Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отчуждение исключительного права проводки

Выпуск от 19 марта 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации продажу в 2010 г. исключительного права на изобретение, приобретенного до 01.01.2008 и учтенного в составе нематериальных активов (НМА)? Согласно договору расходы по уплате пошлины несет правообладатель.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость исключительного права на изобретение составляет 54 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату продажи — 32 400 руб. При приобретении данного исключительного права на изобретение был принят к вычету «входной» НДС в сумме 9720 руб. Исключительное право на изобретение продано за 30 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Изобретению, право на использование которого подтверждено патентом, выданным Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения и распоряжения им любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе данное исключительное право может быть передано патентообладателем другому лицу (приобретателю) по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).

Договор об отчуждении патента заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Патентная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение уплачивается патентная пошлина в размере 1200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на использование изобретения, подтвержденное патентом, срок действия которого превышает один год, признается НМА (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Первоначальная стоимость НМА учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом стоимость данного НМА подлежит списанию с учета (абз. 1 п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). А остаточная стоимость выбывшего исключительного права на изобретение признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация исключительных прав на изобретение не облагается НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 01.01.2008 (пп. «а» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности»). В данном случае организация приобрела исключительное право на изобретение до 01.01.2008, следовательно, она правомерно приняла к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку в период реализации организацией исключительного права на изобретение данная операция НДС не облагается, то организации следует восстановить сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, в размере, пропорциональном остаточной стоимости указанного НМА (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 3888 руб. ((54 000 руб. — 32 400 руб.) x 18%). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). По НМА начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли: при методе начисления — на дату государственной регистрации указанного договора (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ); при кассовом методе — на дату поступления оплаты от приобретателя или при погашении им задолженности по оплате иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

На дату признания дохода остаточная стоимость исключительного права на изобретение и сумма патентной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, признаются в составе расходов согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Если при кассовом методе доход от продажи исключительного права на изобретение признается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем, то в сумме указанного дохода возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При этом в размере остаточной стоимости исключительного права на изобретение и в сумме уплаченной патентной пошлины в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение указанные разницы и соответствующие им ОНО и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Признание ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68. Погашение ОНА и ОНО отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Читать еще:  Об административных правонарушениях в калужской области

К балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

К балансовому счету 76:
76-п «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
76-и «Расчеты с приобретателем исключительных прав на изобретение».

Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права

Как отразить в учете организации приобретение программы для ЭВМ у правообладателя на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 100 000 руб.?

Вознаграждение правообладателя (юридического лица) по договору об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ составляет 70 000 руб. Расходы, связанные с государственной регистрацией перехода исключительного права на программу для ЭВМ, по договору несет приобретатель. Государственная регистрация перехода исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ произведена в месяце подачи документов на регистрацию. Программа для ЭВМ принята к учету и используется в производственной деятельности.

В бухгалтерском учете срок полезного использования программы для ЭВМ определен организацией исходя из ожидаемого срока ее использования, равного 48 месяцам. Начисление амортизации по нематериальным активам (НМА) производится линейным способом.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

По договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на программу для ЭВМ в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234, п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).

Переход исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ подлежит государственной регистрации в порядке, установленном ст. 1232 ГК РФ (п. 2 ст. 1234, п. 2 ст. 1232, п. 5 ст. 1262 ГК РФ).

При несоблюдении требования о государственной регистрации переход исключительного права по договору об отчуждении исключительного права считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ уплачивается государственная пошлина в размере 5000 руб. и дополнительно 2500 руб. за каждую предусмотренную договором программу для ЭВМ. За регистрацию в Реестре программ для ЭВМ сведений об изменении обладателя исключительного права на основании зарегистрированного договора и за публикацию указанных сведений в официальном бюллетене уплачивается государственная пошлина в размере 2600 руб. (пп. 4, 6 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-приобретатель уплачивает государственные пошлины в общей сумме 10 100 руб. (5000 руб. + 2500 руб. + 2600 руб.).

Уплата государственной пошлины производится до подачи документов на регистрацию (пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Программа для ЭВМ, удовлетворяющая требованиям, предусмотренным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается в учете приобретателя в качестве НМА (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, в которую в данном случае включается договорная цена исключительного права на использование программы для ЭВМ, а также суммы государственных пошлин, уплаченных организацией в связи с приобретением этого актива (п. п. 6, 7, абз. 2, 4 п. 8 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования, который определяется при принятии актива к бухгалтерскому учету (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). В данном случае срок полезного использования НМА определен исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (использовать в производственной деятельности, направленной на получение дохода) (п. 26 ПБУ 14/2007).

При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п. 28, пп. “а” п. 29 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете исключительное право на программу для ЭВМ, используемую в течение срока свыше 12 месяцев, относится к НМА (пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом НМА стоимостью не более 100 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в п. 1 ст. 256 НК РФ. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде приобретения НМА (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Суммы государственных пошлин, уплаченных в связи с приобретением зарегистрированной программы для ЭВМ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с различным порядком учета расходов на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ в бухгалтерском и налоговом учете в месяце перехода исключительного права на программу для ЭВМ к организации в учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете возникшие НВР и соответствующие ОНО будут ежемесячно уменьшаться (до полного погашения) (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”:

Учет объектов интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность — это особые объекты учета, поэтому учетные операции, в том числе инвентаризация, таких активов имеют свою специфику, о которой мы расскажем в этой статье.

Правовой основой, регулирующей отношения в сфере прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, является часть четвертая Гражданского кодекса (разд. VII ч. IV ГК РФ). Основной, но не единственной нормативной базой для бухгалтерского учета интеллектуальной собственности организации является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007)).

В гражданском праве интеллектуальной собственностью считаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В бухгалтерском учете в качестве интеллектуальной собственности может регистрироваться имущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (интеллектуальные права). Причем право может быть как исключительным, так и иным (право следования, право доступа и другие) (ст. 1226 ГК РФ). Следовательно, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов следующие виды интеллектуальных прав (ст. 1225 ГК РФ):

  • авторские права;
  • права, смежные с авторскими;
  • патентные права;
  • право на селекционные достижения;
  • право на топологии интегральных микросхем;
  • право на секреты производства (ноу-хау);
  • право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (коммерческие обозначения).
Читать еще:  Уступка права требования с дисконтом

Вместе с тем ПБУ 14/2007 наряду с экономическим содержанием (способность приносить доход) предъявляет к активам требование документального подтверждения существования актива (подп «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Для удобства перечень интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), подлежащих правовой охране, первичные подтверждающие документы существования актива, а также сроки действия права, установленные гражданским законодательством, представим схематично (см. таблицу 1).

Таблица 1. Правовая охрана интеллектуальной собственности

Производные и составные произведения науки и искусства

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

(пп. 1, 2 ст. 1424 ГК РФ)

Еще один важный вопрос, который решается при годовой инвентаризации, — это последующая оценка нематериального актива (разд. III ПБУ 14/2007). Логично предположить, что бренд успешной компании, заключенный в товарном знаке и иных средствах индивидуализации товара и производителя, с течением времени должен иметь тенденцию к удорожанию. В таком случае возможна переоценка соответствующих нематериальных активов. Методика переоценки не является предметом настоящей статьи, но все же отметим, что для товарного знака и (или) знака обслуживания возможны два подхода:

  • метод виртуальной продажи знака (т. е. сколько можно было бы выручить денег, если продать его сейчас);
  • ожидаемые доходы от сдачи в аренду товарного знака (франчайзинг) (гл. 54 ГК РФ).

Примером же обесценения товарного знака может быть намерение компании провести ребрендинг (обновление товарных знаков, знаков обслуживания и т. д.).

Интеллектуальные права, активы и капитал

В частности, понятие интеллектуальных активов несколько шире интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак не соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации.

Такие понятия, как «интеллектуальные активы» или «интеллектуальный капитал», давно уже закрепились в профессиональной литературе, но несколько слов хотелось бы сказать о деловой репутации компании.

В гражданском законодательстве понятие «деловая репутация» применяется в отношении физического лица в качестве неотчуждаемого нематериального блага (ст. 150 ГК РФ).

Для деловой репутации организации юридического определения не существует. Если исходить из аналогии закона применительно к юридическому лицу, то, на первый взгляд, деловая репутация компании не обладает гражданской оборотоспособностью как неотчуждаемое благо. Следовательно, деловая репутация организации вроде бы не может являться объектом бухгалтерского учета в составе нематериальных активов. Однако ПБУ 14/2007 предполагает возможность приобретения такого актива вместе с предприятием (его части) как имущественного комплекса.

Определение деловой репутации, приведенное в ПБУ 14/2007, полностью соответствует признанию гудвила от выгодной покупки (присоединения) предприятия, сформулированному в Международном стандарте финансовой отчетности «Объединение бизнеса»(п. 32 МСФО (IFRS) 3). Перевод английского goodwill имеет множество вариантов: это, например, и «добрая воля», и «репутация». Исторически так сложилось, что в российских стандартах бухгалтерского учета закрепился перевод английского goodwill как «деловая репутация». Поэтому не стоит бухгалтерский термин «деловая репутация» понимать буквально и тем более по аналогии с юридическим понятием, применимым к физическим лицам.

В некотором смысле это — синтетическое понятие, которое включает в себя наличие стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала поглощенной компании. Иными словами, деловая репутация как нематериальный актив не может существовать, например, для вновь созданной компании или такой коммерческой организации, которая никогда не поглощала (присоединяла) другой бизнес. Наконец, если сказать еще проще, — в балансе не может быть собственной деловой репутации компании.

В свою очередь, наличие такого актива в бухгалтерском балансе организации для квалифицированного пользователя означает, что компания является правопреемником одного или нескольких юридических лиц, которые были присоединены в отчетном или в прошлых периодах. Несмотря на то что в ПБУ 14/2007 прямого требования об обязательном раскрытии в отчетности информации о произведенных компанией поглощениях не содержится, наличие в балансе деловой репутации требует детального раскрытия о произведенных покупках предприятий (или их части). И наоборот, в том случае, если деловая репутация в бухгалтерском балансе есть, но компания не расшифровывает в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности происхождение такого актива, то с высокой долей вероятности можно заподозрить, что отчетность компании в этой части не совсем достоверна.

Место интеллектуальной собственности в учете и отчетности

Напомним, что формирование в учете и отчетности информации о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), осуществляется организациями в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Информация Минфина России № ПЗ-8/2011) следует обратить внимание на следующие различия в учете активов, признанных в качестве результатов исследований и разработок или как нематериальные активы.

Относительно недавно появился новый официальный стандарт бухгалтерского учета для особого типа нематериальных активов. Речь идет о ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», которое применяется начиная с отчетности за 2012 год (приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н (далее — ПБУ 24/2011)). В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными поисковыми активами. Остальные же поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Поисковые активы делятся на материальные и нематериальные и учитываются на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Конкретный перечень затрат, включаемый в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного стандартом, организация самостоятельно устанавливает в своей учетной политике.

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов могут, например, включаться:

  • стоимость лицензии на геологическое изучение и (или) на добычу ископаемого сырья (нефти, газа, алмазного сырья, железной руды и т. д.);
  • расходы на приобретение геологической информации;
  • расходы на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;
  • расходы на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ископаемого сырья, выполняемые на лицензионном участке недр сторонними организациями;
  • затраты на 3D и 4D сейсморазведку.

Причем в стоимость приобретения лицензий на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых могут включаться:

  • расходы, связанные с оформлением документов для получения лицензии;
  • суммы оплаты за участие в конкурсе или аукционе;
  • расходы на оплату разового платежа за пользование недрами.

Прочие расходы на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание служб, проводящих данные исследования, в том числе службы маркшейдера, иные текущие расходы в отношении лицензионного участка недр, понесенные от момента получения лицензии и до того момента, когда установлена коммерческая целесообразность добычи, обычно признаются расходами по обычным видам деятельности.

При всей схожести критериев признания объектов учета в качестве нематериальных активов затраты на НИОКР и поисковые нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от первых (см. таблицу 2).

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов

Выпуск от 19 марта 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации продажу в 2010 г. исключительного права на изобретение, приобретенного до 01.01.2008 и учтенного в составе нематериальных активов (НМА)? Согласно договору расходы по уплате пошлины несет правообладатель.

Читать еще:  Постановление правительства москвы 1114 пп

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость исключительного права на изобретение составляет 54 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату продажи — 32 400 руб. При приобретении данного исключительного права на изобретение был принят к вычету «входной» НДС в сумме 9720 руб. Исключительное право на изобретение продано за 30 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Изобретению, право на использование которого подтверждено патентом, выданным Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения и распоряжения им любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе данное исключительное право может быть передано патентообладателем другому лицу (приобретателю) по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).

Договор об отчуждении патента заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Патентная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение уплачивается патентная пошлина в размере 1200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на использование изобретения, подтвержденное патентом, срок действия которого превышает один год, признается НМА (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Первоначальная стоимость НМА учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом стоимость данного НМА подлежит списанию с учета (абз. 1 п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). А остаточная стоимость выбывшего исключительного права на изобретение признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация исключительных прав на изобретение не облагается НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 01.01.2008 (пп. «а» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности»). В данном случае организация приобрела исключительное право на изобретение до 01.01.2008, следовательно, она правомерно приняла к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку в период реализации организацией исключительного права на изобретение данная операция НДС не облагается, то организации следует восстановить сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, в размере, пропорциональном остаточной стоимости указанного НМА (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 3888 руб. ((54 000 руб. — 32 400 руб.) x 18%). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). По НМА начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли: при методе начисления — на дату государственной регистрации указанного договора (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ); при кассовом методе — на дату поступления оплаты от приобретателя или при погашении им задолженности по оплате иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

На дату признания дохода остаточная стоимость исключительного права на изобретение и сумма патентной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, признаются в составе расходов согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Если при кассовом методе доход от продажи исключительного права на изобретение признается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем, то в сумме указанного дохода возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При этом в размере остаточной стоимости исключительного права на изобретение и в сумме уплаченной патентной пошлины в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение указанные разницы и соответствующие им ОНО и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Признание ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68. Погашение ОНА и ОНО отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

К балансовому счету 76:
76-п «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
76-и «Расчеты с приобретателем исключительных прав на изобретение».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector