Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет по правилу 5 процентов

Что такое «правило 5 процентов» по НДС и как его применять

Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.

Если организация одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникать проблемные ситуации. В большей степени это касается НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода?

При таких операциях организация обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.

Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2019 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.

Советы для организаций, ведущих операции, которые облагаются НДС

В случае если организация ведет операции, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и лишь изредка получает доход по займам (или осуществляете расчет векселями третьих лиц), то в учетную политику рекомендуется внести такие положение об использовании «Правила пяти процентов» по НДС.

Использование этого правила позволяет организации определить величину общехозяйственных расходов, которые приходятся на необлагаемые операции пропорционально доле прямых расходов на данные операции в общей величине расходов, которые связаны с реализацией продукции.

Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС

Если организация занимается ведением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, то для того чтобы рассчитать доли расходов по этим операциям, следует организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы нижеперечисленные сведения формировались отдельно:

1. О себестоимости продаж, которые подлежат обложению НДС.
2. О себестоимости продаж, которые не подлежат обложению НДС.
3. О других расходах, которые связаны с реализацией:

  • облагаемой НДС (к примеру, по реализации ОС);
  • не облагаемой НДС (к примеру, реализации ценных бумаг).

4. О других расходах, которые не связаны с реализацией (к примеру, проценты, полученные предприятием по займам).

Добавим, что организации следует определиться с оптимальным порядком расчета доли общехозяйственных расходов, которые приходятся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.

К примеру, доли общехозяйственных расходов, приходящиеся на операции, которые не облагаются НДС, можно принять равной одному из таких соотношений:

  • доле прямых расходов по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей величине прямых расходов по всем операциям, которые связаны с продажей;
  • доле выручки по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей сумме выручки от продаж.

Не менее важным является вопрос налоговой политики раздельного учета в отношении операций, которые не подлежат обложению НДС. Стоит обратить внимание на такие моменты, которые связаны с основаниями совершения такого рода операций, а именно:

1. Какие льготные режимы связаны с налогообложением.
2. Присутствуют ли операции по налогообложению, которые не предусмотрены статьей 149 Налогового кодекса РФ.
3. Наличие права на освобождение от НДС в случае недостаточного размера полученной выручки.
4. Продажа продукции (услуг или работ) в другие страны.

Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание

Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.

Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.

Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.

Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.

Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Ведение раздельного учета по НДС при экспорте: основные моменты

Раздельный учет по НДС при экспорте продукции обязателен. При этом сырье, которое применялось в процессе проведения операций по экспорту (сумма операций) должна быть подана в ФНС в виде декларации с нулевой ставкой.

Нормы действующего российского законодательства не предусматривают четко прописанной методики по определению входного НДС товаров на экспорт. Удобный способ учета выбирается организацией самостоятельно. Порядок учета следует закрепить в соответствующих документах (в приказах, относящихся к ведению учетной политики предприятия).

Пример расчета по «Правилу 5 процентов»

Если за квартал общая доля расходов на приобретение, а также на производство продукции — не более 5% (от всех общих расходов, которые направлены на производство и реализацию товаров), то организация освобождается от ведения раздельного учета по НДС. То есть, входной НДС, предъявляемый поставщиками (в одном или другом квартале), можно принимать к вычету.

Какие расходы являются совокупными при применении Правила 5 процентов по НДС?

К таким расходам можно отнести затраты на приобретение товаров, затраты на производство товаров, затраты на реализацию товаров. К товарам в данной ситуации относятся также работы, услуги и имущественные права.

Как распределять совокупные затраты, каждая организация должна решить самостоятельно и отразить свое решение в учетной политике. Предоставление самостоятельности в решение этого вопроса связано с тем, что в НК РФ порядок распределения совокупных затрат не определен.

Изменение в Правило 5 процентов по НДС с 2019 года

Правило 5 процентов по НДС до 2019 года состояло в том, что входной НДС можно было принять к вычету, в случае если затраты в пределах 5% были направлены только на необлагаемые сделки.

Читать еще:  47 оз об административных правонарушениях

С января 2019 года Правило 5 процентов по НДС применяется, только если расходы направлены на оба вида операций: облагаемые и необлагаемые. А вот если траты направлены только на осуществление необлагаемых видов деятельности, то воспользоваться правилом 5% уже нельзя. В таком случае сумму входного налога надо включать в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

Пример

Расходы организации, облагаемые налогом – 8 000 000 рублей. Расходы, не облагаемые налогом – 400 000 рублей. Затраты на общехозяйственные нужды составили 2 000 000 рублей.

Расчет будет осуществляться по такой формуле:

Расходы, связанные с реализацией, не облагаемой НДС (за квартал) / Общая величина расходов, связанных с реализацией (за квартал) X 100% ≤ 5%

400 000 рублей : (8 000 000 рублей + 2 000 000) x 100% = 4%

Сумма из нашего примера составила 4%, что менее 5%, а значит, организация вправе вести раздельный учет по входному налогу на добавленную стоимость. К тому же она вправе принимать весь входной НДС к вычету за отчетный период.

НДС-регистр для правила «пяти процентов»

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товара м) п. 4 ст. 149 НК РФ . Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политик е п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 .

Организация должна распределять входной НДС так абз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ :

• НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

• НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

• НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формул е Письма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 , от 26.06.2009 № 03-07-14/61 :

Учтите, что при таком расчете:

• все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварта л Письмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414 ;

• в составе выручки надо учитывать, в частности:

— выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

— выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

• не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложне е подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продаж и Письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111 .

Это в период летних распродаж посчитать скидку не составляет труда. А вот расчеты для проверки соблюдения правила «пяти процентов» по НДС не так легки, как кажется

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

• или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственн о подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

• или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% п. 4 ст. 170 НК РФ . То есть выполняется следующее услови е Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 :

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учет а Письмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771 .

Даже если вы можете воспользоваться правилом «пяти процентов», раздельный НДС-учет обязателен. Если раздельного учета входного НДС не будет, то его нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расхода х п. 4 ст. 170 НК РФ .

Однако учтите, что:

• НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расхода м п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135 ;

• при расчете суммы расходов по не облагаемым НДС операциям нужно учитывать часть общехозяйственных расходов, которые приходятся на такие операци и Письма Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857 , от 12.02.2013 № 03-07-11/3574 , от 28.06.2011 № 03-07-11/174 ; ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@ ; Постановления АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5796/2016 ; АС МО от 21.01.2016 № Ф05-19101/2015 . Следовательно, общехозяйственные расходы надо распределить между видами деятельности;

Читать еще:  Переуступка права аренды земельного участка проводки

• правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельност и п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ . Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

НДС по общехозяйственным расходам при совмещении ЕНВД и общего режима

— Рассмотрим ситуацию, когда у организации имеются общехозяйственные расходы, относящиеся к трем видам операций:

• к операциям, облагаемым НДС;

• к операциям, не облагаемым НДС, но относящимся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;

• к операциям, облагаемым ЕНВД.

Входной НДС по таким общехозяйственным расходам нужно распределить по видам деятельности пропорционально стоимости отгруженных товаро в абз. 4, 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ :

• та часть входного НДС, которая приходится на долю общехозяйственных расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, не может быть принята к вычету, даже если у организации или предпринимателя соблюдается правило «пяти процентов». Ведь по операциям, облагаемым ЕНВД, они не являются плательщиками НДС Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ ;

• оставшаяся часть входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложени я п. 4 ст. 170 НК РФ :

— или полностью принимается к вычету — если соблюдается правило «пяти процентов»;

— или распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями, осуществляемыми в рамках общей системы налогообложения, пропорционально стоимости отгруженных товаров. При этом сумма НДС, приходящаяся на долю общехозяйственных расходов, относящихся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. А НДС по части расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, к вычету не принимается и включается в стоимость приобретения соответствующих товаров, работ или услуг.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основания м Письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@ . В их числе, в частности, надо учитывать:

• операции, местом реализации которых не признается Росси я статьи 147, 148 НК РФ ;

• операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 .

Расходы на «вмененную» деятельность и правило «пяти процентов»

— Для применения правила «пяти процентов» надо определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС. При ее расчете как в числителе, так и в знаменателе дроби необходимо учитывать в том числе и расходы на «вмененную» деятельность. Ведь это операции, по которым НДС не начисляетс я Постановления АС ПО от 22.09.2015 № Ф06-253/2015 ; АС СКО от 11.04.2017 № Ф08-1951/2017 ; ФАС СКО от 09.09.2013 № А63-12167/2012 (Определением ВАС от 30.10.2013 № ВАС-14566/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) .

Если при этом доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, будет больше 5%, то:

• не получится полностью заявить вычет НДС по общехозяйственным расходам — даже в той их части, которая относится к общей системе налогообложения;

• не получится заявить и полную сумму вычета НДС по общепроизводственным расходам, не имеющим никакого отношения к вмененке, — если в рамках такого производства ведутся облагаемые и не облагаемые НДС операции.

То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Если совмещается вмененка с общим режимом и в рамках последнего есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то регистр для правила «пяти процентов» будет сложнее. Однако расходы на «вмененную» деятельность крайне редко бывают менее 5% от общей суммы расходов. Получается, что вмененщики практически лишены возможности применять это правило.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

• организация не является плательщиком ЕНВД;

• общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

Что является совокупными расходами: правило пяти процентов

Разберемся в сути проблемы

Итак, если компания одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникнуть проблемные ситуации. В первую очередь споры касаются НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода? С этого года чиновники скорректировали правила.

При таких обстоятельствах компания обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Но не все так просто. К примеру, отдельные виды издержек могут быть направлены на оба вида деятельности: облагаемые и нет. Например, общехозяйственные затраты, которые осуществляются для обеспечения жизнедеятельности субъекта в целом, независимо от конкретного вида сделки. Для расходов такого характера применяется раздельный учет входного НДС: правило 5 процентов.

Как это понимать? Допустим, организация оказывает два вида услуг. Первый отнесен к необлагаемым, а второй подлежит полному обложению НДС. Так, предприятие имеет право принять входной НДС по общехозяйственным издержкам в полном объеме, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 % от общих (совокупных) трат за соответствующий квартал.

Отметим, что до 2020 года чиновники придерживались иной позиции. То есть раньше можно было принять входной НДС к вычету, если траты в пределах 5 % направлялись только на необлагаемые сделки.

Как считать

Исчисляйте долю расходов по следующей формуле:

Если данное правило соблюдается и полученный результат не превышает 5 %, то входной налог по общим затратам можно принять к вычету в полном объеме без распределения.

Напомним, что является совокупными расходами, правило пяти процентов. К таким затратам можно отнести расходы на приобретение товаров либо их производство или реализацию, а также на покупку работ, услуг или же имущественных прав, которые будут использованы при осуществлении как необлагаемых, так и облагаемых операций.

Читать еще:  Организационно правовая форма крестьянского фермерского хозяйства

Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в НК РФ не закреплен. А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.

Разберемся на примере

Рассмотрим, как определяется правило 5 процентов по НДС, пример расчета.

Совокупные расходы ООО «Весна» за 3 квартал 2020 года составили 1 550 000 рублей, в том числе на:

  1. Реализацию консультационных услуг — 1 300 000 рублей.
  2. Оказание образовательных услуг (не облагаются НДС) — 50 000 рублей.
  3. Общехозяйственные затраты — 200 000 рублей.

Согласно действующей учетной политике ООО «Весна», общехозяйственные затраты компания решила распределять пропорционально полученной выручке, по каждому виду услуг. Так, за 3 квартал выручка составила 4 млн руб., в том числе:

  1. Консультационные услуги — 3 500 000 рублей.
  2. Образовательные услуги — 500 000 рублей.

На образовательные услуги:

Теперь исчисляем долю затрат на необлагаемые услуги:

Так как 4,84 % менее 5 %, значит, ООО «Весна» вправе принять к вычету весь входной налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками, за 3 квартал 2020 года.

Составляем проводки

Определим, как отразить раздельный учет НДС (правило 5 процентов), пример в бухгалтерском учете, какие проводки должен составить бухгалтер. Так, для обеспечения раздельного учета необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов дополнительные субсчета к счету 19. Например:

  • 19.1 — для отражения общих затрат как по облагаемым, так и по необлагаемым сделкам;
  • 19.2 — только для облагаемых хозопераций;
  • 19.3 — исключительно для необлагаемых сделок.

Правило 5 процентов по НДС

В соответствии с п. 4 стат. 170 НК при осуществлении компаниями облагаемых и необлагаемых НДС операций необходимо обеспечить ведение раздельного учета. При этом применяется правило 5 процентов по НДС. Что это такое? Как изменилось правило 5 процентов с 2018 года? Разберемся в законодательных нюансах и рассмотрим пример расчетов.

Раздельный учет входного НДС – правило 5 процентов

По общим нормам правило пяти процентов используется в целях определения, нужно ли вести раздельный учет или нет тем налогоплательщикам НДС, у которых в периоде имеются как облагаемые этим налогом хозоперации, так и необлагаемые (п. 4 стат. 170 НК). Под последними понимаются операции, освобожденные или не подлежащие обложению НДС. Соответственно, указанная норма применяется только в отношении предприятий, одновременно осуществляемых облагаемые и нет операции.

Обратите внимание! Если у компании имеются исключительно облагаемые сделки, входной налог по ним берется к вычету. Если речь идет о необлагаемых операциях, НДС по ним подлежит включению в стоимость (приобретения) предмета договора. Если же в периоде совершались оба вида операций, возникает обязанность по ведению раздельного учета.

Как применяется правило 5 процентов по НДС с 2018 года

Законодательное правило 5 процентов с 2018 г. изменилось. В октябре 2017 г. чиновники Минфина выпустили Письмо (№ 03-07-11/65098 от 05.10.17 г.), в соответствии с которым теперь запрещено брать к вычету налог по необлагаемым операциям даже при условии соблюдения лимита в 5 %. Следовательно, ранее налогоплательщики могли заявить вычет в части НДС по необлагаемым сделкам, если затраты по операциям необлагаемым не превышали лимит в 5 %. И эта позиция подтверждалась ФНС в разъяснениях – в частности, в Письме № ШС-6-3/827 от 13.11.08 г.

Теперь же сумму НДС в части необлагаемых сделок необходимо учитывать в стоимости предмета приобретения. При этом ведение раздельного учета налога является обязательным. Частичное исключение предусмотрено для тех компаний, у которых затраты по операциям необлагаемым составляют менее 5 % от совокупной суммы расходов предприятия по всем операциям. Такие фирмы вправе взять к вычету долю НДС по сделкам, совершенным одновременно для необлагаемых и облагаемых хозопераций за отдельный период (абз. 7 п. 4 стат. 170).

Раздельный учет НДС – правило 5 процентов на примере

Далее рассмотрим на примере, как рассчитать по правилу 5 процентов НДС. В НК точный порядок вычислений не утвержден. В то же время, чтобы обосновать соблюдение лимита в 5 %, компаниям необходимо вычислить пропорцию (п. 4.1 стат. 170). Алгоритм для расчетов подразумевает учет показателей стоимости отгрузки общей и по необлагаемым операциям.

При этом, что является совокупными расходами по правилу пяти процентов? Нормативно механизм расчета таких затрат не установлен. Поэтому компании могут самостоятельно утверждать методику вычислений, с закреплением выбранного способа в своей учетной политике. В обязательном порядке при расчете расходов следует учитывать не только прямые издержки предприятия, но и общехозяйственные в той величине, которые относятся на операции необлагаемые. Подтверждение этому дает Минфин в Письмах №№ 03-07-11/223 от 02.08.12 г., 03-07-11/3574 от 12.02.13 г.; а также ФНС в Письме № ШС-6-3/827@ от 13.11.08 г. Распределение общехозяйственных расходов можно выполнять на основании сумм выручки (по операциям необлагаемым в общей величине выручки) или на основании расходов прямых (по операциям необлагаемым в общей величине расходов прямых).

Правило 5 процентов по НДС – пример расчета

Предположим, прямые затраты компании за период составили:

  • По операциям облагаемым – 6000000,00 руб.
  • По операциям необлагаемым – 300000,00 руб.

При этом затраты компании по общехозяйственным нуждам равны 1500000,00 руб. Методика распределения затрат общехозяйственных установлена в пропорции к выручке. Показатели выручки за период составили:

  • По операциям облагаемым – 15000000,00 руб.
  • По операциям необлагаемым – 900000,00 руб.

Доля затрат общехозяйственных по операциям необлагаемым равна:

  • 1500000,00 Х 900000,00 / (15000000,00 + 900000,00) = 84905,66 руб.

Доля общих затрат компании по операциям необлагаемым за период равна:

  • (300000,00 + 84905,66) / (6000000,00 + 300000,00 + 1500000,00) = 4,9 %.

Как видно из расчетов, превышения лимита в 5 % нет. Значит, фирма вправе взять к вычету весь входящий НДС по сделкам, предназначенным для операций облагаемых; а также одновременно необлагаемых и облагаемых.

Проводки при правиле 5 процентов

Для контроля правильности составления проводок в учете фирмам рекомендуется открывать отдельные субсчета по сч. 19. Разделение налога следует вести в части сумм, принимаемых к вычету и включаемых в стоимость приобретения. Следовательно, чтобы корректно разнести суммы налога при приобретении какого-либо товара или иного предмета сделки, необходимо на стадии оприходования выбрать верный субсчет второго порядка к сч. 19.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector