Bynets.ru

Журнал финансиста
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ использования амортизационных отчислений

Анализ начисления амортизации и диагностика ее использования

Таблица 13.3.

Анализ причин морального и физического износа основных фондов

Основные фонды в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ связан с тем, что основные фонды изнашиваются и становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации. Моральный износ предопределен появлением технически более мощных и совершенных конструкций, оборудования, машин и механизмов, которые по основным характеристикам превосходят эксплуатируемые.

Анализ величины и причин морального и физического износа – важный элемент анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования, механизмов и агрегатов, входящих в состав основных фондов, является важным экономическим показателем деятельности предприятия. Он оказывает влияние на уровень рентабельности производства, величину амортизационных отчислений, налогообложение имущества, уровень рыночной стоимости имущества предприятия. Основные причины морального и физического износа основных фондов приведены в табл. 13.3.

Основные причины морального и физического износа основных фондов.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия важно исследовать порядок расчета и использования амортизационных отчислений. Это связано с тем, что воспроизводство основных фондов через механизм амортизации является одной из ключевых проблем современной экономики. В соответствии с хозяйственным законодательством изношенная часть основных фондов на основе единых норм амортизационных отчислений списывается на себестоимость продукции и включается в цену реализации, т. е. компенсируется покупателем (потребителем) продукции. При анализе особое внимание следует уделять правильному начислению амортизации в строгом соответствии с видом и группой основных фондов.

Взамен изношенных основных фондов предприятие должно за счет амортизационных отчислений, сумма которых «возвращается» после реализации продукции, приобретать новые объекты или модернизировать, реконструировать имеющиеся. На практике в связи с большим объемом текущих финансовых потребностей амортизационные отчисления не используются по назначению. В результате срок эксплуатации машин, оборудования, механизмов, транспортных средств, зданий и сооружений намного превышает нормативный, что негативно сказывается на общих результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При использовании самортизированных машин, оборудования и механизмов экспертным путем должна проводиться диагностика их технического состояния и определяться возможные условия дальнейшей эксплуатации. Эти условия фиксируются в специальном акте.

Определенную путаницу в систему амортизационных начислений внесла переоценка основных фондов, проводящаяся систематически с 1992 г. В ходе переоценки стоимость одних и тех же основных фондов могла значительно увеличиться или резко упасть. Первое происходило при механическом использовании рекомендованных коэффициентов Госкомстата России, при применении которых первоначальная стоимость основных фондов перемножалась на единый коэффициент для данного вида основных фондов (как правило, превышающий единицу) без учета реального состояния объекта. Во втором случае экспертным путем определялась действительная рыночная восстановительная стоимость объекта, которая чаще всего оказывалась намного ниже первоначальной.

Далее, по условиям переоценки пересчитывался износ. Поскольку износ должен рассчитываться исходя из «новой» стоимости объекта основных фондов, после пересчета он оказывался или увеличенным, или заниженным. Однако в обоих случаях у предприятия не появлялось новых источников финансирования, так как возникшая разница корректировалась путем бухгалтерских проводок через субсчет «Изменение рыночной стоимости имущества» счета 87 «Добавочный капитал». Следует отметить, что по «уцененным» объектам основных фондов их остаточная стоимость сокращалась, а по объектам основных фондов с завышенной стоимостью – наоборот, увеличивалась.

Анализ начисления амортизации

Амортизация — перенесение по частям, по мере физического износа стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт (или услугу). Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных фондов.

Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных фондов. Они включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже.

Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных фондов, называется годовой нормой амортизации, или нормой амортизации.

Нормы амортизации определяют размер ежегодных амортизационных отчислений. Они отражают как физический, так и моральный износ основных фондов.

Балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных фондов предприятия возмещается путем отнесения амортизационных отчислений на себестоимость производства (издержки обращения). Амортизация начисляется предприятиями ежемесячно исходя из установленных единых норм и балансовой стоимости основных фондов.

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) осуществляются в течение нормативного срока службы, по всем другим основным фондам — в течение всего фактического срока их службы. Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

сооружениям городского благоустройства, подведомственным местной администрации, и автомобильным дорогам;

фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;

фондам бюджетных организаций и т. п.

Общий размер амортизационных отчислений на год определяется путем подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам’ основных фондов, без учета полностью изношенных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.

Читать еще:  Основные направления анализа материальных ресурсов

Амортизация не начисляется в период реконструкции, перевооружения основных фондов с полной их остановкой, при переводе на консервацию. По основным фондам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику.

Анализ использование фонда рабочего времени.

В ходе анализа использования рабочего времени оценивается полнота использования рабочего времени. На основании баланса рабочего времени, отчета по труду и табельного учета составляется баланс рабочего времени по организации, по каждому ее подразделению и каждой категории работников.

Величина объема выпуска продукции зависит от полноты использования рабочего времени. В ходе проводимого анализа использования фонда рабочего времени необходимо:

— дать общую оценку полноты использования рабочего времени;

— определить основные факторы и размер влияния каждого из них на использование рабочего времени;

— выяснить причины возникших целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени;

— произвести расчет влияния простоев на производительность труда и изменение объема выпуска.

Источниками необходимой информации в этом случае являются плановый и фактический учет в организации рабочего времени, статистический отчет по труду, табельный учет.

На изменение фонда рабочего времени оказывают влияние следующие факторы:

— изменения среднесписочной численности рабочих;

— изменения продолжительности рабочего года или количества отработанных дней в среднем за год одним рабочим;

— изменения средней продолжительности рабочего дня.

Для выявления причин, связанных с целодневными и внутрисменными потерями рабочего времени, необходимо сопоставить данные фактического и планового баланса рабочего времени, что позволит выявить причины, оказавшие влияние на снижение потерь рабочего времени, а именно:

— невыход работников на работу с разрешения администрации организации;

— неявки работников на работу по болезни;

— отсутствие материалов на рабочих местах;

— забастовки в коллективах поставщиков сырья и материалов;

— аварии и простои в связи с неисправностями машин и оборудования и т.п.

В ходе анализа причин потерь рабочего времени необходимо отдельно выявить потери, которые зависят от коллектива организации, так как снижение потерь рабочего времени, произошедших по вине трудового коллектива организации, — это прямой резерв увеличения производства продукции, и он не требует обычно дополнительных капитальных вложений.

Амортизация: формула

Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

ОС-амортизация: формула расчета

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01 ):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01 ).

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ЧЛ /12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

где А – сумма амортизации за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

ОФ – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007 ):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Читать еще:  Себестоимость лабораторного анализа

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

  • за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
  • за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
  • за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Оценка влияния способов амортизации основных фондов на рационализацию денежных потоков производственной компании

Положением по “Учету основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, начиная с 1 января 1998 года предприятиям разрешено осуществлять амортизацию основных фондов не только единственным методом линейной амортизации по централизованно установленным нормам, как существовало до этого.

Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования — чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.

Способы амортизации основных фондов

Амортизация основных средств согласно Положению по “Учету основных средств” может производиться одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);
  • ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; применение этого способа связано с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации.
  • при способе списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
  • при способесписания стоимости пропорционально объему продукции— исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.

Поскольку последний из описанных методов является функцией от объема сбыта, ограничим наше рассмотрение методов амортизации первыми тремя спосабами. Причем линейный метод амортизации будем рассматривать в двух модификациях: линейный неускоренный метод и линейный ускоренный способ амортизации с максимально возможным коэффициентом ускорения, равным трем.

Описанные способы различаются скоростью амортизации фондов (см. рис. 1). Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода (Cash-out), амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств (Cash-in).


Рис. 1

Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе “списать” в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать “выгоду” предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов. При этом оценка этой “выгоды” должна проводится во времени с некоторым дисконтом, зависящим от удаленности срока получения дохода от текущего момента.

Сравнительный анализ эффективности различных способов амортизации фондов

В настоящем материале предпринята попытка оценить экономический эффект предприятия от использования различных методов амортизации в суммарном денежном потоке амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия (такой денежный поток может рассматриваться в качестве основного элемента результирующего денежного “притока” (Cash-In), формируемого за счет производственно-хозяйственной деятельности предприятия).

Рассмотрим такой денежный поток на горизонте, равном сроку использования амортизируемого имущества, который совпадает со сроком амортизации при следующих методах ее начисления: линейном неускоренном, уменьшаемого остатка и сумме чисел лет срока полезного использования. При этом поскольку самый быстрый метод амортизации — ускоренный — отличается от самого медленного — линейного — соотношением периодических амортизационных отчислений, равным трем, предполагается, что суммарная величина годовых амортизационных отчислений и налогооблагаемой прибыли, равна на всех интервалах планирования величине амортизационных отчислений при ускоренном линейном методе амортизации. Таким образом, для ускоренного метода амортизации величина налогооблагаемой прибыли в период амортизации равна 0, а для линейного неускоренного метода — двукратной величине текущих амортизационных отчислений.

1. Амортизируется имущество первоначальной балансовой стоимостью 1 000 000 условных денежных единиц.

2. Для оценки временн ’ ого диапазона срока полезного использования объекта на конечный экономический эффект при использовании различных методов амортизации рассмотрим два срока амортизации одного имущества — 10 и 36 лет.

3. Сумма годовых амортизационных отчислений (см. рис. 1):

  • по линейному методу (1) — одинакова по всему периоду полезного срока использования;
  • по методу суммы лет (2) — уменьшается по мере увеличения срока эксплуатации;
  • по методу остаточной стоимости (3) — также уменьшается по мере увеличения срока эксплуатации, но медленнее, что значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта;
  • при ускоренном методе (4) — величина отчислений увеличена, по сравнению с линейным методом, в 3 раза.

4. Ставка дисконтирования принята равной 10%;

5. Налог на прибыль — 35%.

В качестве результирующего показателя оценим текущую стоимость суммарного денежного “притока” предприятия при использовании каждого из оцениваемых методов амортизации: линейного, по сумме лет использования, по остаточной стоимости и ускоренного линейного.

Показателем, характеризующим сравнительный экономический эффект, достигаемый предприятием при различных методах амортизации, является показатель доли увеличения текущей стоимости суммарного денежного потока сравниваемых способов по отношению к текущей стоимостью денежного потока линейной неускоренной амортизации имущества (самого медленного способа амортизации).

Результаты расчета и выводы:

1. Лучший метод амортизации.

А. Текущая стоимость амортизационных отчислений.

В соответствии с теорией дисконтирования, текущая стоимость будущих денежных потоков тем больше, чем больше они приближены к текущему моменту оценки.

При сравнении текущей стоимости амортизационных отчислений наибольшую величину на обоих временных отрезках (10 и 36 лет) дал метод ускоренной линейной амортизации.

Сравнение результатов расчета текущей стоимости суммарных амортизационных отчислений при различных методах амортизации приведено в таблице 1. Методы амортизации проранжированы в порядке увеличения оцениваемого показателя.

Текущая стоимость амортизационных отчислений

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector