Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Факторный анализ себестоимости

Факторный анализ себестоимости продукции;

Сметный расчет себестоимости реализованной продукции

После составления сметы прямых материальных затрат, затрат по оплате труда производственных работников и бюджета общепроизводственных расходов приступают к формированию себестоимости реализованной продукции, которая является основной в системе сметных расчетов предприятия. Исходными данными для ее составления служат:

Ø ожидаемые величины товарных запасов;

Ø сводные данные сметы прямых материальных затрат;

Ø сводные данные о затратах по оплате труда;

Ø сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

Пример формирования себестоимости реализованной продукции представлен таблицей.

Смета себестоимости реализованной продукции

На уровень и структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

Ø техническая оснащенность производства;

Ø уровень автоматизации и механизации труда;

Ø организация производства и труда;

Ø специализация (универсальность) технико-экономической деятельности);

Ø природно-климатические условия;

Ø месторасположение предприятия.

При этом факторы делятся на группы:

· не зависящие от деятельности предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов);

· прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии, улучшение использования основных производственных фондов).В процессе анализа себестоимости выполняется расчет влияния каждого фактора.

Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что при анализе структуры затрат по статьям калькуляции они рассматриваются и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру.

Важной характеристикой затрат является показатель затрат на 1 руб. реализованных услуг и продукции, который характеризует их окупаемость. Проводится анализ динамики этого показателя и дается оценка факторов, влияющих на его уровень.

Выразим количество продукции через q, цены – p, себестоимость единицы продукции – с, тогда затраты на один рубль равны:

.

При стабильных ценах на продукцию и материалы определяют влияние двух факторов на изменение величины затрат на один рубль: структуры реализованной продукции; себестоимости единицы продукции. Представим расчеты в виде формул:

где DЗ – изменеие затрат на один рубль; DЗq – изменение затрат на один рубль за счет структурных сдвигов в составе продукции; DЗc – изменение затрат на один рубль за счет изменения себестоимости единицы продукции; DЗ | – затраты по базису на фактически реализованную продукцию.

В условиях инфляции на величину затрат на 1 руб. оказывают влияние четыре фактора:

1. Структурные сдвиги в составе продукции.

2. Себестоимость единицы продукции.

3. Цены на продукцию.

4. Цены на материальные ресурсы.

Расчет влияния основных факторов на величину затрат на 1 руб. представлен в табл. 14.

Расчет влияния факторов на величину затрат на 1 руб.

Вывод: Затраты на 1 руб. реализованных услуг и продукции в отчетном году составили 91,26 коп. и уменьшились по сравнению с

прошлым годом на 1,88 коп. в результате влияния следующих факторов:

1. Увеличение цен на продукцию привело к уменьшению затрат на 1 руб. на 14,22 коп., что не может быть оценено положительно, так как связано с инфляционным увеличением цен.

2. Структурные сдвиги в составе продукции также снизили затраты на 1 руб. на 11,35 коп. Этому фактору однозначную оценку дать нельзя, так как не ясно, связаны ли эти структурные сдвиги с изменением портфеля заказов или с нарушением договоров на поставку продукции.

3. Увеличение цен на материалы привело к удорожанию затрат на 1 руб. на 12,25 коп. Это от предприятия не зависит, поэтому при заключении договоров надо искать поставщиков более дешевых материалов.

4. Увеличение себестоимости привело к росту затрат на 1 руб. на 11,44 коп., что оценивается в целом отрицательно.

Таким образом, уменьшение затрат на 1 руб. не связано с повышением эффективности хозяйствования на предприятии.

Покажем далее, как повлияли эти факторы на полную себестоимость продукции и прибыль от продаж.

Расчет влияния факторов на себестоимость и прибыль от продаж

Вывод: На анализируемом предприятии затраты на 1 руб. реализованной продукции уменьшились на 1,88 коп. под влиянием четырех основных факторов:

Читать еще:  Анализ незавершенного производства на предприятии

1. Структурные сдвиги в составе продукции.

2. Изменение себестоимости отдельных видов продукции.

3. Изменение цен на продукцию.

4. Изменение цен на материальные ресурсы.

Эти же факторы и фактор «изменение объема выпуска продукции» повлекли за собой увеличение полной себестоимости и рост прибыли от продаж.

На увеличение полной себестоимости оказали влияние удорожание себестоимости отдельных видов продукции в сумме 33220,6 тыс.руб. и цены на материальные ресурсы в сумме 35572,8 тыс.руб. Себестоимость снизилась на 32959,3 тыс.руб. за счет структурных сдвигов в составе продукции. Однако это не может быть оценено положительно, так как может быть связано с невыполнением договорных обязательств на поставку продукции, тем более, что не перекрыло отрицательного влияния предыдущих двух факторов.

Прибыль от продаж в отчетном году увеличилась на 11491 тыс.руб., причем наибольшее положительное влияние оказало изменение цен на продукцию (45267 тыс.руб.). Увеличение объема выпуска продукции привело к незначительному росту прибыли в сумме 2070,6 тыс.руб. Такой рост прибыли не связан с повышением эффективности хозяйствования и не может быть оценен положительно. Другие факторы: рост затрат, цены на материальные ресурсы, привели к снижению прибыли от продаж.

Одна из задач экономического анализа состоит в том, чтобы показать экономическую эффективность процесса обновления продукции, проанализировать влияние такого фактора, как возрастной состав продукции на динамику себестоимости и затраты на 1 руб.

Вопрос 42 Факторный анализ себестоимости продукции

Факторный анализ себестоимости продукции

Сущность факторного анализа себестоимости продукции сводится к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара рекомендуется проводить с учетом деления затрат на постоянные и переменные:

где К – количество произведенной (проданной) продукции; В – условно-переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработная плата, сырье, материалы, электроэнергия, ГСМ и т. д.); А – сумма постоянных затрат (не зависит от объемов производства: амортизация, аренда помещений, налог на имущество, заработная плата руководителей, затраты на содержание охраны, сумма страховых платежей).

Данная факторная модель смешанная, следовательно, будет применен метод цепных подстановок.

1. Рассчитаем условные показатели:

где 1 данные за отчетный период; 0 данные за базисный период.

2. Определим абсолютное отклонение себестоимости:

3. Рассчитаем количественное влияние факторов на изменение себестоимости единицы товара за счет изменения:

• суммы постоянных затрат:

• объема производства (продаж):

• удельных переменных издержек:

4. Проверим правильность расчетов:

Основными причинами перерасхода средств могут быть: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность; высокая степень изношенности основных средств; увеличение отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др.

Например, перерасход средств по статье «заработная плата» может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел./ч.

Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов.

Затраты на производство продукции рассматривают при анализе производственной себестоимости, а при изучении полной себестоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:

• расходы по доставке зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств;

• расходы по погрузке-выгрузке зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку;

• затраты на рекламу, упаковочный материал и другие расходы.

Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем продукции реализованной, то можно предположить, что в следующем периоде произойдет повышение рентабельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключением является продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.

Динамику изменений полной себестоимости следует сопоставить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Факторный анализ себестоимости продукции

2.4.2 Факторный анализ себестоимости продукции

Читать еще:  Анализ состава и движения основных средств

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид [12, стр. 225]:

, (6)

где Зобщ – общая сумма затрат, млн. р.;

VВПобщ – объем выпуска продукции, млн. р.;

В – уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;

А – уровень постоянных затрат, млн. р.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.12 и таблице 2.13.

Таблица 2.12 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2007 году, млн. р.

По плану на плановый выпуск продукции

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

Фактические при плановом уровне постоянных затрат

Таблица 2.13 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2008 году, млн. р.

По плану на плановый выпуск продукции

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

Фактические при плановом уровне постоянных затрат

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат рост издержек на производство продукции составил 67 570 млн. р. (442 911 – 375 341) в 2007 году и 50 325 млн. р. (531 407 – 481 082) в 2008 году.

Постоянные расходы возросли в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 394 млн. р., а в 2008 году по сравнению с 2007 на 21 983 млн. р., что также послу­жило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2007 году выше уровня 2006 на 109 273 млн. р. (468 305 — 359 032), или +30 %, а в 2008, по сравнению с 2007 на 85 085 млн. р.(553 390 — 468 305), или +18 %. За счет увеличения объема производ­ства продукции она возросла в 2007 на 16 309 млн. р. (375 341 — 359 032), в 2008 на 12 777 млн. р. (481 082 — 468 305). За счет роста себестоимости продукции произошло увеличение издержек — на 92 964 млн. р. (464 512 — 428 622), или на 24,77 % в 2007 году. В 2008 году вклад роста себестоимости в рост издержек производства составил 72 308 млн. р., или 15,03 %.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль объема произведенной продукции, который выгоден тем, что, во-пер­вых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производ­ства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 2.12, 2.13 и по данным о выпуске товарной продукции (таблица 2.14).

Таблица 2.14 – Объем произведенной продукции, млн. р.

Методика факторного анализа показателей себестоимости продукции и услуг

Важным методологическим вопросом в оценке эффективности бизнеса является определение влияния внешних и внутренних, объективных и субъективных факторов на изменение ее уровня. От глубины, комплексности и точности измерения влияния факторов в конечном итоге зависят выводы и рекомендации по результатам анализа, а также точность прогноза исследуемых показателей.

В свою очередь, результативность анализа во многом определяется качеством построения детерминированных и стохастических факторных моделей, которые призваны отразить основные движущие силы, систематически воздействующие на уровень исследуемых показателей. К сожалению, иногда такие модели строятся формальными методами, в результате чего многие факторы не имеют экономической интерпретации, а сами модели практической значимости, что будет показано на конкретных примерах.Кроме того, зачастую не обеспечивается системный подход при построении моделей, т.е. влияние каждого фактора рассматривается изолировано, вне связи с другими.

Начнем с факторного анализа себестоимости продукции, поскольку она лежит в основе формирования прибыли и показателей рентабельности.

Читать еще:  Анализ методов ценообразования

По методике анализа себестоимости продукции (услуг), которая применяется на отечественных предприятиях, общая сумма затрат на производство и реализацию продукции рассматривается как функция изменения объема выпуска продукции (VВПобщ), ее структуры (Удi) и уровня себестоимости изделий (Сi):

.

На первый взгляд результаты анализа не вызывают сомнения. Однако здесь мы не учитываем то, что при увеличении или спаде производства продукции изменяются только переменные расходы, а сумма постоянных расходов остается без изменения при условии неизменной производственной мощности предприятия.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени

;

где З – общая сумма затрат на производство продукции;

а – общая сумма постоянных расходов;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х – объем производства продукции (услуг).

Как видим, результаты получились несколько другие по данной методике, так как на фактический объем производства пересчитывалась не вся сумма плановых затрат, а только переменная ее часть. Из этого можно сделать вывод, что данная методика более полно учитывает взаимосвязь между объемом выпуска продукции и ее себестоимостью и позволяет более точно исчислить влияние факторов на изменение общей суммы затрат и всех производных от нее показателей.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

Проанализируем затраты на рубль товарной продукции по первому варианту (без деления затрат на постоянные и переменные) и второму варианту методики, в основе которой лежит деление затрат на переменную и постоянную часть.

Для факторного анализа данного показателя традиционно используется следующая модель:

Недостаток: объем производства не влияет на издержкоемкость продукции, поскольку числитель и знаменатель изменяются соразмерно объему выпуска продукции

Расчет влияния факторов на издержкоемкость продукции по методике маржинального анализа используя производится по следующей модели:

Преимущество: позволяет определить влияние объема выпуска продукции на изменение издержкоемкости продукции.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции по отечественным стандартам изучают обычно с помощью факторной модели:

(2.8)

где З і– затраты на производство і-го вида продукции.

Недостатком данной методики является то, что факторы этой модели рассматриваются изолированно, без учета их взаимосвязи. Предполагается, что все затраты на единицу продукции сокращаются по мере увеличения ее производства. В действительности же переменные расходы в себестоимости единицы продукции остаются неизменными, а постоянные по мере увеличения объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства возрастают (рис.3).

на единицу продукции

на единицу продукции

0 500 1000 1500 2000 2500 шт.

Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Эту зависимость можно представить в виде следующей факторной модели:

,

где Сi себестоимость единицы i-го вида продукции;

А i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

bi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции,

хi– объем выпуска i —го вида продукции в физических единицах.

В торговле общая сумма издержек обращения зависит от объема товарооборота (ТО), среднего уровня переменных издержек (УПИО) и суммы постоянных издержек (ИО пост ):

.

Средний уровень издержек обращения зависит от следующих факторов:

.

Эти же модели могут быть использованы и для прогнозирования уровня данных показателей.

Затем более детально изучают себестоимость продукции (уровень издержек обращения) по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды и выясняют причины их изменения.

Таким образом, методика анализа, основанная на делении затрат на постоянные и переменные имеет очень большое значение в анализе, планировании и прогнозировании себестоимости продукции. Внедрение ее на отечественных предприятиях позволит более эффективно управлять процессом формирования затрат и себестоимости на микроуровне.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector