Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет ценных бумаг в банке

Как проводится учет ценных бумаг

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

  • ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
  • ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
  • ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

  • ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
  • ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
  • ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
  • ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.
Читать еще:  Характеристика ценных бумаг

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Учет банков ценных бумаг

Понятие учета операций с ценными бумагами в банковских учреждениях

Ценные бумаги банков представляют собой портфель из государственных ценных бумаг и акций, выпущенных в обращение акционерными обществами. Ценные бумаги обеспечивают банкам доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска. Кроме того, вложения в ценные бумаги стабилизируют доходы банковского учреждения и, обеспечивают дополнительные доходы в то время, когда остальные их источники не приносят должной прибыли.

Учет операций с ценными бумагами представляет собой довольно сложный процесс. Данный вид учета отличается разнообразием методик в зависимости от множества факторов (Рис.1):

Рисунок 1. Факторы, влияющие на учет банков ценных бумаг

Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги

Для бухгалтерского учета операций с ценными бумагами предназначены специальные счета, которые различаются по видам финансовых вложений банка.

Счет 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» Счет 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Готовые работы на аналогичную тему

На данных счетах учитываются ценные бумаги, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.

Счет 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

На данном счете осуществляют учет акций, которые банковская организация приобрела у акционерных компаний и тем самым, является участником в деятельности таких компаний (имеет контроль).

Счет 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

На данном счете учитываются долговые обязательства, которые банковская организация намерена удерживать до их полного погашения.

Счет № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» Счет № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

На этих счетах, отражаются ценные бумаги, которые не нашли своего отражения на предыдущих счетах учета.

В дебете всех указанных выше счетов, отражаются приобретенные ценные бумаги в денежном выражении.

Зачисление происходит на дату приобретения таких ценных бумаг. Долговые обязательства, которые не были погашены в срок, переходят на счет по учету долговых обязательств, которые не были погашены в срок. Все операции с ценными бумагами должны быть документально подтверждены.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

По кредиту счетов учета ценных бумаг отражается их списание вследствие:

  • продажи ценных бумаг;
  • продажи долговых обязательств;
  • погашенных по тиражам ценных бумаг;
  • списание по истечению срока долговых обязательств.

Аналитический учет ценных бумаг ведется в разрезе каждого вида ценной бумаги, или долгового обязательства. Важной особенностью при аналитическом учете, является выделение ценных бумаг имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN). Учет по таким ценным бумагам должен отражать информацию в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.

Аналитический учет ценных бумаг, которые не являются эмиссионными или не имеют международный идентификационный код (ISIN), должен отражать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

Для аналитического учета счета учета, определяются банковской организацией самостоятельно, и данная классификация счетов учета закрепляется в учетной политике банка.

Счет 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» предназначен для отражения операций по выбытию ценных бумаг при определении финансового результата.

Сам финансовый результат при выбытии ценных бумаг определяется как разница между стоимостью ценной бумаги и ценой ее погашения или договорной ценой реализации.

Оценка ценных бумаг

Все приобретенные ценные бумаги, подлежат обязательной оценке в соответствии с выбранным методом оценки банковской организацией.

К бухгалтерскому учету ценные бумаги принимаются в сумме по всем фактическим затратам на их приобретение. Такими затратами могут быть:

  • стоимость ценных бумаг по договорной цене приобретения;
  • расходы на оплату услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
  • процентный (купонный) доход, уплаченный при приобретении процентных (купонных) ценных бумаг.

Для оценки выбытия ценных бумаг, в учетной политике банковской организации, должен быть закреплен один из методов оценки себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Для применения первого метода оценки – по средней себестоимости – рассчитывается средняя стоимость приобретенных ценных бумаг одного выпуска. Такие бумаги учитываются на счетах бухгалтерского учета второго порядка. При выбытии (реализации) таких ценных бумаг, списывается их средняя стоимость, рассчитанная пропорционально количеству выбывших бумаг.

Метод ФИФО, подразумевает списание ценных бумаг в той же очередности, что и их поступление в разрезе одного выпуска ценных бумаг. Таким образом, на балансе банковской организации остаются ценные бумаги, которые были приобретены позже.

Читать еще:  Ордерные ценные бумаги примеры

Каждый из этих способов имеет свои преимущества и недостатки. Метод ФИФО больше подходит для случаев, когда стоимость ценных бумаг изменяется незначительно. Если же их стоимость быстро растет, то для банковской организации, был бы более приемлем метод средней стоимости, который в таком случае не позволит занижать убытки.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете относится к сложным операциям, требующим виртуозного владения законодательной базой. Именно поэтому для ведения, коррекции, восстановления данного типа операций важно обращаться к опытным, подготовленным бухгалтерам.

Ошибки при учете ЦБ, незнание основ и нюансов гражданского кодекса и бухгалтерских законов опасны для финансового благополучия фирмы. Бухгалтерия ПРОФ гарантирует своим клиентам высокое качество услуг: проблемы и затруднения разрешают специалисты-бухгалтеры с опытом в сфере учета ЦБ.

Классификация ЦБ

Ценные бумаги – это законодательно утвержденная форма документа, подтверждающая права владельца и обязательства выпустившего ЦБ лица.

В гражданском кодексе в понятие «ценная бумага» включается:

  • Вексель;
  • Акция;
  • Облигация;
  • Чек;
  • Закладная;
  • Инвестиционный пай;
  • Коносамент;
  • Другие ценные бумаги, которые признаны таковыми на законодательном уровне.

Профессиональные услуги бухгалтерского учета предполагают знание проводок, корректных при отражении конкретных операций по ценным бумагам, и нюансов в виде целей приобретения, назначения, расчетов деньгами или иным образом, начисления дохода и пр. В проводках задействованы счета 91, 58, 51, 76 по дебету и кредиту.

Операции с ценными бумагами

Восстановление бухгалтерского и налогового учета – одно из направлений, для которого актуально умение работать с учетом векселей, акций, облигаций и других видов ценных бумаг. Оно обязательно для юридических лиц, которые занимаются выпуском (эмиссией) или приобретением ценных бумаг. Для учета ЦБ используется специальный счет 58 «Финансовые вложения», к которому бухгалтер сделает несколько субсчетов: «Паи» (58.01.1), «Предоставленные займы» (58.03), «Акции» (58. 01.2), «Вклады по договору простого товарищества (58.04) и др.

В балансе бухгалтер отражает проводки между субсчетами счета 58 и счетами 76 («Расчеты с дебиторами и кредиторами»), 51 («Расчетные счета»), 91 («Прочие доходы»), 59 («Резервы под обесценение финансовых вложений»), 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), 99 («Прибыли и убытки»).

Несмотря на то, что учет операций проводится по общим правилам, есть принципиально важные особенности, в частности, по реализации, приобретению, учету затрат.

Наряду с «Законом о бухгалтерском учете», специалист обязан знать федеральный закон №30 «О рынке ценных бумаг». Так, согласно последнему документу, эмитент обязан ежеквартально отчитываться по ЦБ, сообщать информацию о действиях, связанны с финансово-хозяйственной деятельностью.

Компания, занимающаяся покупкой и продажей ценных бумаг, обязана вести отдельную Книгу учета ЦБ. Обязательные для фиксации реквизиты, включенные в ПБУ 19/02:

  • Наименование юрлица-эмитента;
  • Номинальная и покупная стоимость ЦБ;
  • Информация о серии и номере;
  • Количество закупленных/проданных ЦБ;
  • Дата покупки/продажи/выбытия.

Если хранение ценных бумаг осуществляется в депозитарии, то отражается в балансе соответствующей проводкой, а стоимость услуги списывается на прочие расходы.

Наша фирма предлагает недорогие бухгалтерские услуги, в том числе и по ведению бухучета в компании-эмитенте и компании, активно скупающей ценные бумаги.

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры

Согласно настоящему плану счетов бухгалтерского учета (№ 94н), ценные бумаги подлежат отражению на счете 58, который именуется «Финансовые вложения». Именно в субсчетах этого счета под номером 1 и 2 находятся ценные бумаги. В статье расскажем про учет ценных бумаг в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.

Какие бумаги можно назвать ценными

Ценные бумаги — это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные. Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:

  • Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
  • Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
  • Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
  • Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
  • Чек — это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.

Учет векселей в бухучете

Векселя относятся ко 2 субсчету счета 58 и входят в категорию «долговые ценные бумаги». Читайте также статью: → «Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». По дебету показывают поступление и увеличение количества векселей, а по кредиту – их выбытие. Чаще всего в бухучете отражают либо получение или выдачу векселей, либо прибыль, которая получена по векселям.

Проводки с участием векселей:

При продаже векселей используется счет 91, если продажа векселей не является основной деятельностью организации, и по счету 90, если является таковой. Для проводок с участием векселей чаще всего используется 58 счет.

Учет облигаций в бухучете

Порядок, в соответствии с которым операции, связанные с облигациями, подлежат бухучету, подробно расписан в «учете расходов по займам и кредитам». Задолженность перед обладателем данного типа ценной бумаги отражается как долги по кредитам и займам. Для составления корреспонденции берутся счета 66 и 67. Выбор нужного счета зависит от типа долга – краткосрочного он типа или долгосрочного. В первом случае применяется счет 66, во втором – 67. Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)».

Читать еще:  Модернизация малоценных основных средств

Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.

Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:

Учет акций в бухучете

При учете акций чаще всего используют проводки 58.1, 81 и 76. Учет акций ведется для отслеживания перемещения собственных акций фирмы и акций третьих лиц. В проводках отображаются приобретение, выбытие, продажа и другие действия, происходящие с акциями. Акции являются первичным имуществом фирмы и связаны с уставным капиталом, поэтому множество проводок выполняются со счетом 80. Читайте также статью: → «Увеличение уставного капитала ООО (счет 80). Проводки».

Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.

Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:

Пример учета ценных бумаг

Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.

Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.

Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.

Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное — правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.

Распространенные ошибки в учете ценных бумаг

Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.

Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.

Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка – расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.

Часто возникающие вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?

Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.

Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?

В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.

Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?

Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.

Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?

Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector