Bynets.ru

Журнал финансиста
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Необращающиеся ценные бумаги это

ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством (п. 3 ст. 280 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое «ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ» в других словарях:

Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг — (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий: если они допущены к обращению хотя бы … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ — 3. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы относятся: 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; 2)… … Официальная терминология

Государственные ценные бумаги — (Government securities) Определение государственных ценных бумаг, рынок ценных бумаг Информация об определении государственных ценных бумаг, рынок ценных бумаг Содержание Содержание Теоретические основы функционирования .Рынок : структура,… … Энциклопедия инвестора

ЦЕННАЯ БУМАГА — документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (п. 1 ст. 142 ГК). С передачей ценной бумаги переходят все… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Фондовый рынок — (Stock market) Фондовый рынок это рынок ценных бумаг Фондовый рынок: понятие, структура, ценные бумаги, мировые рынки США и России Содержание >>>>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

Фьючерс — (Futures) Фьючерс это срочный биржевой контракт на покупку рыночного актива Что такое фьючерс, фьючерсный контракт, рынок фьючерсов, торговля фьючерсами, стратегия фьючерс, виды ценных бумаг на фьючерсном рынке, хеджирование рисков с помощью… … Энциклопедия инвестора

Листинг — (Listing) Листинг это совокупность процедур по допуску ценных бумаг к обращению на фондовой бирже Определение листинга, преимущества и недостатки листинга, виды листинга, этапы процедуры листинга, котировальный список листинга, делистинг… … Энциклопедия инвестора

Опцион — (Оption) Определение опциона, параметры опционов, виды и типы опционов Информация об определении опциона, параметры опционов, виды и типы опционов Содержание Содержание Параметры опциона Что дает опционами? Примеры опционных стратегий Формы… … Энциклопедия инвестора

Как определить, является ли ценная бумага/производный финансовый инструмент обращающимся или необращающимся?

К ценным бумагам (далее – ЦБ), обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее – ОРЦБ), относятся (гл. 23 НК РФ):

  1. ЦБ, допущенные к торгам организатора торговли на рынке ценных бумаг, по которым хотя бы один раз в течение последних 3-х месяцев рассчитывалась рыночная котировка, которая публикуется в СМИ либо может быть предоставлена по запросу;
  2. Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, находящихся под управлением российских управляющих компаний;
  3. ЦБ иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах, по которым хотя бы один раз в течение последних 3-х месяцев иностранной биржей рассчитывалась рыночная котировка, которая публикуется в СМИ либо может быть предоставлена по запросу.

Производные финансовые инструменты (далее – ПФИ) признаются обращающимися на ОРЦБ при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. Порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранных государств;
  2. Информация о ценах ПФИ публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

К ПФИ, не обращающимся на ОРЦБ, относятся опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.

© 2020, ООО ВТБ Капитал Брокер

123112, г. Москва, Набережная Пресненская, дом 10, эт 16 пом III ком 6

ООО ВТБ Капитал Брокер (ВТБК Брокер), Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности №045-12014-100000, выдана: 10 февраля 2009 г., Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности №045-12021-010000, выдана: 10 февраля 2009 г., Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности №045-12027-000100, выдана: 10 февраля 2009 г.

    Содержание сайта www.vtbcapital-broker.ru и любых страниц сайта («Сайт») предназначено исключительно для информационных целей. Сайт не рассматривается и не должен рассматриваться как предложение ВТБК Брокер о покупке или продаже каких- либо финансовых инструментов или оказание услуг какому-либо лицу. Информация на Сайте не может рассматриваться в качестве рекомендации к инвестированию средств, а также гарантий или обещаний в будущем доходности вложений.

Никакие положения информации или материалов, представленных на Сайте, не являются и не должны рассматриваться как индивидуальные инвестиционные рекомендации и/или намерение ВТБК Брокер предоставить услуги инвестиционного советника, кроме как на основании заключаемых между Банком и клиентами договоров. ВТБК Брокер не может гарантировать, что финансовые инструменты, продукты и услуги, описанные на Сайте, подходят всем лицам, которые ознакомились с такими материалами, и/или соответствуют их инвестиционному профилю. Финансовые инструменты, упоминаемые в информационных материалах Сайта, также могут быть предназначены исключительно для квалифицированных инвесторов. ВТБК Брокер не несёт ответственности за финансовые или иные последствия, которые могут возникнуть в результате принятия Вами решений в отношении финансовых инструментов, продуктов и услуг, представленных в информационных материалах.

Прежде чем воспользоваться какой-либо услугой или приобретением финансового инструмента или инвестиционного продукта, Вы должны самостоятельно оценить экономические риски и выгоды от услуги и/или продукта, налоговые, юридические, бухгалтерские последствия заключения сделки при пользовании конкретной услугой, или перед приобретением конкретного финансового инструмента или инвестиционного продукта, свою готовность и возможность принять такие риски. При принятии инвестиционных решений, Вы не должны полагаться на мнения, изложенные на Сайте, но должны провести собственный анализ финансового положения эмитента и всех рисков, связанных с инвестированием в финансовые инструменты.

Ни прошлый опыт, ни финансовый успех других лиц не гарантирует и не определяет получение таких же результатов в будущем. Стоимость или доход от любых инвестиций, упомянутых на Сайте, могут изменяться и/или испытывать воздействие изменений рыночной конъюнктуры, в том числе процентных ставок.

ВТБК Брокер не гарантирует доходность инвестиций, инвестиционной деятельности или финансовых инструментов. До осуществления инвестиций необходимо внимательно ознакомиться с условиями и/или документами, которые регулируют порядок их осуществления. До приобретения финансовых инструментов необходимо внимательно ознакомиться с условиями их обращения.

  • Никакие финансовые инструменты, продукты или услуги, упомянутые на Сайте, не предлагаются к продаже и не продаются в какой-либо юрисдикции, где такая деятельность противоречила бы законодательству о ценных бумагах или другим местным законам и нормативно-правовым актам или обязывала бы ВТБК Брокер выполнить требование регистрации в такой юрисдикции. В частности, доводим до Вашего сведения, что ряд государств ввел режим ограничительных мер, которые запрещают резидентам соответствующих государств приобретение (содействие в приобретении) долговых инструментов, выпущенных Банком ВТБ (ПАО). ВТБК Брокер предлагает Вам убедиться в том, что Вы имеете право инвестировать средства в упомянутые в информационных материалах финансовые инструменты, продукты или услуги. Таким образом, ВТБК Брокер не может быть ни в какой форме привлечен к ответственности в случае нарушения Вами применимых к Вам в какой-либо юрисдикции запретов.
  • Все цифровые и расчетные данные на Сайте приведены без каких-либо обязательств и исключительно в качестве примера финансовых параметров.
  • Настоящий Сайт не является консультацией и не предназначен для оказания консультационных услуг по правовым, бухгалтерским, инвестиционным или налоговым вопросам, в связи с чем не следует полагаться на содержимое Сайта в этом отношении.
  • ВТБК Брокер прилагает разумные усилия для получения информации из надежных, по его мнению, источников. Вместе с тем, ВТБК Брокер не делает каких-либо заверений в отношении того, что информация или оценки, содержащиеся в информационном материале, размещенном на Сайте, являются достоверными, точными или полными. Любая информация, представленная в материалах Сайта, может быть изменена в любое время без предварительного уведомления. Любая приведенная на Сайте информация и оценки не являются условиями какой-либо сделки, в том числе потенциальной.
  • ВТБК Брокер настоящим информирует Вас о возможном наличии конфликта интересов при предложении рассматриваемых на Сайте финансовых инструментов. Конфликт интересов возникает в следующих случаях: (i) ВТБК Брокер может являться эмитентом одного или нескольких рассматриваемых финансовых инструментов (получателем выгоды от распространения финансовых инструментов) и участником группы лиц ВТБ (далее — участник группы) и одновременно участник группы оказывает брокерские услуги и/или услуги доверительного управления (ii) участник группы представляет интересы одновременно нескольких лиц при оказании им брокерских, консультационных или иных услуг и/или (iii) участник группы имеет собственный интерес в совершении операций с финансовым инструментом и одновременно оказывает брокерские, консультационные услуги и/или (iv) участник группы, действуя в интересах третьих лиц или интересах другого участника группы, осуществляет поддержание цен, спроса, предложения и (или) объема торгов с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами, действуя, в том числе в качестве маркет-мейкера. Более того, участники группы могут состоять и будут продолжать находиться в договорных отношениях по оказанию брокерских, депозитарных и иных профессиональных услуг с отличными от инвесторов лицами, при этом (i) участники группы могут получать в свое распоряжение информацию, представляющую интерес для инвесторов, и участники группы не несут перед инвесторами никаких обязательств по раскрытию такой информации или использованию ее при выполнении своих обязательств; (ii) условия оказания услуг и размер вознаграждения участников группы за оказание таких услуг третьим лицам могут отличаться от условий и размера вознаграждения, предусмотренного для инвесторов. При урегулировании возникающих конфликтов интересов ВТБК Брокер руководствуется интересами своих клиентов.
  • Любые логотипы, иные чем логотипы ВТБК Брокер, если таковые приведены в материалах Сайта, используются исключительно в информационных целях, не имеют целью введение клиентов в заблуждение о характере и специфике услуг, оказываемых ВТБК Брокером, или получение дополнительного преимущества за счет использования таких логотипов, равно как продвижение товаров или услуг правообладателей таких логотипов, или нанесение ущерба их деловой репутации.
  • Термины и положения, приведенные в материалах Сайта, должны толковаться исключительно в контексте соответствующих сделок и операций и/или ценных бумаг и/или финансовых инструментов и могут полностью не соответствовать значениям, определенным законодательством РФ или иным применимым законодательством.
  • ВТБК Брокер не гарантирует, что работа Сайта или любого контента будет бесперебойной и безошибочной, что дефекты будут исправлены или что серверы, с которых эта информация предоставляется, будут защищены от вирусов, троянских коней, червей, программных бомб или подобных предметов и процессов или других вредных компонентов.
  • Любые выражения мнений, оценок и прогнозов на сайте, являются мнениями авторов на дату написания. Они не обязательно отражают точку зрения ВТБК Брокер и могут быть изменены в любое время без предварительного предупреждения.
  • Читать еще:  Инвентаризация изделий из драгоценных металлов

    ВТБК Брокер не несет ответственности за какие-либо убытки (прямые или косвенные), включая реальный ущерб и упущенную выгоду, возникшие в связи с использованием информации на Сайте, за невозможность использования Сайта или любых продуктов, услуг или контента, купленных, полученных или хранящихся на Сайте.

    3.6.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг

    — если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированном организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

    — если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки,

    если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

    Рассмотрим, что следует понимать под аналогичными, идентичными и однородными ценными бумагами.

    Под аналогичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, которые сопоставимы по следующим признакам:

    — вид ценной бумаги;

    Под идентичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, обладающие одинаковыми признаками:

    — вид ценной бумаги;

    — вид заявленного дохода;

    — срок и условия обращения.

    Под однородными ценными бумагами в целях налогообложения признаются ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права (долговые ценные бумаги, долевые ценные бумаги).

    В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

    Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны быть использованы методы оценки, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Если налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в приказе по учетной политике налогоплательщика.

    В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. В отношении использования чистых активов необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 30 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/304, в котором дана ссылка на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2003 г. N А33-16085/02-С3н-Ф02-2250/03-С1. В этом Постановлении сказано, что нормы налогового законодательства предусматривают конкретные права и обязанности для участников налоговых правоотношений, исполнение которых обязательно. Законодатель, предусматривая в ст. 280 НК РФ такой метод определения расчетной цены акции, как использование стоимости чистых активов эмитента, сделал его приоритетным, не указав иные методы оценки.

    Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. Других экономических показателей для определения расчетной цены долговой ценной бумаги гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

    В Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/162 отмечено, что при погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется. Для определения расчетной цены для дисконтных векселей специалисты финансового ведомства считают возможным использовать, в частности, механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов к получению).

    Возможность принять убытки для целей налогообложения по операциям с ценными бумагами весьма ограничена. В течение налогового периода (года) эти убытки принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг той же категории.

    Читать еще:  Конвертация ценных бумаг

    Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.

    При этом перенос убытков по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

    Вышеуказанный порядок переноса убытков на будущее не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

    3.6.3. Особенности определения налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг

    Рассмотрим определение налоговой базы организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

    Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» установлено семь видов профессиональной деятельности на фондовом рынке и столько же профессиональных участников этого рынка. К организациям, заключающим сделки на рынке ценных бумаг, относятся организации, занимающиеся брокерской и дилерской деятельностью, деятельностью по управлению ценными бумагами (доверительные управляющие). Остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг — организаторы торговли (биржи), регистраторы и депозитарии, клиринговые организации.

    Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, не ведут отдельного учета налоговой базы по категориям ценных бумаг. Все прибыли и убытки они включают в общий расчет прибыли. Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

    В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

    Все остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг должны вести раздельный учет операций с ценными бумагами по двум категориям (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся). В учетной политике они обязаны выбрать категорию ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные виды доходов и расходов (абз. 3 п. 8 ст. 280 НК РФ).

    Профессиональные участники фондового рынка, не являющиеся дилерами, по одной из категорий ценных бумаг могут включать в расчет налоговой базы не только доходы и расходы по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы и расходы по другим видам своей деятельности, которая не связана с ценными бумагами. Рассмотрим на примерах.

    Пример. Организация за год получила убыток в сумме 8 000 000 руб. от реализации векселя, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг. Прибыль от реализации составила 8 500 000 руб., в том числе:

    от реализации облигаций на бирже — 7 000 000 руб.;

    от сдачи помещений в аренду — 1 500 000 руб.

    Определим налоговую базу по налогу на прибыль.

    1. Предположим, что организация осуществляет дилерскую деятельность. Определяем налоговую базу в целом по организации:

    — 8 000 000 + 7 000 000 + 1 500 000 = 500 000 руб. Прибыль в целом по организации составила 500 000 руб.

    2. Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, убыток от реализации векселя не может быть принят при отсутствии доходов по той же категории ценных бумаг. Прибыль от облигаций будет вместе с доходами от аренды включена в налоговую базу:

    Необращающиеся ценные бумаги

    Минфин пояснил, какие ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке

    Условия, при одновременном соблюдении которых ценные бумаги в целях налогообложения прибыли признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, установлены в пункте 3 статьи 280 НК РФ. Таких условий три. Перечислим их:

    — ценная бумага допущена к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

    — информация о ценах (котировках) ценной бумаги публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ценной бумагой;

    — в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения сделки с ценными бумагами, по ним рассчитывалась рыночная котировка (если это предусмотрено применимым законодательством).

    В комментируемом письме рассмотрено третье из названных условий. В частности, компанию, обратившуюся с запросом в Минфин, интересовало, достаточно ли для соблюдения этого условия, чтобы в течение последних трех месяцев рыночная котировка рассчитывалась хотя бы один раз. Чиновники считают, что именно так и следует трактовать данное условие.

    Этот вывод сделан на основании положения пункта 4 статьи 280 НК РФ. В нем сказано, что под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена такой бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за такую цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

    Таким образом, если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один день проводились торги, исходя из которых можно определить средневзвешенную цену, и, следовательно, рыночную котировку, то необходимое условие для признания ценной бумаги обращающейся на ОРЦБ, будет выполнено.

    Особенности налогового учета реализации ценных бумаг

    Ценные бумаги в целях налогообложения подразделяются на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). При этом прибыль от операций с ценными бумагами одной категории не может сальдироваться с убытком от операций другой категории.

    Обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ) признаются ценные бумаги, одновременно отвечающие следующим трем условиям (п. 3 ст. 280 НК РФ):

    если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

    если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

    если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

    Таким образом, достаточным критерием признания ценной бумаги в качестве обращающейся на российском ОРЦБ для целей налогообложения является факт ее включения в котировальный лист 1-го или 2-го уровня организатора торговли (биржи, торговой площадки, имеющей лицензию ФКЦБ России), поскольку при этом по ней должна рассчитываться и публиковаться рыночная котировка. Отметим, что существуют и так называемые внесписочные ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, однако они также могут обращаться на ОРЦБ.

    Ценные бумаги, не соответствующие указанным условиям, подлежат включению налогоплательщиками во вторую категорию.

    Для обеих категорий ценных бумаг прибыль от реализации (выбытия) определяется как разница между доходами и расходами.

    Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода (например, для облигаций), в доход от их реализации также включается сумма процентного (купонного) дохода, выплаченная эмитентом (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы процентного (купонного) дохода), или сумма накопленного процентного (купонного) дохода, выплаченного налогоплательщику покупателем ценной бумаги.

    Читать еще:  Продажа валюты через биржу

    По операциям с эмиссионными государственными и муниципальными облигациями суммы полученного и уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода в доходы и расходы от их реализации (выбытия) не включаются, поскольку проценты по ним облагаются отдельно по пониженной ставке 15%.

    Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на приобретение и реализацию. В расходы также включается сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). При определении состава расходов на приобретение и реализацию следует руководствоваться общими нормами, установленными ст. 252 НК РФ: расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    В силу Приказа Минфина России от 15.01.1997 N 2 «О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» организации могут создавать за счет финансовых результатов резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отчисления в эти резервы признаются операционными расходами. Однако данные расходы, как и прежде, не учитываются в целях налогообложения. Исключение сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

    Методы оценки стоимости выбывших ценных бумаг

    При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщики самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой списывают на расходы их стоимость:

    по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

    по средней первоначальной стоимости;

    по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    При выборе одного из методов налогоплательщикам можно руководствоваться условиями выгодности того или иного способа для целей налоговой оптимизации. При малой активности организации на рынке ценных бумаг особой разницы между методами не наблюдается. Если в конце года налогоплательщик закрывает все свои позиции, т.е. распродает все остатки ценных бумаг, для целей налогообложения никакой разницы между указанными методами нет — в расходы все равно будет включена стоимость всех ценных бумаг (и дешевых, и дорогих).

    Подробные примеры расчета стоимости ценных бумаг различными способами приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. При этом ПБУ 19/02 допускает применение указанных методов как на дату каждой реализации (так называемый метод скользящей — ФИФО), так и в целом по итогам месяца. По нашему мнению, удобнее всего будет определять стоимость реализованных ценных бумаг в целом за месяц, как это и делается в примерах, приведенных в ПБУ. Рассмотрим расчет прибыли по данным методам на конкретном примере.

    Пример. ЗАО «Вектра» осуществило следующие операции с ценными бумагами. В январе 2005 г. приобретен пакет из 1000 акций АО «MediaEnterprise» по цене 145,5 руб. за акцию. Затраты, связанные с приобретением, составили 7000,0 руб., т.е. по 7,0 руб. на акцию. В итоге акции отражены в учете по фактическим затратам: 152,5 руб. на 1 акцию. В феврале 2005 г. организация докупила пакет из 500 акций АО «MediaEnterprise» по цене 156,5 руб. за акцию. Затраты, связанные с приобретением, составили 4000,0 руб., т.е. по 8,0 руб. на акцию. В итоге акции отражены в учете по фактическим затратам: 164,5 руб. на 1 акцию. В марте реализован пакет из 700 акций по цене 170,5 руб. за акцию. Затраты, связанные с реализацией, составили 700,0 руб.

    Акции были приобретены и реализованы на ММВБ через брокера. В этом случае цены сделок находятся в интервале максимальных и минимальных цен, зарегистрированных ММВБ в соответствующие дни торгов, т.е. являются рыночными для целей налогообложения.

    Порядок определения цены реализации для целей налогообложения

    Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. На основании этой же статьи налоговые органы в ряде случаев имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам при отклонении их более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени исходя из рыночной цены. Причем в отношении налога на прибыль от реализации ценных бумаг указанные положения ст. 40 не действовали до введения в действие гл. 25 НК РФ, которой были установлены особенности применения ценных бумаг обеих категорий — обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ (п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ). Для первой категории цена реализации должна попадать в интервал биржевых цен на данную ценную бумагу, для второй — соответствовать или отклоняться не более чем на 20% от цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или от расчетной цены.

    Если цена реализации удовлетворяет указанным условиям, то налогоплательщик принимает ее для целей налогообложения. Как правило, обращающиеся на ОРЦБ ценные бумаги реализуются через биржу. Тогда цена реализации априори будет попадать в рыночный интервал биржевых цен.

    Однако гл. 25 НК РФ не установлены последствия или какие-либо обязанности налогоплательщика, если цена реализации ценной бумаги не удовлетворяет вышеуказанным условиям. По мнению автора, в такой ситуации налогоплательщик не обязан корректировать цену реализации для целей налогообложения, поскольку это прямо не предусмотрено Кодексом.

    Указанными в гл. 25 НК РФ правилами определения рыночной цены реализации ценных бумаг будут руководствоваться налоговые органы в случаях, когда они имеют право согласно ст. 40 НК РФ проверить правильность применения сторонами сделки рыночных цен и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. При этом положения ст. 280 НК РФ будут действовать во взаимосвязи с положениями ст. 40 НК РФ.

    Отметим, что определить рыночную цену по обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам достаточно легко — она официально публикуется. По не обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам этот процесс будет затруднен, и на практике налоговым органам проверить правильность применения цен по сделкам с ними довольно сложно.

    Перенос убытков на будущее

    Глава 25 НК РФ предусматривает возможность переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее. Он осуществляется в пределах доходов, полученных от операций с ценными бумагами. При этом убытки от операций с обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами должны переноситься отдельно, поскольку отдельно по ним рассчитываются и налоговые базы. Перенос убытков осуществляется в порядке и на условиях, определенных ст. 283 НК РФ, т.е. в общем порядке:

    перенос убытка на будущее осуществляется максимум в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток;

    совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (прибыли от операций с ценными бумагами соответствующей категории);

    если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

    Необходимо отметить, что в 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной согласно ст. 274 НК РФ.

    Следует обратить внимание, что при переносе убытков прошлых лет по операциям с ценными бумагами налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector