Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Передача имущественных прав ндс

НДС при уступке права требования

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии. Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Рассмотрим, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.

Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления.

Аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, по мнению Минфина России, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).

Если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
  • день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18% : 118%, исходя из полной суммы поступившей продавцу предоплаты. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно.

Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета.

Кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки.

Тем не менее, апоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Фирма является цессионарием

Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:

  • сама истребовать деньги с дебитора;
  • еще раз перепродать право требования этой задолженности.

Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Налог рассчитывают по расчетной ставке 18% : 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).

Расчет будет таким:

Сумма, которую получил цессионарий

Сумма, заплаченная предыдущему кредитору при покупке задолженности

ГЛАВА 20. ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

Имущественные права являются одним из ваших активов, которым вы можете распоряжаться по своему усмотрению (ст. ст. 128, 129 ГК РФ).

Например, имущественными правами являются право требования долга, право по договору долевого участия в строительстве, арендные права.

В частности, вы можете продать имущественное право, передать его кредитору в оплату своего долга, произвести взаимозачет требований и т.д.

По общему правилу передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Читать еще:  Постановление правительства 501

При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Однако гл. 21 НК РФ предусматривает порядок определения налоговой базы только для некоторых случаев передачи имущественных прав. Так, согласно ст. 155 НК РФ облагаются НДС:

  1. Уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Как разъяснил Пленум ВАС РФ, не облагается НДС уступка покупателем права требования возврата денежных средств, уплаченных им продавцу в качестве аванса по договору, который впоследствии был расторгнут или признан недействительным. Последующая уступка новым кредитором данного денежного требования облагается НДС согласно п. 2 ст. 155 НК РФ (п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

  1. Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
  2. Уступка новым кредитором денежного требования, приобретенного у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ).
  3. Передача имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ).
  4. Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21).

20.1. УСТУПКА (ПЕРЕУСТУПКА) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА

Как следует из п. п. 1, 2 ст. 155 НК РФ, уступка кредитором денежного требования облагается НДС.

Обратите внимание!

Не облагается НДС уступка (переуступка) требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Также не облагается НДС уступка покупателем права требования возврата денежных средств, уплаченных им продавцу в качестве аванса по договору, который впоследствии был расторгнут или признан недействительным. Последующая уступка новым кредитором данного денежного требования облагается НДС согласно п. 2 ст. 155 НК РФ. Это разъяснил Пленум ВАС РФ (п. 13 Постановления от 30.05.2014 N 33).

Так, поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (договору цессии) (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ) .

Следует иметь в виду, что для уступки права требования (замены кредитора в обязательстве) согласие должника не требуется. Исключениями являются обязательства, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника, а также иные случаи, предусмотренные законом или договором (п. 2 ст. 382, п. 2 ст. 388 ГК РФ).

При этом должника в любом случае следует известить о состоявшейся уступке требования (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Например, организация “Альфа” оказала консультационные услуги индивидуальному предпринимателю. Не дожидаясь получения оплаты, организация уступила образовавшуюся дебиторскую задолженность организации “Бета”. Следовательно, индивидуальный предприниматель (должник) обязан погасить долг новому кредитору – организации “Бета”.

Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, вправе предъявить его к оплате должнику или переуступить его другому лицу. Причем требование может быть переуступлено как в полной сумме, так и частично (ст. 384 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 (п. 5)).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация “Бета” предъявила к оплате индивидуальному предпринимателю половину суммы задолженности, а вторую половину переуступила организации “Гамма”. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен погасить половину долга организации “Бета”, а остальную часть – организации “Гамма” или иному кредитору (в случае дальнейшей переуступки).

В указанных случаях при уступке денежного требования у кредитора (первоначального или нового) возникает обязанность по уплате НДС.

Порядок исчисления НДС при уступке денежного требования зависит от того, кто обладает правом требования на момент уступки:

– первоначальный кредитор – поставщик товаров (работ, услуг);

– новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг);

– новый кредитор, который получил денежное требование от третьего лица (второго или последующего кредитора).

20.1.1. УСТУПКА ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ

Если первоначальный кредитор уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), ему необходимо исчислить и уплатить НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). При этом не имеет значения, когда они реализованы.

Исключением являются случаи уступки прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров. Такие операции не облагаются НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Следует учитывать, что в ст. 155 НК РФ не упоминаются случаи, когда первоначальный кредитор передает право требования, вытекающее из договора о передаче имущественных прав. По мнению Минфина России, в такой ситуации на основании п. 2 ст. 153 НК РФ налоговой базой является вся сумма доходов, полученная первоначальным кредитором при уступке права (Письмо от 16.10.2012 N 03-07-05/45).

Чтобы исполнить обязанность по уплате НДС при уступке права требования, первоначальный кредитор должен:

Читать еще:  Как правильно посчитать расчетные

1) определить налоговую базу;

2) определить подлежащую применению ставку НДС;

3) рассчитать сумму налога;

4) выставить счет-фактуру;

5) заполнить декларацию.

СИТУАЦИЯ: Облагалась ли НДС уступка денежного требования первоначальным кредитором до 1 октября 2011 г.?

До 1 октября 2011 г. гл. 21 НК РФ не содержала требования о том, что уступка денежного требования первоначальным кредитором должна облагаться НДС.

С 1 октября 2011 г. абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ прямо предусматривает, что уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС. Указанные изменения введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (пп. “а” п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Однако Минфин России и до 1 октября 2011 г. считал, что такая уступка облагается НДС. При этом налоговая база определялась в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку ст. 155 НК РФ не предусматривала особенностей ее определения в данном случае (Письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-07-11/286, от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227). Иными словами, НДС следовало начислить на всю стоимость переданных имущественных прав в виде дебиторской задолженности.

Исключением, по мнению финансового ведомства, являлись случаи уступки прав требования по договорам, в основе которых лежат не облагаемые НДС операции (Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-07-05/33).

На наш взгляд, подход, согласно которому уступка права требования первоначальным кредитором (поставщиком) должна была облагаться НДС, являлся спорным, поскольку поставщик уже уплатил налог при реализации товаров (работ, услуг) в периоде их отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ). С позицией Минфина России по данному вопросу не согласился и ВАС РФ (Определение от 14.03.2008 N 10887/07). Суд указал, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Как следует из положений п. 1 ст. 155 НК РФ, налогообложению в данном случае подлежали не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

Из приведенной позиции ВАС РФ, в частности, следует, что второй кредитор, который приобрел денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), права на вычет по операции уступки права требования не имел (Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1388/09-С2).

Однако некоторые суды считали, что приобретатель прав требования может применить налоговый вычет, если первоначальный кредитор начислил НДС и выставил счет-фактуру (Постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А48-2064/2011).

20.1.1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ

Налоговая база при уступке денежного требования первоначальным кредитором определяется по следующей формуле (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ):

где Д – сумма дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования;

Т – размер денежного требования, права по которому уступлены.

Если первоначальный кредитор уступает денежное требование по стоимости, не превышающей величину такого требования, налоговая база равна нулю. Поэтому НДС уплачивать не нужно.

В отношении момента определения налоговой базы при уступке денежного требования первоначальным кредитором никаких особенностей не установлено. Поэтому налоговая база определяется в общем порядке на наиболее раннюю из дат: на день уступки или на день оплаты требования новым кредитором (п. 1 ст. 167 НК РФ).

20.1.1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ И РАСЧЕТ СУММЫ НДС ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ

Ставка НДС, применяемая в отношении операций уступки денежного требования первоначальным кредитором, составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По мнению некоторых специалистов, по операциям уступки требования первоначальным кредитором применяется ставка НДС в размере 18/118.

Однако в п. 4 ст. 164 НК РФ, который устанавливает случаи применения расчетной ставки НДС, такие операции не поименованы. Таким образом, по нашему мнению, применение в такой ситуации ставки НДС 18/118 безосновательно.

Таким образом, при уступке права требования первоначальным кредитором сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 18%.

ПРИМЕР

исчисления НДС при уступке права требования дебиторской задолженности первоначальным кредитором

Ситуация

Организация “Альфа” (продавец) заключила договор поставки с организацией “Бета” (покупатель), согласно которому реализовала партию бытовой техники на общую сумму 585 000 руб. (с учетом НДС). Не дожидаясь оплаты от покупателя, организация “Альфа” уступила право требования задолженности по договору поставки организации “Гамма” за 600 000 руб.

Решение

Налоговая база по НДС в отношении операции уступки дебиторской задолженности организации “Бета” составит 15 000 руб. (600 000 руб. – 585 000 руб.).

Сумма НДС к уплате по данной операции составит 2700 руб. (15 000 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете организация “Альфа” произведет следующие записи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-07-11/26 О применении НДС при передаче имущественных прав на жилые помещения по договору уступки права требования

Вопрос: 12 сентября 2006 года нами был заключен договор об инвестировании строительства жилого дома, согласно условиям которого наша компания предоставила строительной компании земельный участок для осуществления проектирования и строительства жилого дома, а строительная компания обязалась за счет собственных и привлекаемых средств осуществить проектирование и строительство жилого дома. Согласно условиям договора строительная компания обязана передать нам квартиры за право строительства дома на принадлежащем нам земельном участке. Дом в эксплуатацию еще не сдан.

Читать еще:  Как правильно оформить премию сотруднику

Мы планируем уступить свои права и обязанности по договору инвестирования сторонней компании за сумму, большую, чем стоимость квартир, подлежащих передаче ООО.

Предметом договора в инвестировании строительства жилых помещений является участие компании в финансировании строительства жилых домов с последующим предоставлением квартир в указанном в договоре количестве. Данная сделка также содержит условие о сроках, порядке и объемах инвестирования, свидетельствующие об участии ООО в качестве участника в строительстве с внесением инвестиций в форме вложения имущественного права.

При передаче до окончания строительства права требования юридическим лицам на строящиеся объекты, принадлежащие ему по договору участия в инвестировании строительства, ООО передается имущественное право.

Следовательно, договор инвестирования в строительстве носит инвестиционный характер, поэтому передача имущественного права по договорам уступки права требования не является реализацией, носит инвестиционный характер и в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39, подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС.

Принимая во внимание, что договор о долевом участии в строительстве является инвестиционным, отношения между заявителем и указанными цессионариями по передаче имущественного права, принадлежащего заявителю по договору о долевом участии в строительстве, также носят инвестиционный характер, на основании статей 11, 38, 39, 146 НК РФ, статьи 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и обстоятельств, приходим к выводу, что уступка права требования, вытекающая из договора инвестирования строительства, не может являться объектом обложения НДС, поскольку не относится к имуществу, определение которого содержится в статье 38 Кодекса, а также в силу статьи 39 Кодекса, не признается реализацией для налогообложения, реализацией имущественного права.

Просим вас подтвердить правомерность выводов аудиторов.

Ответ: В связи с вашим письмом, поступившим из Минэкономразвития России, по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на жилые помещения по договору уступки права требования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Поскольку в данные перечни операции по передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, а также долей в жилых домах не включены, передача налогоплательщиками имущественных прав на жилые помещения является объектом налогообложения этим налогом.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 155 Кодекса при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Что касается применения в отношении указанных имущественных прав подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса, то на основании данных статей Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Поэтому имущественные права в целях Кодекса имуществом не признаются.

Учитывая изложенное, при передаче имущественных прав на жилые помещения по договору уступки права требования подпункт 1 пункта 2 статьи 146 и подпункт 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2012 г. N 03-07-11/26

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector