытка следует указывать по строке 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации со знаком минус («-»).

ФНС обращает внимание, что согласно пункту 20.5.23 Порядка заполнения декларации, по строке 110 Раздела БЗ Листа 09 Декларации отражается величина прибыли КИК из строки 100, соответствующая доле участия налогоплательщика в данной КИК (в рублях).

Значение показателя определяется путем умножения показателя строки 100 на долю участия контролирующего лица (в процентах), отраженную в пункте 10 Раздела А Листа 09 Декларации, и деления полученного результата на 100 процентов. Полученный результат умножается на средний курс иностранной валюты к рублю, отраженный по строке 040.

Вместе с тем согласно алгоритму определения прибыли КИК, реализованному в Разделе БЗ Листа 09 Декларации, по строке 100 указывается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли.

В этой связи при заполнении строки 110 Раздела БЗ Листа 09 Декларации повторное умножение величины прибыли КИК, соответствующей доле участия контролирующего лица, на средний курс иностранной валюты к рублю, отраженный по строке 040 Раздела БЗ Листа 09 Декларации, не требуется.

При этом пункт 20.5.22 Порядка заполнения Декларации следует читать: «20.5.22. По строке 100 указывается величина прибыли (убытка), подлежащая учету (в рублях), определяемая как разница показателей строк 080 и 090».

Кроме того, действующим пунктом 20.5.17 Порядка заполнения Декларации установлен порядок заполнения строки 060 Раздела БЗ Листа 09 Декларации. В данной строке указывается общая сумма корректировки прибыли (убытка) КИК (в валюте), в случае если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, в части операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

Согласно абзацу шестому пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации «если итоговое значение показателя по строке 040 отрицательное, то оно указывается со знаком минус («-»)».

ФНС в связи с этим предупреждает, что указание строки 040 в данном абзаце является опечаткой. Соответственно, абзац шестой пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации следует читать: «Если итоговое значение показателя по строке 060 отрицательное, то оно указывается со знаком минус («-»)».

В решениях «1С:Предприятие 8» новая форма декларации по налогу на прибыль, формат ее представления в электронном виде и автозаполнение поддерживаются с выходом очередных версий. Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год при отражении прибыли контролируемых иностранных компаний будут реализованы. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее — КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

Компания может быть признана КИК, в случае если:

а) она не является налоговым резидентом России; и

б) контролируется физическими/юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2016 году.

С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% — до 10%.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

  1. такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  2. такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  3. такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
  4. такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:

  • такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
  • такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
  • такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

  • об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • о контролируемых иностранных компаниях;

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

Читать еще:  Расчет ндфл с отпускных в 2020

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

  • по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
  • по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков — российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

  • в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
  • если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК — офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица — на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно:

  • в 2016 году — 30 000 000 рублей;
  • в 2017 году — 10 000 000 рублей.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве — члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

  • принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
  • на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

  • Если контролирующее лицо — организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.
  • Если контролирующее лицо — физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

  • налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  • налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:

  • исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
  • главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

  • штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

Новый раздел на сайте ФНС: что такое контролируемые компании, и кто осуществляет за ними контроль

какие существуют признаки отнесения налогоплательщиков к контролирующим лицам (КЛ) контролируемых иностранных компаний (КИК)

Читать еще:  Пример расчета накладных расходов в смете

каким образом необходимо в налоговой базе (НБ) отражать, сколько денег получило КИК

как правильно рассчитать эту прибыль

каким образом и при каких условиях можно не платить налоги

как и когда нужно отчитываться по деятельности КИК

порядок заполнения уведомительных сообщений о КИК, которые должны предоставляться до 20 марта текущего года по показателям прошедшего.

Кроме того, здесь же можно найти ответы на часто задаваемые вопросы.

Что такое КИК

Указанный раздел и его определения регламентированы статьей 25.13 Налогового кодекса РФ.

Под понятие зарубежной контролируемой компании подпадают зарубежные организации в двух случаях:

когда они не являются резидентами России, но учредители являются российскими гражданами или российскими организациями, которые платят налоги в бюджет нашей страны;

когда они представляют собой определенную иностранную структуру, не являясь при этом юридическим лицом (ИСБОЮЛ), например, фонд или траст, но учредителями являются российские налоговые резиденты.

Контроль в данной ситуации — это способность определенных лиц влиять на решения, которые КИК принимает в отношении финансовых средств, которые зарабатывает. Полномочия контроля могут вытекать из членства в компании (прямого или косвенного), соглашения об управлении данной фирмой. Более того, влияние на решения КЛ может оказывать и исходя из иных отношений, возникающих между КИК и соответствующими КЛ.

Кто контролирует КИК

В свою очередь, к КЛ таких зарубежных организаций относятся физические и фирмы, которые платят налоги в нашей стране, и одновременно являются участниками в КИК или иным образом контролируют ее деятельность.

Если КЛ является гражданином, он может осуществлять контроль как в личных целях, так и в интересах близких родственников.

КЛ также делятся на две группы:

те, чья доля составляет 25% и более;

те, чья доля составляет от 10%, при условии, что в составе компании есть другие российские резиденты, чья совокупная доля участия превышает 50%.

В самом первом отчетном периоде КЛ может быть признано только тот гражданин или организация, доля которого превышает 50% в капитале КИК.

Как именно определяется процент участия в зарубежной контролируемой организации подробно рассказано в статье 105.2 НК РФ. При этом если участник является гражданин, то учитывается как и его единоличное участие, так и совместное с супругом или несовершеннолетними детьми.

Не относятся к КЛ граждане и организации, если участвуют они в КИК следующим образом:

Путем участия в публичной отечественной фирме. Причем оно может быть как прямое, так и косвенное. Это ограничение действует до начала 2029 года.

Путем участия в зарубежных компаниях, акции которых выставлены на продажу на зарубежных фондовых биржах, если такие биржи находятся в государствах-членах ОЭСР, которые не обмениваются с Россией данными для целей налогообложения (исключения указаны в ст.25.13-1 НК РФ). Также должны быть соблюдены следующие условия:

лицо не должно владеть долей, превышающей 50%, в капитале одной из таких зарубежных компаний;

все обыкновенные акции, которые обращаются на вышеотмеченных зарубежных биржах, должны превышать четверть уставного капитала, который состоит из обыкновенных акций, каждой указанной зарубежной фирмы.

КЛ в компаниях ИСБОЮЛ — это и граждане, и компании, которые платят налоги в РФ и являются учредителями таких ИСБОЮЛ, либо иным образом оказывают влияние на вопросы распределения прибыли/имущества в таких компаниях.

Кроме того, КЛ имеют право на получение прибыли, распоряжение ею и/или права на имущество ИСБОЮЛ.

Все КЛ должны уведомить налоговую о КИК до 20 марта после периода, когда был признан доход КИК. Уведомление подается в электронном формате по специально разработанной налоговой форме, которую можно найти на официальном сайте фискального органа. Физическим лицам разрешено предоставлять уведомления на бумаге.

Если уведомление не предоставить, на контролирующее лицо наложат штраф в 100 тыс. руб. по каждой компании.

Что делать с доходами КИК

Вся прибыль, которую получает КИК, это прибыль его КЛ, который уплачивает фискальные платежи в РФ. Все, что заработала компания, учитывается при определении НБ у таких КЛ по правилам действующего законодательства с некоторыми особенностями, присущими КИК.

Датой, когда зарубежная компания получает доход, считается 31 декабря года после фискального периода, когда должна быть сдана бухгалтерская отчетность фирмы, согласно ее личному закону. Если закона нет, значит 31 декабря года после окончания налогового периода, когда должна определяться прибыль такой компании.

Конкретные примеры, как определять прибыль КИК, можно посмотреть на сайте налоговой.

Из прибыли вычитаются:

дивиденды, которые выплачивает сама КИК, в том числе промежуточные, которые выплачивались в течение финансового года;

дивиденды, которые выплачивают отечественные организации, в случае, когда КЛ, располагает правами на такие дивиденды;

распределенные ИСБОЮЛ полученные денежные средства.

Если прибыль, которую получила КИК, становится больше 10 млн руб., тогда эти доходы учитываются при определении НБ по налогам на доходы физлиц и прибыль.

Как определить процент участия в КИК

Этот размер определяется на момент, когда решается вопрос о распределении прибыли. Вопрос должен решиться в году, следующим за налоговым периодом, в который закончился финансовый год КИК.

Если вопрос о распределении прибыли так и не решен, значит момент определения участия переносится на 31 декабря, которое наступит после вышеобозначенных условий.

Если долю определить не представляется возможным, тогда прибыль зарубежной контролируемой организации формируется из размера дохода КЛ после распределения прибыли между всем кругом лиц, которые располагают правами на ее получение. Сумма фиксируется 31 декабря после налогового периода соответствующего фискального платежа для налогоплательщика. На этот же период должно приходиться завершение финансового года КИК.

Что делать, если участие в КИК косвенное

Если лицо принимает косвенное участие в КИК через юридические лица, также являющиеся КЛ данного КИК, то прибыль такой зарубежной компании, когда она учитывается в целях определения НБ, должна снижаться на сумму прибыли, которая учитывается в налогообложении иных лиц, через которых лицо косвенно участвует в КИК.

Например, если сумма прибыль КИК составляет 100 млн, прибыль ее участника- юридического лица (доля 50%) — 50 млн (сто млн. *50%). Тогда налог физического лица, который осуществляет контроль КИК через юридическое лицо, обладая ста % долей в последнем, будет рассчитываться следующим образом:

100 млн *50% — 50 млн *100% = 0

Когда прибыль становится равной нулю, КЛ может вообще не указывать такие данные в налоговой декларации (далее — НД).

КЛ обязано предоставлять НД с приложением отчетности зарубежной организации и соответствующего аудиторского заключения. Если КИК несет убытки — НД по НДФЛ не предоставляется.

Если отчетность в фискальный орган не предоставлять, можно получить штраф в размере 100 тыс. руб. Если не уплачивать налоги, тогда назначат штраф в 20%-ном размере от суммы долга, но в любом случае не менее 100 тыс. руб.

Как можно рассчитать, сколько денег заработала КИК

Подробная технология прописана в статье 309.1 НК РФ. Размер заработка КИК определяется следующими средствами:

Путем анализа бухгалтерский показателей, которые формируются на условиях внутренних политики компании за финансовый год. Прибылью в этом случае считается доход (убыток), который образовался до выплаты налогов и иных платежей. К определению также применяется специфика, установленная НК для расчетов по КИК.

На основании требований, которые созданы для российских компаний (глава 25 НК РФ). В этом случае такой порядок должен применяться в течение 5 лет подряд. Если фискальные платежи вносит гражданин, он должен отразить в НД избранный порядок исчисления.

Из размера налога на прибыль зарубежной организации вычитается налог относительно той же прибыли, рассчитанный по закону иностранного государства, пропорционально проценту участия КЛ.

Фискальные платежи зарубежных государств требуют документального подтверждения или заверения надзорным органом в таком государстве.

Если зарубежная организация сработала в убыток, его можно перенести на следующие периоды и учитывать при получении последующей прибыли. Однако это возможно только если уведомить ФНС о таком убытке.

Актуальные вопросы расчета прибыли КИК

Ввиду достаточно короткой практики по расчету прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) для целей учета в налоговой базе контролирующего лица, налогоплательщики зачастую затрудняются применять нормы 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Читать еще:  Что в бухгалтерском учете называется товарами

В данной статье рассмотрим некоторые наиболее частые и актуальные вопросы, которые встают перед налогоплательщиком — контролирующим лицом при расчете прибыли контролируемой иностранной компании.

Первое, что необходимо сделать налогоплательщику – определиться со списком контролируемых иностранных компаний, прибыль которых учитывается при определении его налоговой базы. То есть проверить критерии участия, указанные в статье 25.13, и убедиться, что прибыль КИК не подпадает под исключения из-под налогообложения в Российской Федерации, перечисленные в статье 25.13-1 НК РФ.

Нужно помнить, что налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой иностранной компании.

Следующий важный шаг – определить, каким методом контролирующее лицо будет считать прибыль КИК.

Выбор способа расчета прибыли контролируемой иностранной компании

Согласно статье 309.1 налогоплательщики имеют возможность выбрать один из двух способов расчета прибыли КИК:

Расчет по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает:

  • полный учет всех доходов и расходов компании на основании первичных документов по правилам российского налогового учета;
  • применение данного метода налогоплательщиком на протяжении, как минимум, пяти налоговых периодов.

Если компания имеет обязанность готовить финансовую отчетность и проводить аудит в соответствии с личным законом страны инкорпорации, выбор очевиден. Но иногда контролирующему лицу стоит подумать о возможности подготовки аудированной финансовой отчетности, даже когда компания такой обязанности в соответствии с личным законом не имеет (например, когда у контролирующего лица имеются достаточные основания считать деятельность иностранной компании активной).

Более того, выбрав вариант расчета по данным финансовой отчетности, не стоит забывать, что прибыль, которую контролирующему лицу необходимо включать в свою налоговую базу, не всегда совпадает с суммой прибыли, указанной в отчетности. Положения статьи 309.1 Налогового кодекса требуют провести ряд корректировок, в частности, скорректировать финансовый результат иностранной компании на:

  • суммы переоценки или обесценения долей в уставном капитале организации, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости;
  • суммы расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов;
  • суммы доходов от реализации ценных бумаг в пользу контролирующего лица и себестоимость таких ценных бумаг, и проч.

Определение периода расчета, когда финансовый год КИК не совпадает с календарным

Данный вопрос не теряет своей актуальности из года в год.

Нормы Налогового кодекса о контролируемых иностранных компаниях применяются в отношении прибыли КИК, определяемой с периодов, начинающихся в 2015 году. Таким образом, начало периода, за который подготовлена финансовая отчетность КИК, должно быть не ранее 1 января 2015 года. Если финансовая отчетность составляется компанией, например, на 30 сентября каждого года, то период с 1 октября 2014 года по 30 сентября 2015 года не учитывается при определении прибыли КИК.

При этом датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за годом, на который приходится дата окончания периода, за который составлена финансовая отчетность.

То есть датой признания прибыли по данным финансовой отчетности за период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2018 года является 31 декабря 2018 года (если ранее этой даты не было принято решение о выплате дивидендов). Соответственно, учитываться у контролирующего лица она будет в налоговом периоде, заканчивающемся 31 декабря 2019 года, и отчитаться по ней налогоплательщик должен весной 2020 года.

Этот же принцип действует, когда контролирующее лицо приобретает долю в иностранной компании или прекращает участие в ней по причине продажи или ликвидации.

Пример: Продавец (контролирующее лицо 1) продал долю контролируемой иностранной компании в размере 100% Покупателю (контролирующему лицу 2) 15 ноября 2018 г. Отчетность КИК составляется за год, совпадающий с календарным. Поскольку в отношении 2017 финансового года доля контролирующего лица определяется на 31 декабря 2018 года, на эту дату Продавец (контролирующее лицо 1) уже не должен учитывать в составе своих доходов прибыль КИК за 2017 год. Покупатель же (контролирующее лицо 2), напротив, будет отчитываться по прибыли КИК за 2017 год весной 2019 года и включать ее в свою налоговую базу за 2018 год.

Некоторые налогоплательщики, определяя впервые метод расчета прибыли КИК по новым компаниям, отталкиваются именно от периода признания прибыли контролируемой иностранной компании в своей налоговой базе. Дело в том, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) позволяют готовить первую финансовую отчетность за срок, не превышающий 18 месяцев. Например, компания создана в августе 2016 года. Соответственно, расчет по правилам 25 главы Налогового кодекса должен быть выполнен за период с даты инкорпорации до 31 декабря 2016 года (последний день календарного года) и включен в доход налогоплательщика за 2017 год, по которому он отчитывается весной 2018 года. А вот финансовая отчетность по МСФО и аудиторское заключение по такой компании могут быть подготовлены за период с августа 2016 года по 31 декабря 2017 года. Таким образом, выбрав способ расчета по данным финансовой отчетности, налогоплательщик сдвигает срок включения прибыли КИК в свою налоговую базу на год. Данный подход противоречит положениям Налогового кодекса и несет определенные налоговые риски для контролирующего лица, так как Международные стандарты финансовой отчётности не являются личным законом иностранной компании. Налоговые органы могут признать выбор такого метода необоснованным, и, соответственно, наложить штраф за несвоевременную подачу уведомления.

Перевод прибыли контролируемой иностранной компании в рубли

Согласно пункту 2 статьи 309.1 финансовый результат контролируемой иностранной компании, определенный по данным финансовой отчетности и выраженный в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации. При этом в самом Налоговом кодексе не установлено, как считать средний курс. Ответ на данный вопрос был опубликован в двух письмах Минфина: № 03-12-11/2/7395 от 10.02.2017 и № 03-04-05/68013 от 24.09.2018. Среднее значение курса иностранной валюты к рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю за все дни финансового года, за который составлена отчетность.

Интереснее ситуация, когда контролирующее лицо считает прибыль КИК по правилам главы 25 Налогового кодекса. Пересчет в рубли может осуществляться отдельно по каждой хозяйственной операции на дату признания соответствующего дохода/расхода. И этот вариант заслуженно считается не самым удобным. Избежать негативных последствий параллельного учета всех хозяйственных операций в рублях позволит формирование финансового результата в валюте постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании и применение среднего курса, по аналогии с пересчетом в рубли прибыли КИК по данным финансовой отчетности.

Уменьшение прибыли КИК на величину дивидендов

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина превысила 10 000 000 рублей.

Важная задача для налогоплательщика – определить, какая именно величина прибыли рассматривается в целях сопоставления с указанным лимитом.

Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность.

Возникает вопрос – если прибыль КИК составила 15 000 000 рублей, но были выплачены дивиденды в размере 6 000 000 рублей, то критерий выполнен, и прибыль данной иностранной компании не включается в налоговую базу контролирующего лица?

В своем письме № 03-12-11/2/7395 от 10.02.2017 Минфин опубликовал разъяснения «Об учете выплачиваемых дивидендов при определении прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения критерия, установленного пунктом 7 статьи 25.15 Кодекса». По мнению Минфина России, пороговые значения применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной без учета ее уменьшения на величину дивидендов, выплаченных такой иностранной компанией. А на величину дивидендов прибыль иностранной компании уменьшается в целях расчета налоговой базы, а не в целях сопоставления с пороговыми значениями.

В завершение стоит отметить, что законодательство в части контролируемых иностранных компаний постоянно дополняется и совершенствуется. Последние изменения 25 главы Налогового кодекса вступили в силу в 2019 году. С большой вероятностью будут появляться и дополнительные разъяснения Минфина, ведь практика по контролируемым компаниям в России только зарождается.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector