Bynets.ru

Журнал финансиста
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтер по учету ценных бумаг

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете относится к сложным операциям, требующим виртуозного владения законодательной базой. Именно поэтому для ведения, коррекции, восстановления данного типа операций важно обращаться к опытным, подготовленным бухгалтерам.

Ошибки при учете ЦБ, незнание основ и нюансов гражданского кодекса и бухгалтерских законов опасны для финансового благополучия фирмы. Бухгалтерия ПРОФ гарантирует своим клиентам высокое качество услуг: проблемы и затруднения разрешают специалисты-бухгалтеры с опытом в сфере учета ЦБ.

Классификация ЦБ

Ценные бумаги – это законодательно утвержденная форма документа, подтверждающая права владельца и обязательства выпустившего ЦБ лица.

В гражданском кодексе в понятие «ценная бумага» включается:

  • Вексель;
  • Акция;
  • Облигация;
  • Чек;
  • Закладная;
  • Инвестиционный пай;
  • Коносамент;
  • Другие ценные бумаги, которые признаны таковыми на законодательном уровне.

Профессиональные услуги бухгалтерского учета предполагают знание проводок, корректных при отражении конкретных операций по ценным бумагам, и нюансов в виде целей приобретения, назначения, расчетов деньгами или иным образом, начисления дохода и пр. В проводках задействованы счета 91, 58, 51, 76 по дебету и кредиту.

Операции с ценными бумагами

Восстановление бухгалтерского и налогового учета – одно из направлений, для которого актуально умение работать с учетом векселей, акций, облигаций и других видов ценных бумаг. Оно обязательно для юридических лиц, которые занимаются выпуском (эмиссией) или приобретением ценных бумаг. Для учета ЦБ используется специальный счет 58 «Финансовые вложения», к которому бухгалтер сделает несколько субсчетов: «Паи» (58.01.1), «Предоставленные займы» (58.03), «Акции» (58. 01.2), «Вклады по договору простого товарищества (58.04) и др.

В балансе бухгалтер отражает проводки между субсчетами счета 58 и счетами 76 («Расчеты с дебиторами и кредиторами»), 51 («Расчетные счета»), 91 («Прочие доходы»), 59 («Резервы под обесценение финансовых вложений»), 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), 99 («Прибыли и убытки»).

Несмотря на то, что учет операций проводится по общим правилам, есть принципиально важные особенности, в частности, по реализации, приобретению, учету затрат.

Наряду с «Законом о бухгалтерском учете», специалист обязан знать федеральный закон №30 «О рынке ценных бумаг». Так, согласно последнему документу, эмитент обязан ежеквартально отчитываться по ЦБ, сообщать информацию о действиях, связанны с финансово-хозяйственной деятельностью.

Компания, занимающаяся покупкой и продажей ценных бумаг, обязана вести отдельную Книгу учета ЦБ. Обязательные для фиксации реквизиты, включенные в ПБУ 19/02:

  • Наименование юрлица-эмитента;
  • Номинальная и покупная стоимость ЦБ;
  • Информация о серии и номере;
  • Количество закупленных/проданных ЦБ;
  • Дата покупки/продажи/выбытия.

Если хранение ценных бумаг осуществляется в депозитарии, то отражается в балансе соответствующей проводкой, а стоимость услуги списывается на прочие расходы.

Наша фирма предлагает недорогие бухгалтерские услуги, в том числе и по ведению бухучета в компании-эмитенте и компании, активно скупающей ценные бумаги.

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Как проводится учет ценных бумаг

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.
Читать еще:  Анализ рынка государственных ценных бумаг

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

  • ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
  • ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
  • ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

  • ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
  • ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
  • ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
  • ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Читать еще:  Методы оценки стоимости ценных бумаг

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Операции с ценными бумагами. Как отразить в учете. . услуги консультантов и посредников

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затра­тами на приобретение ценных бумаг являются:

— в соответствии с договором продавцу;

— организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической ор­ганизации или иному лицу, с участием которого приобре­тены ценные бумаги;

• иные затраты, непосредственно связанные с их при­обретением (например, суммы, уплачиваемые покупате­лем специализированному регистратору или депозита­рию за перерегистрацию права собственности на приоб­ретенные ценные бумаги).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 100 000 руб. (50 шт. х 2000 руб.) — отражено перечисление денежных средств в оплату цен­ных бумаг

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 2950 руб. — отражено перечисление денежных средств за консультационные услуги, непосред­ственно связанные с приобретением данных ценных бумаг

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 5900 руб. — отражено перечисление денежных средств за посреднические услуги, непосредст­венно связанные с приобретением данных ценных бумаг

Д-т сч. 58-1 К-т сч. 76 — 108 850 руб. (100 000 руб. + 2950 руб. + 5900 руб.) — на основании полученной выписки из реестра акционеров, то есть после получения документов о переходе права собственности, ценные бумаги приняты к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

Суммы НДС, уплаченные консультанту и посреднику за их услуги, к вычету не принимаются, поскольку операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагают­ся (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), соответственно приобре­тенные организацией акции не могут быть использованы при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операций, признаваемых объектом обложения НДС. Суммы налога подлежат включению в стоимость ак­ций, причем, по мнению автора, в данном случае органи­зация может не выделять уплаченный консультанту и по­среднику НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценно­стям», а списать его в составе сумм, непосредственно свя­занных с приобретением данных ценных бумаг.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продав­цу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с сум­мой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02). По поводу существенно­сти хотелось бы отметить следующее.

Читать еще:  Рынок долговых ценных бумаг

Существенной признается величина показателя, состав­ляющая не менее 5% от общего итога соответствующих данных, тем не менее учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета может быть установлен и иной порог существенности. При принятии решения о сущест­венности показателя организация должна учесть оценку, характер и конкретные обстоятельства его образования.

В целях исчисления налога на прибыль расходы, свя­занные с приобретением ценных бумаг, включаются в це­ну приобретения ценных бумаг, причем учесть их можно только при реализации (выбытии) ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ). Следовательно, если организация в бухгал­терском учете будет учитывать дополнительные расходы сразу, то согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноя­бря 2002 г. № 114н) у нее возникнут временные вычитае­мые разницы.

Автоматизация учета сделок с ценными бумагами в холдинговых структурах

Основными особенностями деятельности Управления финансового консалтинга и сопровождения инвестиций АКБ «Промсвязьбанк» являются:

  • совершение большого количества (более 80 в день) сделок купли-продажи ценных бумаг с оформлением соответствующих договоров. При этом количество обращающихся ценных бумаг достигает нескольких сотен в месяц;
  • наличие в учете большого количества акций, паев и депозитных сертификатов, а также собственных векселей (как дисконтных, так и процентных);
  • необходимость ведения книги учета ценных бумаг, книги учета собственных векселей для предоставления в контролирующие органы;
  • необходимость оформления бухгалтерских справок, поясняющих порядок начисления процентов по векселям, кредитам и займам.

АКБ «Промсвязьбанк» (ЗАО) основан в 1995 году. Первоначально банк создавался как отраслевой банк для крупнейших предприятий связи. Банк активно занимался расчетами, параллельно развивая программы кредитования, проектного финансирования, лизинговые схемы, региональные проекты, расширяя присутствие на финансовых рынках. В результате банк стал универсальным финансовым институтом, оказывающим многопрофильные банковские услуги.

Проект по автоматизации, который реализовывали специалисты компании «МАРКОМП-КОНСАЛТИНГ», начался в III квартале 2002 года. На этот момент у заказчика уже функционировала подсистема бухгалтерского учета на платформе «1С:Предприятие», однако из-за значительного объема информации было принято решение разработать и внедрить дополнительный многофункциональный блок для работы с ценными бумагами, состоящий из двух больших разделов:

  1. Финансовые вложения: акции, паи, депозитные сертификаты, векселя.
  2. Финансовые обязательства: векселя собственные, займы.

Эти разделы включают в себя дополнительно созданные справочники, документы, печатные формы, отчеты, бухгалтерские справки, журналы документов. Проводки в ниже приведенных документах присутствуют как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.

Финансовые вложения

Справочник «Финансовые вложения» (рис. 1) помимо стандартных имеет и вновь созданные разработчиками реквизиты, которые позволяют:

  • хранить сумму дисконта;
  • учитывать номинальную цену;
  • учитывать дату начала и окончания начисления процентов в бухгалтерском учете;
  • учитывать дату начала и окончания начисления процентов в налоговом учете;
  • генерировать договоры в MS Word со следующими реквизитами: номер договора, дата составления, дата погашения;
  • автоматически заполнять документом «Выбытие финансовых вложений» фактическую дата продажи.

Рис. 1. Справочник «Финансовые вложения».

В этом же справочнике была реализована функция распечатки книги учета ценных бумаг (см. рис. 1).

В ходе реализации проекта был автоматизирован документопоток по финансовым вложениям, состоящий из следующих документов (приведены вместе с соответствующими проводками и кратким описанием; указанная в проводках аналитика (за исключением векселей собственных) является стандартной для типовых конфигураций):

1. Поступление финансовых вложений (рис. 2).

Рис. 2. Документ «Поступление финансовых вложений».

«Поступление фин. вложений» является первым элементом в цепочке документов и предназначен для оприходования финансовых вложений на счетах бухгалтерского и налогового учета.

При проведении данного документа формируются проводки, указанные в таблице 1.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector